1、高級財務(wù)會計思考練習(xí)題參考答案裴淑紅第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、思考題（略）二、單項選擇題1D 2D 3A 4A 5A 6B 7A 8C 9B 10A三、多項選擇題1AC 2ABCE 3BE 4ABCE 5ABCD 6BCE 7BD 8CD 9BCD 10ABCDE四、判斷題1 2 3× 4× 5× 6 7× 8 9× 10× 五、核算題1【解析】 根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：甲公司以其庫存商品與乙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換，該項交易中不涉及補價，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，同時，換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠

2、計量，因此，該項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)交換損益。（1）計算該項資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=1 300 000×（1+17%）=1 521 000（元）（2）計算該項資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益該項非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值 =1 300 000-（1 200 000-8 000）=108 000（元）（3）會計分錄借：長期股權(quán)投資 1 521 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 221 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 19

3、2 000 存貨跌價準(zhǔn)備 8 000貸：庫存商品 1 200 0002【解析】 根據(jù)上述資料，乙公司的會計處理如下：分析：該項資產(chǎn)交換涉及支付補價3 200元，支付的補價3 200元÷（換出資產(chǎn)的公允價值430 000元+支付的補價3 200元）=0.74%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，同時，換出的股票投資的公允價值均能夠可靠計量，乙公司應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。（1）計算該項資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=430 000+3 200+0=433 200（元）（2）計

4、算該項資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益該項非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值 =430 000-（420 000-4 500）=14 500（元）（3）會計分錄借：固定資產(chǎn) 433 200 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 4 500 貸：長期股權(quán)投資 420 000 投資收益 14 500 銀行存款 3 2003【解析】分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付補價400 000元。對收取補價的甲公司而言，收取的補價400 000元÷換出資產(chǎn)的公允價值4 800 000元（廠房公允價值1 000 000元+機床公允價值800 000元+原材料公允價值3 000 000元）=8.33%25%，

5、屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對支付補價的乙公司而言，支付的補價400 000元÷換出資產(chǎn)的公允價值4 900 000元（辦公樓公允價值4 200 000元+轎車公允價值500 000元+客運汽車公允價值200 000元）+收到補價400 000元=7.55%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，同時，換出的股票投資的公允價值均能夠可靠計量，甲、乙公司應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。同時，按照各單項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項資產(chǎn)的成本。根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：（1）計算該項資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本計算

6、應(yīng)納增值稅額以存貨換入其他資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售貨物行為，繳納增值稅。換出存貨應(yīng)納增值稅銷項稅額=3 000 000×17%=510 000（元）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額=1 000 000+800 000+3 000 000=4 800 000（元）換入資產(chǎn)公允價值總額=4 200 000+500 000+200 000=4 900 000（元）計算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-收取的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 =4 800 000-400 000+510 000=4 910 000（元）計算確定各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比

7、例辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=4 200 000÷4 900 000=85.71%轎車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=500 000÷4 900 000=10.20%客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1-85.71%-10.20%=4.09%計算確定各項換入資產(chǎn)的成本辦公樓的成本=4 910 000×85.71%=4 208 361（元）轎車的成本=4 910 000×10.20%=500 820（元）客運汽車的成本=4 910 000-4 208 361-500 820=200 819（元）（2）計算該項資產(chǎn)交換產(chǎn)生的

8、損益非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值=4 800 000-（1 500 000-300 000）+（1 200 000-600 000）+2 400 000=4 800 000-4 200 000=600 000（元）（3）會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 累計折舊廠房 300 000機床 600 000 貸：固定資產(chǎn)廠房 1 500 000機床 1 200 000借：固定資產(chǎn)辦公樓 4 208 361 轎車 500 820 客運汽車 200 819 銀行存款 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 其他業(yè)務(wù)收入 3 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)

9、交增值稅（銷項稅額） 510 000借：其他業(yè)務(wù)成本 2 400 000 貸：原材料 2 400 000根據(jù)上述資料，乙公司的會計處理如下：（1）計算該項資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本計算增值稅額換入原材料并取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)視同購買貨物行為，準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項稅額。換入原材料準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=3 000 000×17%=510 000（元）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)公允價值總額=1 000 000+800 000+3 000 000=4 800 000（元）換出資產(chǎn)公允價值總額=4 200 000+500 000+200 000=4 900 000（元）計算換入

10、資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價-準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 =4 900 000+400 000-510 000=4 790 000（元）計算確定各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1 000 000÷4 800 000=20.83%機床公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=800 000÷4 800 000=16.67%原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1-20.83%-16.67%=62.50%計算確定各項換入資產(chǎn)的成本廠房的成本=4 790 000×20.83%=997

11、757（元）機床的成本=4 790 000×16.67%=798 493（元）原材料的成本=4 790 000-997 757-798 493=2 993 750（元）（2）計算該項資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值=4 900 000-（4 500 000-500 000）+（1 000 000-400 000）+（300 000-80 000）=4 900 000-4 820 000=80 000（元）（3）會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 4 820 000 累計折舊辦公樓 500 000 轎車 400 000 客運汽車 80 000 貸：固定資

12、產(chǎn)辦公樓 4 500 000 客運汽車 1 000 000 貨運汽車 300 000借：固定資產(chǎn)廠房 997 757 機床 798 493原材料 2 993 750應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 820 000 銀行存款 400 000 營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得 80 000第二章 債務(wù)重組一、思考題（略）二、單項選擇題1D 2A 3A 4A 5D 6A 7C 8C 9A 10B 11D 12B三、多項選擇題1ABCD 2BD 3BCDE 4ACDE 5ACD 6CD 7AE 8ABE 9BCD 10BC四、判斷題1× 2× 3&

13、#215; 4× 5× 6× 7× 8× 9五、核算題1【解析】根據(jù)上述資料，債權(quán)人甲公司的會計處理如下：（1）計算債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款賬面余額-（受讓資產(chǎn)的公允價值+增值稅進(jìn)項稅額）-已計提的壞賬準(zhǔn)備=5 850 000-（2 000 000+3 000 000+3 000 000×17%）-100 000=240 000（元）（2）會計分錄借：固定資產(chǎn) 2 000 000庫存商品 3 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510 000壞賬準(zhǔn)備 100 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 240 000貸：應(yīng)收賬款

14、 5 850 000 根據(jù)上述資料，債務(wù)人乙公司的會計處理如下：（1）計算固定資產(chǎn)清理損益固定資產(chǎn)清理損益=固定資產(chǎn)公允價值-固定資產(chǎn)凈值-清理費用=2 000 000-（4 340 000-2 000 000）-20 000=-360 000（元）（2）計算債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款賬面余額-（所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值+增值稅銷項稅額）=5 850 000-（2 000 000+3 000 000+3 000 000×17%）=340 000（元）（3）會計分錄 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 340 000累計折舊 2 000 000貸：固定資產(chǎn) 4 34

15、0 000 確認(rèn)債務(wù)重組利得借：應(yīng)付賬款 5 850 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 000 固定資產(chǎn)清理 2 000 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 340 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 400 000 貸：庫存商品 2 400 000 確認(rèn)固定資產(chǎn)清理損益借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失 360 000 貸：固定資產(chǎn)清理 340 000銀行存款 20 0002【解析】 根據(jù)上述資料，債權(quán)人A公司的會計處理如下： （1）2009年1月1日，重組債權(quán)時債轉(zhuǎn)股清償債務(wù)借：長期股權(quán)投資 960 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 40 000貸：應(yīng)收賬款

16、1 000 000修改其他債務(wù)條件償債重組債權(quán)的賬面價值=2 000 000×（1+17%）+2 000 000×（1+17%）×6%×6÷12-1 000 000=2 340 000+70 200-1 000 000=1 410 200（元）將來應(yīng)收金額=1 410 200-70 200+（1 410 200-70 200）×2%×2 =1 340 000+26 800×2=1 393 600（元）將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值=26 800×0.943 4+1 340 000×0.890 0+26 80

17、0×0.890 0 =25 283+1 192 600+23 852=1 241 735（元）債務(wù)重組損失=1 410 200-1 241 735=168 465（元）會計分錄借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 1 241 735 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 168 465貸：應(yīng)收賬款 1 410 200（2）2009年12月31日，收到利息時借：銀行存款 26 800 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 25 283 財務(wù)費用 1 517（3）2010年12月31日，收到本息時借：銀行存款 1 366 800 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 1 216 452 財務(wù)費用 150 348 根據(jù)上述資料，債務(wù)人B公司的會計處理

18、如下：（1）2009年1月1日，重組債務(wù)時債轉(zhuǎn)股清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款 1 000 000 貸：實收資本（1×300 000） 300 000 資本公積資本溢價（3.2×300 000-1×300 000） 660 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 000修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)重組債務(wù)的賬面價值=2 000 000×（1+17%）+2 000 000×（1+17%）×6%×6÷12-1 000 000=2 340 000+70 200-1 000 000=1 410 200（元）將來應(yīng)付金額=1 410 200

19、-70 200+（1 410 200-70 200）×2%×2 =1 340 000+26 800×2=1 393 600（元）將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值=26 800×0.943 4+1 340 000×0.890 0+26 800×0.890 0 =25 283+1 192 600+23 852=1 241 735（元）債務(wù)重組利得=1 410 200-1 241 735=168 465（元）會計分錄借：應(yīng)付賬款 1 410 200貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 1 241 735 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 168 465（2）2009年12月31日

20、，償付利息時借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 25 283 財務(wù)費用 1 517 貸：銀行存款 26 800 （3）2010年12月31日，償付本息時借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 1 216 452 財務(wù)費用 150 348 貸：銀行存款 1 366 800 3【解析】 根據(jù)上述資料，債務(wù)人甲公司的會計處理如下： （1）2008年1月1日，重組債務(wù)時用固定資產(chǎn)清償債務(wù)借：固定資產(chǎn)清理 1 000 000累計折舊 500 000貸：固定資產(chǎn) 1 500 000借：應(yīng)付賬款 1 000 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 000修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)重組債務(wù)的賬面價值=10 000 000-1 000 000=9

21、000 000（元）將來應(yīng)付金額=9 000 000×（1-20%）+9 000 000×（1-20%）×3% =7 200 000+216 000=7 416 000（元）將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值=7 200 000×0.890 0+216 000×0.890 0 =6 408 000+192 240=6 600 240（元）債務(wù)重組利得=9 000 000-6 600 240=2 399 760（元）會計分錄借：應(yīng)付賬款 9 000 000貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 6 408 000 預(yù)計負(fù)債 192 240 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2 399 76

22、0（2）2009年12月31日，償付本息時如果2008年盈利借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 6 408 000 預(yù)計負(fù)債 192 240 財務(wù)費用 815 760 貸：銀行存款 7 416 000 如果2008年未盈利借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 6 408 000 預(yù)計負(fù)債 192 240 財務(wù)費用 792 000 貸：銀行存款 7 200 000 營業(yè)外收入其他 192 240根據(jù)上述資料，債權(quán)人乙公司的會計處理如下： （1）2008年1月1日，重組債權(quán)時受讓固定資產(chǎn)償債借：固定資產(chǎn) 1 000 000貸：應(yīng)收賬款 1 000 000修改其他債務(wù)條件償債重組債權(quán)的賬面價值=10 000 000-1 000

23、000=9 000 000（元）將來應(yīng)收金額=9 000 000×（1-20%）=7 200 000（元）將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值=7 200 000×0.890 0=6 408 000（元）債務(wù)重組損失=9 000 000-6 408 000=2 592 000（元）會計分錄借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 6 408 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 2 592 000貸：應(yīng)收賬款 9 000 000（2）2009年12月31日，收取本息時 如果甲公司2008年盈利借：銀行存款 7 416 000 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 6 408 000 財務(wù)費用 792 000 營業(yè)外收入其他 216

24、000如果甲公司2008年未盈利借：銀行存款 7 200 000 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 6 408 000 財務(wù)費用 792 000第三章 或有事項一、思考題（略）二、單項選擇題1C 2A 3D 4B 5A 6B 7A 8C 9A 10C 三、多項選擇題1BCE 2ABCDE 3AB 4ABC 5CE 6ABD 7AD 8ABC 9BCDE 10AD四、判斷題1 2 3× 4× 5× 6 7× 8× 9 10五、核算題1【解析】 （1）根據(jù)上述資料，A銀行的會計處理如下：對A銀行的或有事項不應(yīng)確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)披露。B公司不按期還款被起訴，事實清楚，B

25、公司很可能敗訴，為此，A銀行很可能獲得收取罰息和訴訟費的權(quán)利。從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)，不應(yīng)確認(rèn)一項資產(chǎn)，只能作相關(guān)披露。（2）根據(jù)上述資料，B公司的會計處理如下：對B公司的或有事項應(yīng)當(dāng)要確認(rèn)。B公司因不按期還款而被起訴，因很可能敗訴而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，因此，2009年12月31日，B公司應(yīng)確認(rèn)一項金額為410 000元（400 000+420 000）÷2的預(yù)計負(fù)債，其中包括預(yù)計訴訟費用20 000元，并在附注中進(jìn)行披露。借：營業(yè)外支出罰息支出 390 000 管理費用訴訟費 20 000 貸：預(yù)計負(fù)債未決訴訟 410

26、000在利潤表中，所確認(rèn)的管理費用20 000元應(yīng)與企業(yè)發(fā)生的其他管理費用合并反映，所確認(rèn)的“營業(yè)外支出”390 000元應(yīng)與公司發(fā)生的其他營業(yè)外支出合并反映。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債410 000元應(yīng)與企業(yè)發(fā)生的其他預(yù)計負(fù)債合并反映。2【解析】 根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：（1）編制發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的會計分錄第一季度實際發(fā)生維修費時借：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 40 000 貸：銀行存款 20 000原材料 20 000第二季度實際發(fā)生維修費時借：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 40 000 貸：銀行存款 20 000原材料 20 000第三季度實際發(fā)生維修費時借：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證

27、 36 000 貸：銀行存款 18 000原材料 18 000第四季度實際發(fā)生維修費時借：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 70 000 貸：銀行存款 35 000原材料 35 000（2）編制應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額的會計分錄第一季確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負(fù)債時 借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證 30 000 貸：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證400×50 000×（0.1%+0.2%）÷2 30 000第二季確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負(fù)債時 借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證 45 000 貸：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證600×50 000×（0.1%+0.2%）÷2

28、 45 000第三季確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負(fù)債時 借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證 60 000 貸：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證800×50 000×（0.1%+0.2%）÷2 60 000第四季確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負(fù)債時 借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證 52 500 貸：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證700×50 000×（0.1%+0.2%）÷2 52 500（3）計算每個季度末“預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額“預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目2008年第一季度末的余額為14 000元（24 000+30 000-40 000）；第二季度末的余額為1

29、9 000元（14 000+45 000-40 000）；第三季度末的余額為43 000元（19 000+60 000-36 000）；第四季度末的余額為25 500元（43 000+52 500-70 000）。第四章 借款費用一、思考題（略）二、單項選擇題1A 2C 3D 4A 5D 6B 7A 8A 9C 10C三、多項選擇題1ABDE 2BDE 3ABC 4ABD 5ABC 6AB 7ABCDE 8ABCD 9DE 10ABCE四、判斷題1× 2 3× 4 5 6× 7 8 9× 10五、核算題1【解析】 根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：（1

30、）計算2008年上半年資本化金額并編制相關(guān)會計分錄按半年計算資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)上半年資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)=2 000 000×180÷180+500 000×75÷180+3 000 000×50÷180=3 041 667（元）一般借款實際發(fā)生的利息金額=8 000 000×6%÷2=240 000（元）借款利息應(yīng)予資本化的金額=3 041 667×3%=91 250（元）會計分錄 借：在建工程 91 250 財務(wù)費用利息支出 148 750貸：應(yīng)付利息 240 000（2）計算2008年下半年資

31、本化金額并編制相關(guān)會計分錄按半年計算資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)下半年資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)=（2 000 000+500 000+3 000 000）×180÷180+1 000 000×160÷180+500 000×30÷180=6 472 222（元）一般借款實際發(fā)生的利息金額=8 000 000×6%÷2=240 000（元） 借款利息應(yīng)予資本化的金額=6 472 222×3%=194 167（元）會計分錄 借：在建工程 194 167 財務(wù)費用利息支出 45 833貸：應(yīng)付利息 240 0002【解

32、析】 根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：（1）2007年1月1日，取得借款時借：銀行存款美元戶（1 800 000美元）（1 800 000×7.70） 13 860 000 貸：長期借款美元戶（本金）（1 800 000美元） 13 860 000 （2）2007年1月1日，支出工程款時借：在建工程 6 930 000 貸：銀行存款美元戶（900 000美元）（900 000×7.70） 6 930 000（3）2007年7月1日，支出工程款時借：在建工程 6 750 000 貸：銀行存款美元戶（900 000美元）（900 000×7.50） 6 750 0

33、00（4）2007年12月31日，借款利息資本化時借款利息=1 800 000×8%=144 000（美元）借：在建工程 1 058 400 貸：應(yīng)付利息美元戶（144 000美元）（144 000×7.35） 1 058 400（5）2007年12月31日，外幣借款本息匯兌差額資本化時外幣借款本息匯兌差額=1 800 000×（7.35-7.70）+144 000×（7.35-7.35） =-630 000（元）借：長期借款美元戶（本金） 630 000 貸：在建工程 630 000（6）2007年12月31日，工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn) 14

34、 108 400 貸：在建工程 14 108 400（7）2007年12月31日，支付利息時借：應(yīng)付利息美元戶（144 000美元）（144 000×7.35） 1 058 400 貸：銀行存款美元戶（144 000美元） 1 058 400 （8）2008年12月31日，借款利息費用化時借：財務(wù)費用利息支出 979 200 貸：應(yīng)付利息美元戶（144 000美元）（144 000×6.80） 979 200（9）2008年12月31日，外幣借款本息匯兌差額費用化時外幣借款本息匯兌差額=1 800 000×（6.80-7.35）+144 000×（6.8

35、0-6.80）=-990 000（元）借：長期借款美元戶（本金） 990 000 貸：財務(wù)費用匯兌差額 990 000（10）2008年12月31日，到期還本付息時借：長期借款美元戶（本金）（1 800 000美元）（1 800 000×6.80）12 240 000 應(yīng)計利息美元戶（144 000美元）（144 000×6.80） 979 200 貸：銀行存款美元戶（1 944 000美元）（1 944 000×6.80） 13 219 200 第五章 所得稅一、思考題（略）二、單項選擇題1A 2A 3A 4B 5B 6C 7C 8D 9A 10C 11C 12

36、D 13A 14C 15D 16C 17D 18C三、多項選擇題1ACD 2AB 3CD 4ABC 5ABC 6AD 7ABC 8AB9ACD 10ABC 11ACD 12ABD 13BD 14CD 15ABC 16BCD四、判斷題1× 2 3× 4× 5× 6× 7× 8× 9× 10× 11× 12 13× 14 15 16五、核算題1【解析】 根據(jù)上述資料，天地公司的會計處理如下：（1）上述交易或事項形成暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的情況存貨存貨的賬面價值=20 0

37、00 000-200 000=19 800 000（元）存貨的計稅基礎(chǔ)=20 000 000元因存貨的賬面價值19 800 000元小于其計稅基礎(chǔ)20 000 000元，兩者之間產(chǎn)生的200 000元差異會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)50 000元（200 000×25%）。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=860 000元交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=800 000元因交易性金融資產(chǎn)的賬面價值860 000元大于其計稅基礎(chǔ)800 000元，兩者之間產(chǎn)生的60 000元差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于

38、應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債15 000元（60 000×25%）。可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=1 900 000元可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2 000 000元因可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值1 900 000元小于其計稅基礎(chǔ)2 000 000元，兩者之間產(chǎn)生的100 000元差異會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)25 000元（100 000×25%）。企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值=8 000 000元可辨認(rèn)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=6 500 000元因可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值8 000

39、000元大于其計稅基礎(chǔ)6 500 000元，兩者之間產(chǎn)生的1 500 000元差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，但該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且符合免稅合并條件，不應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，而是沖減商譽375 000元（1 500 000×25%）。（2）進(jìn)行所得稅的相關(guān)賬務(wù)處理借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 60 000遞延所得稅資產(chǎn)（50 000+25 000） 75 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（50 000-15 000+25 000） 60 000 遞延所得稅負(fù)債 15 000 所得稅費用遞延所得稅費用（50 000-15 00

40、0） 35 000 資本公積其他資本公積 25 0002【解析】 根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下： （1）2008年度應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=1 100 000+（3 000 000×5÷15-3 000 000÷5）+（400 000-350 000）+50 000+410 000÷（1-18%）×18%=1 100 000+（1 000 000-600 000）+50 000+50 000+90 000=1 690 000（元） 應(yīng)交所得稅=1 690 000×25%-410 000÷（1-18%）×（25

41、%-18%）=422 500-35 000=387 500（元） （2）2008年度遞延所得稅 該公司2008年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表1所示。表1 資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ) 金額單位：元項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)350 000 400 00050 000 固定資產(chǎn) 2 000 0002 400 000 400 000 固定資產(chǎn)原價3 000 0003 000 000 減：累計折舊 1 000 000600 000長期股權(quán)投資 4 410 000 4 000 000410 000 預(yù)計負(fù)債 50 000050 000總計 41

42、0 000 500 000遞延所得稅資產(chǎn)增加額=500 000×25%-0=125 000（元）遞延所得稅負(fù)債增加額=410 000÷（1-18%）×（25%-18%）=35 000（元）遞延所得稅=35 000-125 000=-90 000（元）（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用所得稅費用=387 500 000-90 000=297 500（元）借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 387 500 遞延所得稅資產(chǎn) 125 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 387 500遞延所得稅負(fù)債 35 000所得稅費用遞延所得稅費用 90 000第六章 外幣折算一、思考題（略）二、單項選擇題1A 2B 3C 4D 5A 6A 7B 8A 9C 10C 11B 12A三、多項選擇題1ABCE 2AC 3ABC 4AB 5AB 6BCDE 7AB 8ABDE 9BCD 10ABC 11ABCE 12ABE四、判斷題1