1、第一節第一節 本錢控制理論的形成與開展本錢控制理論的形成與開展第二節第二節 標準本錢根底標準本錢根底第三節第三節 本錢差異分析本錢差異分析第四節第四節 本錢差異的賬務處理本錢差異的賬務處理第五節第五節 幾中本錢計算方法的比較幾中本錢計算方法的比較 本錢控制，是指在生產經營本錢形成的過程中，對各項經營活動進本錢控制，是指在生產經營本錢形成的過程中，對各項經營活動進行指導、限制和監督，使之符合有關本錢的各項法令、方針、政策、行指導、限制和監督，使之符合有關本錢的各項法令、方針、政策、目標、方案和定額的規定，并及時發現偏差予以糾正，使各項具體目標、方案和定額的規定，并及時發現偏差予以糾正，使各項具體

2、的和全部的生產消耗，被控制在事先規定的范圍之內。的和全部的生產消耗，被控制在事先規定的范圍之內。 狹義的本錢控制是指日常生產過程中的產品本錢控制，是根據事先狹義的本錢控制是指日常生產過程中的產品本錢控制，是根據事先制定的本錢預算，對企業日常發生的各項生產經營活動按照一定的制定的本錢預算，對企業日常發生的各項生產經營活動按照一定的原那么，采用專門方法進行嚴格的計算、監督、指導和調節，把各原那么，采用專門方法進行嚴格的計算、監督、指導和調節，把各項本錢控制在一個允許的范圍之內；狹義的本錢控制又稱為日常本項本錢控制在一個允許的范圍之內；狹義的本錢控制又稱為日常本錢控制或事中本錢控制。錢控制或事中本錢

3、控制。 廣義的本錢控制那么強調對企業生產經營的各個方面、各個環節以廣義的本錢控制那么強調對企業生產經營的各個方面、各個環節以及各個階段的所有本錢的控制，既包括日常本錢控制，又包括事前及各個階段的所有本錢的控制，既包括日常本錢控制，又包括事前本錢控制和事后本錢控制。廣義的本錢控制貫穿企業生產經營全過本錢控制和事后本錢控制。廣義的本錢控制貫穿企業生產經營全過程，它與本錢預測、本錢決策、本錢規劃、本錢考核共同構成了現程，它與本錢預測、本錢決策、本錢規劃、本錢考核共同構成了現代本錢管理系統。代本錢管理系統。第一節第一節 本錢控制理論的形成與開展本錢控制理論的形成與開展成本控制概述成本控制概述一一第一節

4、第一節 本錢控制理論的形成與開展本錢控制理論的形成與開展成本控制概述成本控制概述一一 現代的成本控制系統現代的成本控制系統，無論是在觀念還是所運用的手段方面，都與傳統的成本控制系統有著顯著的差異。從現代成本控制的基本理念看，主要表現在： 1、成本動因的多樣化。 2、時間作為一個重要的競爭要素。 3、成本控制全員化。 從成本效能看，以成本支出的使用效果來指導決策，成本控 制從單純的降低成本向以盡可能少的成本支出來獲得產品價值 轉 變，這是成本管理的高級形態。第一節第一節 本錢控制理論的形成與開展本錢控制理論的形成與開展成本控制理論沿革成本控制理論沿革二二18世紀：成本控制的萌芽階段20世紀30年

5、代：以科學管理為背景的成本控制階段特點：事前特點：事前計劃、事中計劃、事中控制、事后控制、事后分析分析現代成本控制階段：分為責任成本責任成本管理管理和戰略戰略成本管理成本管理兩個階段第二節第二節 標準本錢根底標準本錢根底標準成本概論標準成本概論一一（一）概念（一）概念 標準成本也稱為應該成本，是指經過仔細調查、分析和技術測定而制定的，在正常的生產經營條件下應該實現的，因而可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據和尺度的一種目標成本。（二）作用（二）作用（1）在領料、用料、安排工時和人力時，均以標準成本為事前控制和事中控制的依據。（2）標準成本的客觀性和科學性使它具有相當的權威性，

6、可以加強職工的成本觀念，提高他們挖掘潛力、降低成本的積極性和加強責任感。（3）采用標準成本，有利于責任會計的推行。（4）標準成本是價格決策和投標議價的一項重要依據，也是其他長短期決策必須考慮的因素。（5）采用標準成本有利于實行例外管理。（6）在產品、產成品和銷貨成本均以標準成本計價，可使成本計算、日常賬務處理和會計報表的編制大為簡化。第二節第二節 標準本錢根底標準本錢根底標準成本概論標準成本概論一一（三）種類（三）種類1、理想會計成本、理想會計成本 理想標準成本是指以現有生產經營條件處于最佳狀態為基礎確定的最低水平的成本；也就是排除一切失誤、浪費和耽擱的基礎上，根據理論上的生產要素耗用量、最理

7、想的生產要素價格和最高的生產經營能力利用程度制定的標準成本。這種標準成本要求過高，會使職工因難以達到而喪失信心。2、正常標準成本、正常標準成本 正常標準成本是指根據正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本；也就是根據以往一段時期實際成本的平均值，剔除其中生產經營活動中的異常因素，并考慮今后的變動趨勢二制定的標準成本。 3、現實標準成本、現實標準成本 現實標準成本也稱為可達到標準成本，是指在現有生產技術條件下進行有效的經營管理的基礎上，根據下一起最可能發生的生產要素耗用量、價格和生產經營能力利用程度制定的標準成本。第二節第二節 標準本錢根底標準本錢根底標準成本的制定標

8、準成本的制定二二一制定標準本錢的原那么一制定標準本錢的原那么 1、平均先進，水漲船高、平均先進，水漲船高2、根據過去，考慮未來、根據過去，考慮未來3、專業人員草擬，執行人員參與，企業管理當局拍板、專業人員草擬，執行人員參與，企業管理當局拍板第二節第二節 標準本錢根底標準本錢根底標準成本的制定標準成本的制定二二二直接材料標準本錢的制定二直接材料標準本錢的制定直接材料標準本錢的是由直接材料用量標準和直接材料價格標準決定的。直接材料標準本錢的是由直接材料用量標準和直接材料價格標準決定的。直接材料用量標準是指生產單位產品所耗用的原料及主要材料的數量，即材料直接材料用量標準是指生產單位產品所耗用的原料及

9、主要材料的數量，即材料消耗定額。消耗定額。直接材料價格標準是指采購某種材料的方案單價。直接材料價格標準是指采購某種材料的方案單價。根據上述確定的各種材料用量標準和價格標準，按以下公式計算出單位產品的根據上述確定的各種材料用量標準和價格標準，按以下公式計算出單位產品的直接材料標準本錢。其計算公式為：直接材料標準本錢。其計算公式為：該產品耗用某種該產品耗用某種材料的價格標準材料的價格標準單位產品直接單位產品直接材料標準成本材料標準成本 該產品耗用某種該產品耗用某種材材料的用量標準料的用量標準=（ X ）第二節第二節 標準本錢根底標準本錢根底標準成本的制定標準成本的制定二二【例81】某企業生產甲產品

10、耗用材料A和材料B的資料如表81所示。要求：確定甲產品直接材料的標準本錢。項目項目 材料材料A 材料材料B預計正產用量（千克預計正產用量（千克/件）件） 2.5 3預計損耗量（千克預計損耗量（千克/件）件） 0.5 1用量標準（千克用量標準（千克/件）件） （1） 3 4預計購買單價（元預計購買單價（元/千克）千克） 5 6預計采購費用（元預計采購費用（元/千克）千克） 1.5 2.5預計正常損耗（元預計正常損耗（元/千克）千克） 0.5 1.5價格標準（元價格標準（元/千克）千克） (2) 7 10各種材料標準成本（元各種材料標準成本（元/件）（件）（1）X（2） 21 40甲產品單位直接材

11、料標準成本（元）甲產品單位直接材料標準成本（元） 61三直接人工標準本錢的制定三直接人工標準本錢的制定直接人工標準本錢是由直接人工用量標準和直接人工價格標準決定的。直接人工標準本錢是由直接人工用量標準和直接人工價格標準決定的。直接人用用量標準即工時用量標準，是指在現有工藝方法和生產技術水平條直接人用用量標準即工時用量標準，是指在現有工藝方法和生產技術水平條件下，生產單位產品所耗用的生產工人工時數，也稱為工時消耗定額。件下，生產單位產品所耗用的生產工人工時數，也稱為工時消耗定額。人工價格標準即小時工資率標準，是指每一項標準工時應分配的標準工資。人工價格標準即小時工資率標準，是指每一項標準工時應分

12、配的標準工資。它可以按以下公式計算：它可以按以下公式計算：第二節第二節 標準本錢根底標準本錢根底標準成本的制定標準成本的制定二二小時工資率標準小時工資率標準 = 預計支付生產工人工資總額預計支付生產工人工資總額 / 標準工時總數標準工時總數其中，標準工時總數是指企業在現有的生產技術條件下能夠完成的最大的生產能力，也稱為產能標準。l 根據上述確定的各工序工時用量標準和小時工資率標準，按以下公式計算出單位產品的直接人工標準本錢。該產品各工序的該產品各工序的小時工資率小時工資率標準標準單位產品直接單位產品直接人工標準成本人工標準成本 該產品各工序的工該產品各工序的工時時用量標準用量標準=（ X ）第

13、二節第二節 標準本錢根底標準本錢根底標準成本的制定標準成本的制定二二四制造費用標準本錢的制定四制造費用標準本錢的制定制造費用標準本錢是由制造費用用量標準和制造費用價格標準決定的制造費用標準本錢是由制造費用用量標準和制造費用價格標準決定的制造費用用量標準即工時用量標準，它與上述直接工人用量標準的制定相制造費用用量標準即工時用量標準，它與上述直接工人用量標準的制定相同。同。制造費用價格標準即制造費用分配率標準，是指每一標準工時應分配的制制造費用價格標準即制造費用分配率標準，是指每一標準工時應分配的制造費用預算總額。它可以按以下公式計算：造費用預算總額。它可以按以下公式計算： 制造費用分配率標準制造

14、費用分配率標準 = 制造費用預算總額制造費用預算總額 / 標準工時總數標準工時總數u 制造費用預算總額是指在力求節約、合理支配的條件下，制造費用各明細工程的最低發生數額之和.u 由于制造費用預算是按照變動性制造費用和固定性制造費用分別編制的，因此，制造費用標準本錢也應區別變動性制造費用和固定性制造費用進行計算。u 變動性制造費用分配率標準 = 變動性制造費用預算總額 / 標準工時總數 u 固定性制造費用分配率標準 = 固定型制造費用預算總額 / 標準工時總數第二節第二節 標準本錢根底標準本錢根底標準成本的制定標準成本的制定二二u 根據上述確定的各工序工時用量標準和制造費用分配率標準，按以下公式

15、計算出單位產品的制造費用標準本錢。各工序的工時各工序的工時用量用量標準標準單位產品制造費單位產品制造費用標準成本用標準成本 各工序的制造費用各工序的制造費用分配率分配率標準標準=（ X ）各工序的工時用各工序的工時用量量標準標準該工序變動性制造費該工序變動性制造費用分配率用分配率標準標準=（ X + X ）各工序的工時各工序的工時用量用量標準標準該工序固動性制造費該工序固動性制造費用分配率用分配率標準標準各工序變動性制造各工序變動性制造費用費用標準成本標準成本 各工序固定性制造各工序固定性制造費用費用標準成本標準成本=（ X ）第二節第二節 標準本錢根底標準本錢根底標準成本的制定標準成本的制定

16、二二【例【例83】某企業生產甲產品需由第一車間、第二車間連續加工，其有關】某企業生產甲產品需由第一車間、第二車間連續加工，其有關資料如表資料如表83所示。要求：確定甲產品制造費用的標準本錢。所示。要求：確定甲產品制造費用的標準本錢。 項目項目第一車間第一車間第二車間第二車間合計合計工時用量標準（小時工時用量標準（小時/件）件）34 標準工時總數（小時）標準工時總數（小時）900010800變動性制造費用預算總額（元）變動性制造費用預算總額（元）54007560變動性制造費用分配率標準（元變動性制造費用分配率標準（元/小時）小時）0.60.7變動性制造費用標準成本（元變動性制造費用標準成本（元/

17、件）件）1.82.84.6固定性制造費用預算總額（元）固定性制造費用預算總額（元）27004320 固定性制造費用分配率標準（元固定性制造費用分配率標準（元/小時）小時）0.30.4固定性制造費用標準成本（元固定性制造費用標準成本（元/件）件）0.91.62.5甲產品單位制造費用標準成本（元）甲產品單位制造費用標準成本（元）7.1第二節第二節 標準本錢根底標準本錢根底標準成本的制定標準成本的制定二二（五）單位產品標準成本的制定（五）單位產品標準成本的制定 在某種產品的直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準成本確定后，就可以直接匯總計算單位產品標準成本。 采用變動成本法計算時，單位產品

18、標準成本由直接材料、直接人工材料和變動性制造費用三個成本項目組成；而采用完全成本法計算時，單位產品標準成本除上述三個成本項目外，還應包括固定性制造費用。標準成本法通常采用完全成本法制定，每半年或一年重新修訂。第三節第三節 本錢差異分析本錢差異分析直接材料差異分析直接材料差異分析一一 直接材料差異包括用量差異和價格差異。其計算公式如下： 材料用量差異 =實際用量 標準用量X 標準價格 材料價格差異 =實際價格 標準價格X 實際用量 直接材料本錢總差異 = 實際用量 X 實際價格 標準用品 X 標準價格直接人工成本差異分析直接人工成本差異分析二二人工工作時間人工工作時間差異差異(效率差異效率差異)

19、=（實際工作時數實際工作時數 標準工作時數標準工作時數 ）x標準工資率標準工資率 直接人工本錢差異的計算公式為：工資率差異工資率差異 =實際工資率實際工資率-標準工資率標準工資率X實際工時實際工時 人工本錢總差異人工本錢總差異 = 實際工作時數實際工作時數X實際工資率實際工資率-標準工作時數標準工作時數X標準工資標準工資率率【例86】如某車間某月份標準工時數為1800小時，實際工時為2000小時，標準工資率為元/工時，實際工資率為元/工時，那么計算人工本錢差異的金額如表87所示。第三節第三節 本錢差異分析本錢差異分析直接人工成本差異分析直接人工成本差異分析二二部門部門實際實際工 資工 資率率（

20、1） 標準標準工 資工 資率率（2）實 際 工實 際 工作作 時數時數 （3）標 準 工標 準 工作作 時數時數 （4） 總差異總差異（ 5 ） =（1）X（3）-（ 2 ） X（4）工作時間工作時間差異（差異（6）= （ 3 ） -（4） X（2）工資率差工資率差異異（7）= （ 1 ） -（2） X（3）XX0.520.452000180023090140第三節第三節 本錢差異分析本錢差異分析制造費用差異分析制造費用差異分析三三1、變動性制造費用差異、變動性制造費用差異 變動性制造費用差異有兩種，即預算差異和效率差異。這兩種分別類似材料、人工方面的價格差異。 預算差異即開支差異，它的發生是

21、由于實際變動性制造費用不同于標準變動性制造費用；而效率差異的發生，是因為實際加工時數不同于標準時數，其計算公式為：=實際變動費用總額實際變動費用總額 - 實際工作時數實際工作時數x 標準變動費用分配率標準變動費用分配率變動性制造費變動性制造費用預算差異用預算差異 =(實際工作時數實際工作時數- 實際產量標準時數實際產量標準時數)x 標準變動費用分配率標準變動費用分配率變動性制造費變動性制造費用效率差異用效率差異 =實際變動費用總額實際變動費用總額 - x標準變動費用分配率標準變動費用分配率變動性制造費變動性制造費用總差異用總差異 實際產量應耗實際產量應耗標準工時數標準工時數實際變動費用總額實際

22、變動費用總額=實際工作時數實際工作時數x 標準變動費用分配率標準變動費用分配率【例【例87】某月份實際費用總額為】某月份實際費用總額為600元，標準費用限額為元，標準費用限額為640元，標準產量元，標準產量應耗標準工時為應耗標準工時為1600工時，標準分攤率為元，實際產量為工時，標準分攤率為元，實際產量為700件，標準產量件，標準產量為為800件，實際產量所耗實際工時為件，實際產量所耗實際工時為1540工時，那么用列表法可表示如表工時，那么用列表法可表示如表88所示。所示。第三節第三節 本錢差異分析本錢差異分析制造費用差異分析制造費用差異分析三三生產生產部門部門（1）實 際實 際費 用費 用總

23、額總額（2）標準標準費用費用限額限額（ 3 ）=（4） X（5）標 準標 準產 量產 量應 耗應 耗標 準標 準工 時工 時（4）標 準標 準分 攤分 攤率率（5）實 際實 際產 量產 量所 耗所 耗實 際實 際工 時工 時（6）實際實際產量產量應耗應耗標準標準工時工時（7）總差異總差異（8）=（ 2 ） -（7）X（5）預 算 差預 算 差異異（9）=（ 2 ） -（6） X（5）效率效率差異差異（10）=（6）-（7）X（5）XX600640800X2=16000.40700X2.2=1540700X2=14006 0 0 -560=406 0 0 -616=-165 2 0 -432=8

24、82、固定性制造費用、固定性制造費用1差異兩分法的計算公式為：差異兩分法的計算公式為：固定費用預算差異固定費用預算差異 =實際固定費用總額實際固定費用總額-標準固定費用預算限額標準固定費用預算限額固定費用能量差異固定費用能量差異 = X標準固定費用分攤率標準固定費用分攤率第三節第三節 本錢差異分析本錢差異分析制造費用差異分析制造費用差異分析三三標準固定費標準固定費用預算總額用預算總額 實際產量應實際產量應耗標準工時耗標準工時固定費用總差異固定費用總差異= - X固定標準費用分攤率固定標準費用分攤率實際固定實際固定費用總額費用總額 實際產量應耗實際產量應耗標準工時數標準工時數【例88】某月標準限

25、額固定費用為520元，實際固定費用總額為480元，標準分攤率為元，實際產量應耗標準為720工時，實際產量360件，標準單位工時2工時，那么用列表法可表示如表89所示。2、固定性制造費用、固定性制造費用1差異兩分法的計算公式為：差異兩分法的計算公式為：固定費用預算差異固定費用預算差異 =實際固定費用總額實際固定費用總額-標準固定費用預算限額標準固定費用預算限額固定費用能量差異固定費用能量差異 = X標準固定費用分攤率標準固定費用分攤率第三節第三節 本錢差異分析本錢差異分析制造費用差異分析制造費用差異分析三三標準固定費標準固定費用預算總額用預算總額 實際產量應實際產量應耗標準工時耗標準工時固定費用

26、總差異固定費用總差異= - X固定標準費用分攤率固定標準費用分攤率實際固定實際固定費用總額費用總額 實際產量應耗實際產量應耗標準工時數標準工時數生產生產部門部門（1）實 際 固實 際 固定 費 用定 費 用總額總額（2）標 準 費標 準 費用限額用限額（3）標 準 分標 準 分攤率攤率（4）實 際 產實 際 產量 應 耗量 應 耗標 準 工標 準 工時時（5）總差異總差異（6）=（ 2 ） -（5）X（4）預 算 差預 算 差異異（7）=（ 2 ） -（3）能 量 差能 量 差異異（8）=（3）-（5）X（4）XX4805200.60360X24 8 0 -432=484 8 0 -520=-

27、405 2 0 -432=88第三節第三節 本錢差異分析本錢差異分析制造費用差異分析制造費用差異分析三三2差異三分法的計算公式差異三分法的計算公式固定費用生產固定費用生產能力利用差異能力利用差異標準產量應標準產量應耗標準工時耗標準工時實際產量所實際產量所耗實際工時耗實際工時標準固定費標準固定費用分攤率用分攤率=（ - ）X固定費用預算差異固定費用預算差異 =實際固定費用總額實際固定費用總額 - 標準固定費用預算限額標準固定費用預算限額固定費用固定費用效率差異效率差異實際產量所實際產量所耗實際工時耗實際工時實際產量應實際產量應耗標準工時耗標準工時標準固定費標準固定費用分攤率用分攤率=（ - ）X

28、固定費用固定費用總差異總差異實際固定實際固定費用總額費用總額實際產量應實際產量應耗標準工時耗標準工時標準固定費標準固定費用分攤率用分攤率= - X【例【例89】實際固定費用總額為】實際固定費用總額為800元，標準費用限額為元，標準費用限額為780元，標準產量為元，標準產量為600件，實際耗用總工時為件，實際耗用總工時為1176工時，實際產量應耗標準工時為工時，實際產量應耗標準工時為1120，實際，實際產量產量560件，標準單位工時件，標準單位工時2工時，那么用列表法可表示如表工時，那么用列表法可表示如表810所示。所示。第三節第三節 本錢差異分析本錢差異分析制造費用差異分析制造費用差異分析三三

29、生產生產部門部門（1）實際實際費用費用總額總額（2）標準標準費用費用限額限額（3）標準標準產量產量應耗應耗標準標準工時工時（4）標準標準分攤分攤率率（5）實際實際產量產量所耗所耗實際實際工時工時（6）實際實際產量產量應耗應耗標準標準工時工時（7）總差總差異（異（8）=（2）-（7）X（5）預算差預算差異異（7）=（2）-（3）生產能力生產能力利用差異利用差異（ 1 0 ）=（4）-（ 6 ） X（5）效 率 差效 率 差異異（ 1 1 ）=（6）-（7）X(5)XX800780600X2=12000.65560X2.1=1176560X2=1120722015.636.4第四節第四節 本錢差異

30、的賬務處理本錢差異的賬務處理歸集成本差異的會計分錄歸集成本差異的會計分錄一一p 在本期發生的本錢差異應及時在有關會計賬戶上登記。p 對超支差應相應借記有關差異賬戶，節約差那么貸記相應賬戶，相應的生產費用賬戶那么按標準本錢予以登記。p 記錄差異的會計分錄通常在實際本錢發生并且計算出差異的同時予以編制。【例例810】依據依據【例例82】、【例例84】、【例例86】和和【例例88】計算計算的各類差異，編制有關會計分錄。的各類差異，編制有關會計分錄。1借：生產本錢甲產品 110000 直接材料用量差異 15000 貸：直接材料價格差異 5000 原材料 1200002借：生產本錢甲產品 20000 直

31、接人工用量差異 500 貸：直接人工工資率差異 820 應付職工薪酬 196803借：制造費用 31500 貸：變動性制造費用消耗差異 5000 變動性制造費用效率差異 120000 有關科目 278404借：制造費用 50400 貸：固動性制造費用預算差異 12000 固動性制造費用能量差異 2400 有關科目 36000第四節第四節 本錢差異的賬務處理本錢差異的賬務處理歸集成本差異的會計分錄歸集成本差異的會計分錄一一第四節第四節 本錢差異的賬務處理本錢差異的賬務處理期末成本差異的賬務處理期末成本差異的賬務處理二二所謂差異的直接處理法，即將本期發生的各種差異全部計入損益表，由本期收入補償，視

32、同于銷貨成本的一種差異處理方法。此方法的依據在于：本期差異應體現本期成本控制的業績，要在本期利潤上予以反映。【例8-11】直接處理法直接處理法遞延法又稱為分配法，即把本期的各類差異按標準成本的比例在期末存貨和本期銷貨之間進行分配，從而將存貨成本和銷貨成本調整為實際成本的一種成本差異處理方法。【例8-12】遞延法遞延法在實務中還有一些變通的方法，如折衷法，即將各類差異按主觀和客觀原因分別處理：對客觀差異（一般指價格差異）按遞延法處理，對主觀差異（一般指用量差異）按直接處理法處理。穩健法穩健法第五節第五節 幾中本錢計算方法的比較幾中本錢計算方法的比較成本計算方法背景概述成本計算方法背景概述一一 從成本計算的歷史去考察，在成本計算發展的初期“之所以這樣緩慢，部分原因是成本數據的用途非常有限。通常，使用數據成本的動機只是計算完成財務會計記錄和報告所必要的期末存貨”。 在1885年以前，已經從理論上理解間接費。 成本計算的發展，首先表現為成本計算內容、范圍的不斷擴大，其次表現為成本計算形式的不斷增多、發展。 19世紀中葉以后，隨著資本主義股份公司的形成與發展，成本計算方法突破了單一成本的框框，在廣度上有了長足的發展，擴展到事前預算、事中反映，車間、工段、班組乃至個人的成本計算，內容方面由一貫的財務成本，發展為技術、質量、責任、產品等多種成本等。 20世紀后期，隨著企業生產經營逐步形成