1、2010高級財務會計形成性考核冊答案1一、單項選擇題1、第二期以與以后各期連續編制會計報表時，編制根底為c。A、上一期編制的合并會計報表B、上一期編制合并會計報表的合并工作底稿C企業集團母公司與子公司的個別會計報表D企業集團母公司和子公司的賬簿記錄2、 甲公司擁有乙公司 60%勺股份，擁有丙公司 40%勺股份，乙公司擁有丙公司15%勺股份，在這種情況下，甲公司編制合并會計報表時，應當將C納入合并會計報表的合并X圍。A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司 D、兩家都不是3、 甲公司擁有 A公司70%股權，擁有B公司30%股權，擁有C公司60%股權，A公司擁有C公司20%股 權，B公司擁有C公司1

2、0%股權，如此甲公司合計擁有C公司的股權為C丨。A 60%B、70% C、80% D、90%4、 2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發1000萬股普通股每股面值 1元，對B公司進展合 并，并于當日取得對 B公司70%勺股權，該普通每股市場價格為 4元合并日可識別凈資產的公允價值為4500萬元，假定此合并為非同一控制下的企業合并，如此A公司應認定的合并商譽為 B 萬元。A 750 B 、 850 C 、 960 D 、 10005、 A公司于2008年9月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產交換甲公司對 B公司100% 的股權，使B成為A的全資子公司，另發生直接相關稅

3、費60萬元，合并日B公司所有者權益賬面價值為8000萬元。假設合并各方同屬一集團公司，A公司合并本錢和“長期股權投資"的初始確認為D 萬丿元。A 90008000 B 、 70008060 C 、 90608000 D 、 700080006、 A公司于2008年9月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產交換甲公司對 B公司100% 的股權，使B成為A的全資子公司，另發生直接相關稅費60萬元，為控股合并，購置日B公司可識別凈資產公允價值為8000萬元。假設合并各方沒有關聯關系，A公司合并本錢和“長期股權投資"的初始確認為B丨。A 70008000 B 、 9

4、0609060 C 、 70008060 D 、 900080007、如下C不是高級財務會計概念所包括的含義A、高級財務會計屬于財務會計的X疇 B 、高級財務會計處理的是企業面臨的特殊事項C財務會計處理的是一般會計事項D高級財務會計所依據的理論和方法是對原財務會計理論和方法的修正&通貨膨脹的產生使得DA、會計主體假設產生松動B、持續經營假設產生松動C會計分期假設產生松動D、貨幣計量假設產生松動9、企業合并后仍維持其獨立法人資格繼續經營的，為 C丨。A、吸收合并B、新設合并C、控股合并D、股票兌換10、如下分類中，C是按合并的性質來劃分的。A、購置合并、股權聯合合并B、購置合并、混合合并

5、C橫向合并、縱向合并、混合合并D、吸收合并、創立合并、控股合并二、多項選擇題1、在編制合并會計報表時，如何看待少數股權的性質以與如何對其進展會計處理，國際會計界形成了 3種編制合并會計報表的合并理論，它們是ABDOA、所有權理論B、母公司理論 C、子公司理論 D、經濟實體理論2、編制合并會計報表應具備的根本前提條件為ABCDOA、統一母公司與子公司統一的會計報表決算日和會計期間B、統一母公司與子公司采用的會計政策C統一母公司與子公司的編報貨幣D對子公司的權益性投資采用權益法進展核算3、 如下子公司應包括在合并會計報表合并X圍之內的有A BC。A、母公司擁有其60%勺權益性資本B、母公司擁有其8

6、0%勺權益性資本并準備近期出售C根據章程，母公司有權控制其財務和經營政策D準備關停并轉的子公司4、 同一控制下吸收合并在合并日的會計處理正確的答案是BCDA、合并方取得的資產和負債應當按照合并日被合并方的賬面價值計量B、合并方取得的資產和負債應當按照合并日被合并方的公允價值計量C、以支付現金、非現金資產作為合并對價的，發生的各項直接相關費用計入管理費用D、合并方取得凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調整資本公積5、 如下有關非同一控制下企業合并本錢的論斷中，正確的答案是ABCD丨。C. 非同一控制下企業合并中發生的與企業合并直接相關的費用，包括為進展合并而發生的會計審計費用、法律服務

7、費用、咨詢費用等，這些費用應當計入企業合并本錢D. 對于通過屢次交換交易分步實現的企業合并，其企業合并本錢為每一單項交換交易的本錢之和E. 企業合并進展過程中發生的各項直接相關費用，一般應于發生時計入當期管理費用6、 .確定非同一控制下企業合并的購置日，以下必須同時滿足的條件是ABCDE丨。A、合并合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通過B、已獲得國家有關主管部門審批C已辦理了必要的財產權交接手續D購置方已支付了購置價款的大局部并且有能力支付剩余款項E、購置方實際上已經控制了被購置方的財務和經營政策，并享有相應的收益和風險7、 如下情況中，W公司沒有被投資單位半數以上權益性資本，但可以納入合并

8、財務報表的合并X圍之內的是ABCD oA、通過與被投資單位其他投資之間的協議，持有該被投資企業半數以上表決權B、根據公司章程或協議，有權控制企業的財務和經營決策C有權任免董事會等類似權利機構的多數成員超過半數以上D在董事會或類似權利機構會議上有半數以上表決權E、有權任免董事會等類似權利機構的少數成員半數以下& ABCE是編制合并財務報表的關鍵和主要內容。A、編制合并工作底稿B、將母公司、子公司個別資產負債表、利潤表、所有者權益變動表各項數據過入合并工作底稿C將母公司、子公司個別現金流量表各項數據過入合并工作底稿D編制抵消分錄E、在合并工作底稿中計算合并會計報表各項目的數額9、控股權取得

9、日合并財務報表的編制方法有 AC oA、購置法B、本錢法式C、權益結合法 D、權益法E、毛利率法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權的資本，但其投資額和控制方式不盡一樣，在編制合并會計報表時，如下BCD公司應納入F的合并會計報表 X圍。A、甲公司F公司占52%勺股份，但A公司已于當年10月3日宣告破產B、乙公司F公司直接擁有B公司的70%勺股份C丙公司F公司直接擁有C公司的35%勺股份，B公司擁有C公司20%勺股份D 丁公司F公司直接擁有20%勺股權，但D公司的董事長與F公司為同一人擔任三、簡答題1、在編制合并資產負債表時，需要抵消處理的內部債權債務項目主要包括哪些？舉3例即可答：

10、母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務抵消項目主要包括：“應付賬款"與“應收賬款"；“應付票據"與“應收票據"；“應付債券"與“長期債權投資"；“應付股利"與“應收股利"；“預收賬款'與“預付賬款“等項目。2、合并工作底稿的編制包括哪些程序？答：1將母公司和子公司個別會計報表的數據過入合并工作底稿2在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數據加總，計算得岀個別會計報表各項目加總數額,并將其填入”合計數"欄中3編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發生的購銷業務、債權債務和投資事項

11、對個別 會計報表的影響4計算合并會計報表各項目的數額四、業務題1、2008年1月1日，A公司支付180000元現金購置E公司的全部凈資產并承當全部負債。購置日E公司 的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產3000030000建筑物凈值6000090000土地1800030000資產總額108000150000負債1200012000股本54000留存收益42000負債與所有者權益總額108000根據上述資料確定商譽并編制A公司購置E公司凈資產的會計分錄。解：A公司的購置本錢為180000元，而取得B公司凈資產的公允價值為 138000元，購置本錢高于凈資產 公

12、允價值的差額42000元作為外購商譽處理。A公司應進展如下賬務處理：借：流動資產30000固定資產120000商譽42000貸：銀行存款180000負債120002、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發1500萬股普通股每股面值為 1元對B公司進展 控股合并。市場價格為每股 3.5元，取得了 B公司70%勺股權。假定該項合并為非同一控制下的企業合并， 參與合并企業在2008年6月30日企業合并前，有關資產、負債情況如下表所示。資產負債表簡表2008年6月30日單位：萬元B公司賬面價值公允價值資產：貨幣資金300300應收賬款11001100存貨160270長期股權投資128022

13、80固定資產18003300無形資產300900商譽00資產總計49408150負債和所有者權益短期借款12001200應付賬款200200其他負債180180負債合計15801580實收資本股本1500資本公積900盈金公積300未分配利潤660所有者權益合計33606570要求：1編制購置日的有關會計分錄；2編制購置方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄。解：1編制A公司在購置日的會計分錄借：長期股權投資52500 000貸：股本15 000 000資本公積37 500 0002編制購置方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄計算確定合并商譽，假定 B公司除已確認資產外，不存在其他

14、需要確認的資產與負債，A公司計算合并中應確認的合并商譽：合并商譽=企業合并本錢-合并中取得被購置方可識別凈資產公允價值份額=5 250 6 570 X 70滄 5 250 - 4 599 = 651萬元應編制的抵銷分錄：借：存貨1 100 000長期股權投資10 000 000固定資產15 000 000無形資產6 000 000實收資本15 000 000資本公積9 000 000盈余公積3 000 000未分配利潤6 600 000商譽6 510 000貸：長期股權投資52 500 000少數股東權益19 710 0003、甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下：1200

15、8年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進展合并， 合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。22008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為 2100萬元；無形資產原值為 1000萬元，已攤銷100萬元, 公允價值為800萬元。3發生的直接相關費用為 80萬元。4購置日乙公司可識別凈資產公允價值為3500萬元。要求：1確定購置方。2確定購置日。3計算確定合并本錢。4計算固定資產、無形資產的 處置損益。5編制甲公司在購置日的會計分錄。6計算購置日合并財務報表中應確認的商譽

16、金額。解：1甲公司為購置方2丨購置日為2008年6月30日3丨合并本錢=2100+800+80=2980萬元4丨處置固定資產收益 =2100-(2000-200)=300 萬元處置無形資產損失=1000-100-800=100萬元5借：固定資產清理1800累計折舊200貸：固定資產 2000借：長期股權投資 2980無形資產累計攤銷 100營業外支出-處置無形資產損失100貸：無形資產 1000固定資產清理 1800銀行存款80營業外收入-處置固定資產收益 3006丨購置日商譽=2980-3500X80%=180元4、 甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權。在評估

17、確認乙公司資產公允價值的根底上，雙方協商的并購價為900000元，由公司以銀行存款支付。乙公司可識別凈資產的公允價值為1000000元。該公司按凈利潤的10%+提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下所示。甲公司和乙公司資產負債表2008年1月1日單位：元項目甲公司乙公司帳面價值乙公司公允價值銀行存款1,300,00070,00070,000交易性金融資產100,00050,00050,000應收帳款180,000200,000200,000存貨720,000180,000180,000長期股權投資600,000340,000340,000固定資產3,000,000460,00

18、0520,000無形資產200,000100,000140,000其他資產100,000100,000資產合計6,100,0001,500,0001,600,000短期借款320,000200,000200,000應付帳款454,000100,000100,000長期借款1,280,000300,000300,000負債合計2,054,000600,000600,000股本2,200,000800,000資本公積1,000,00050,000盈余公積346,00020,000未分配利潤500,00030,000所有者權益合計4,046,000900,0001 000,000負債與所有者權益合計

19、6,100,0001,500,0001,600,000要求：1編制購置日的有關會計分；2編制購置方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄；3編制股權取得日合并資產負債表。解：1對于甲公司控股合并乙公司業務，甲公司的投資本錢小于乙公司可識別凈資產公允價值，應編制 以下會計分錄：借：長期股權投資900 000貸：銀行存款900 0002甲公司在編制股權取得日合并資產負債表時，需要將甲公司的長期股權投資項目與乙公司的所有者權益項目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為900000元，乙公司可識別凈資產公允價值1000000元，兩者差額100000元調整盈余公積和未分配利潤，其中盈余公積調增1

20、0000元，未分配利潤調增90000元。應編制的抵銷分錄如下：借：固定資產60 000無形資產40 000股本800 000資本公積50 000盈余公積20 000未分配利潤30 000貸：長期股權投資900 000盈余公積10 000甲公司合并資產負債表2008年1月1日單位：元資產項目金額負債和所有者權益項目金額銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產150000應付賬款554000應收賬款380000長期借款1580000存貨900000負債合計2654000長期股權投資940000固定資產3520000股本2200000無形資產340000資本公積1000000其他資產1

21、00000盈余公積356000未分配利潤590000所有權益合計4146000資產合計6800000負債和所有者權益合計68000005、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發行普通股100000股每股面值1元自S公司處取得B公司90%的股權。假設 A公司和B公司采用一樣的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產負債表資料如下表所示：A公司與B公司資產負債表2008年6月30日單位：元項目A公司B公司賬面金額B公司公允價值現金310000250000250000交易性金融資產130000120000130000應收賬款240000180000170000其他流動資產3700

22、00260000280000長期股權投資270000160000170000固定資產540000300000320000無形資產600004000030000資產合計192000013100001350000短期借款380000310000300000長期借款620000400000390000負債合計1000000710000690000股本600000400000資本公余公積90000110000未分配利潤10000050000所有者權益合計920000600000670000要求：根據上述資料編制 A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿解：對B公司的投資本錢=

23、600000X90%=540000元應增加的股本=100000股XI元=100000元應增加的資本公積 =540000 - 100000 = 440000元A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000X90%=99000元未分配利潤=B公司未分配利潤 50000X90%=45000元A公司對B公司投資的會計分錄：借：長期股權投資540 000貸：股本100 000資本公積440 000結轉A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積144 000貸：盈余公積99 000未分配利潤45 000記錄合并業務后，A公司的資產負債表如下表所示。A

24、公司資產負債表2008年6月30日單位：元資產項目金額負債和所有者權益項目金額現金310000短期借款380000交易性金融資產130000長期借款620000應收賬款240000負債合計1000000其他流動資產370000長期股權投資810000股本700000固定資產540000資本公積426000無形資產60000盈余公積189000未分配利潤145000所有者權益合計1460000資產合計2460000負債和所有者權益合計2460000在編制合并財務報表時，應將A公司對B公司的長期股權投資與 B公司所有者權益中 A公司享有的份額抵 銷，少數股東在B公司所有者權益中享有的份額作為少數股

25、東權益。抵消分錄如下：借：股本400 000資本公積40000盈余公積110000未分配利潤50000貨：長期股權投資540 000少數股東權益60 000A公司合并財務報表的工作底稿下表所示：A公司合并報表工作底稿2008年6月30日單位：元項目A公司E公司賬面金額合計數抵銷分錄合并數借方貸方現金 310000250000560000560000交易性金融資產130000120000250000250000420000630000540000430000應收賬款 240000180000420000其他流動資產370000260000630000長期股權投資81000016000097000

26、0固定資產540000300000840000840000無形資產6000040000100000100000資產合計2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000長期借款62000040000010200001020000負債合計100000071000017100001710000股本 7000004000001100000400000700000資本公積4260004000046600040000426000盈余公積189000110000299000110000189000未分配利潤1450005000019500050

27、000145000少數股東權益60000 60000所有者權益合計146000060000020600001520000抵銷分錄合計600000 600000高級財務會計形成性考核冊作業二答案一、單項選擇題1、企業債券投資的利息收入與企業集團內部應付債券的利息支岀相互抵消時，應編制的抵消分錄為A。A、借記“投資收益"項目，貸記“財務費用"項目B、借記“營業外收入"項目，貸記“財務費用"項目C借記“管理費用“項目貸記“財務費用'項目D借記“投資收益"項目，貸記“在建工程"項目2、 如下各項中，在合并現金流量表中不反映的現金流量是

28、C。A、子公司依法減資向少數股東支付的現金B、子公司向其少數股東支付的現金股利C子公司吸收母公司投資收到的現金D子公司吸收少數股東投資收到的現金3、 甲公司和乙公司沒有關聯關系，甲公司2008年1月1日投資800萬元購入乙公司100%殳權，乙公司可識別凈資產公允價值為 800萬元，賬面價值700萬元，其差額為應在 5年攤銷的無形資產，2008年乙 公司實現凈利潤100萬元。所有者權益其他項目不變，期初未分配利潤為2,在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權投資應調整為C萬元。4、B、120、100 C 、 80 D 、 60母公司與子公司的內部銷售收入，本期交易，基期全部實現對外銷售

29、，正確的抵銷分錄是 借：未分配利潤一一年初內部交易毛利貨：存貨內部交易毛利借：主營業務收入內部交易價格貸：主營業務本錢內部交易價格B丨。借：年初未分配利潤內部交易毛利貸：主營業務本錢內部交易毛利利借：年初未分配利潤內部交易價格貸：主營業務本錢內部交易本錢存貨內部交易毛甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。 年年未付息一次，到期一次還本。其中，乙公司購入債券 中應編制的抵銷分錄是C。5、500000元，年利率為 5% 每200000元作為持有至到期投資。在合并工作底稿甲公司發行的公司債券A、借:應付債券200 000貸:資本公積200 000B、借:持有至到期投資200 000貸:資本公積20

30、0 000C借:應付債券200 000貸:持有至到期投資200 000C借:應付票據200 000貸：應收票據200 0006、將企業集團內部本期應收賬款計提的壞賬準備抵銷處理時，應當借記“應收賬款一壞賬準備"A :項目。項目貸記A、資產減值損失 B、管理費用 C、營業外收入 D、投資收益 7、如下內部交易事項中屬于內部存貨交易的有B。A、母公司銷售自己生產的汽車給子公司，子公司作為固定資產使用。B、母公司銷售自己生產的汽車給子公司，子公司準備對外銷售。C母公司銷售自己使用過的汽車給子公司，子公司作為固定資產使用, D因公司銷售自己使用過的汽車給子公司，子公司準備對外銷售。8在連續編

31、制合并財務報表的情況下，由于上年環賬準備抵銷而應調整未分配利潤一年初的金額為C。A、上年度應收賬款計提的壞賬準備的數額B、本年度應收賬款計提壞賬準備的數額C上年度抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的數額D本年度內部應收賬款計提的壞賬準備的數額9、母公司銷售一批產品給子公司，銷售本錢6000元，售價8000元。子公司購進后，銷售 50%取得收入5000元，另外的50%母公司銷售毛利率為 25%根據資料，未實現內部銷售的利潤為 D元。A 4000 B 、 3000 C 、 2000 D 、 100010、A公司為B公司的母公司，2008年5月B公司從A公司購入的150萬元存貨，本年全部沒有實現 銷售

32、，期末該批存貨的可變現凈值為105萬無，B公司計提了 45萬元的存貨跌價準備，A公司銷售該存貨的本錢上升120萬元，2008年末在A公司編制合并財務報表時對該準備項目所作的抵銷處理為C。A、借：資產減值損失 150000B、借：存貨一存貨跌價準備450000貸：存貨一存貨跌價準備150000貸：資產減值損失450000C借：存貨一存貨跌價準備 300000D、借：未分配利潤一年初 300000貸：資產減值損失 300000貸：存貨一存貨跌價準備 300000二、多項選擇題1、母子公司之間銷售固定資產，在編制合并財務報表時，抵銷分錄中可能涉與的項目有ABCDEA、營業外收入B、固定資產一一累計折

33、舊C、固定資產一一原價D未分配利潤一一年初E、管理費用2、 如果上期內部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病嶧外銷售，本期又發生了新的內部存貨交易且ACDE、借：期初未分配利潤一年初 貸：存貨D、借：營業本錢貸：存貨尚未對銷售，應編制的抵銷分錄應包括A、借：未分配利潤一年初貸：營業本錢C、借：營業收入貸：營業本錢E、借：存貨貸：期初未分配利潤一年初3、對于以前年度內部固定資產交易形成的計提折舊的固定資產，編制合并財務報表時應進展如下抵銷:ABCEA、將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷E、將當期多計提的折舊費用予以抵銷C、將以前期間累計多計提的折舊費用予以抵銷D、調整期末未分配利潤的

34、數額E、抵銷內部交易固定資產上期期末4、將母公司與子公司之間內部交易形成的固定資產中包含的未實現內部銷售利潤抵銷時，應當編制的抵銷分錄有ABC。A、借記“營業收入"項目E、貸記“營業本錢"項目C、貸記“固定資產一一原價"項目D、借記“營業外收入"項目E、借記“固定資產一一累計折舊"項目5、 在股權取得日后首期編制合并財務報表時，如果內部銷售商品全部未實現對外銷售，應當抵銷的數額有ABC。A、在銷售收入項目中抵消內部銷售收入的數額B、在存貨項目中抵消內部銷售商品中所包含的未實現內部銷售利潤的數額C在合并銷售本錢項目中抵消內部銷售商品的本錢數額D在

35、合并銷售利潤項目中抵消未實現內部銷售利潤的數額E、首期抵銷的未實現內部銷售利潤對第二期期初未分配利潤合并數額的影響予以抵銷，調整第二期期初未分配利潤的合并數額6、股權取得日后，編制合并財務報表的抵銷分錄，其類型一般包括ABDE丨。A、將年度內各子公司的所有者權益項目與母公司長期股權投資抵銷B、將利潤分配表中各子公司對當年利潤的分配與母公司當年投資收益抵銷。C將年度內各子公司的所有者權益與少數股東權益抵銷D將母公司與子公司以與子公司之間的內部往來和內部交易事項予以抵銷。E、將母公司與子公司以與子公司之間的內部往來和內部往來事項予以抵銷。7、 乙公司是甲公司的全資子公司，合并會計期間內，甲公司銷售

36、給乙公司商品，售價為2萬元，貨款到年度時尚未收回，甲公司按規定在期末時按5%十提壞帳準備。甲公司編制合并工作底稿時應做的抵銷分錄為AC。A、借：應收賬款一一壞帳準備1000、借：資產減值損失1000貸：資產減值損失1000貸：應收賬款一一壞帳準備 1000C 借：應付賬款20000、應收帳款20000貸：應收帳款20000貸：應付賬款20000E、借：未分配利潤一一年初1000貸：資產減值損失1000需要將母公司與子公司以與子公司相互之間當期發生的各類交易8在合并現金流量表正表的編制中，ABCDE。或事項對現金流量的影響予以消除，合并現金流量抵銷處理包括的內容有A、母公司與子公司以與子公司之間

37、現金進展投資所產生的現金流量的抵銷處理B、母公司與子公司以與子公司之間取得投資收益收到的現金與分派股利或償付利息支付的現金的抵銷處理C母公司與子公司以與子公司之間現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理D母公司與子公司以與子公司相互之間債券投資有關的現金流量的抵銷處理E、母公司與子公司以與子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理9、將集團公司內部債權與債務抵銷時，應借記的項目有 AC。A、應收票據B、應付票據 C、應收賬款D、預收賬款E、預付賬款10、在合并現金流量表中，如下各項應作為子公司與其少數股東之間現金流入、流岀項目，予以單獨 反映的有ABC丨。A、子公司承受少數股東作

38、為岀資投入的現金B、子公司支付少數股東的現金股利C子公司依法減資時向少數股東支付的現金D子公司以產成品向少數股東換入的固定資產四、業務題1、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入 Q公司發行 在外80%勺股份并能夠控制 Q公司。同日，Q公司賬面所有者權益為 40000萬元與可變認凈資產公允價值 相等，其中：股本為 30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為 7200萬 元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。1Q公司2007年度實現凈利潤 4000萬元，提取盈余公積 400萬元；2007年宣告分派2006年現金 股

39、利1000萬元，無其他所有者權益變動。 2008年實現凈利潤5000萬元，提取盈余公積 500萬元，2008年 宣告分派2007年現金股利1100萬元。2P公司2007年銷售100件A產品給Q公司，每件售價5萬元，每件本錢3萬元，Q公司2007年 對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2008年P公司出售100件B產品給Q公司，每件售價6萬元， 每件本錢3萬元。Q公司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產品80 件, 每件售價7萬元。3P公司2007年6月20日出售一件產品給 Q公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，本 錢為60萬元，Q公司購入后作管理用

40、固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。要求：1編制P公司2007年和2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄。2計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。3編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。金額單位用萬元表示。解：12007年1月1日投資時： 借：長期股權投資一Q公司33000貸：銀行存款33000 2007年分派2006年現金股利1000萬元：借：應收股利 800 1000 >80%貸：長期股權投資一Q公司800借：銀行存款800貸：應收股利800 2008年宣告分配2007年現金股利110

41、0萬元：應收股利=1100 >0%=880萬元應收股利累積數=800+880=1680萬元投資后應得凈利累積數=0+4000 >0%=3200萬元應恢復投資本錢800萬元借：應收股利880長期股權投資一Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款880 貸：應收股利88022007年12月31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=33000-800+800+4000>60%-1000>60%=35400萬元2008年12月31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=33000-800+800+ 800-800+4000 >60%-1000>80%+5000>60%-1100>80%=38520萬 元32007年抵銷分錄1投資業務借：股本30000資本公積2000盈余公積 1200 800+400未分配利潤 9800 7200+4000-400-1000商譽1000貸：長期股權投資35400少數股東權益 8600 30000+2000+1200+9800X20%借：投資收益3200少數股東損益800未分配利潤一年初 7200貸：本年利潤分配一一提取盈余公積400本年利潤分配一一應付股利1000未分配利潤98002內部商品銷售業務借：營業收入 50