1、典當業(yè)的主要稅收問題典當公司的主要稅務(wù)處理 （一）增值稅 根據(jù)典當管理辦法，典當公司可以從事的業(yè)務(wù)包括：動產(chǎn)質(zhì)押典當業(yè)務(wù)；財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當業(yè)務(wù)；房地產(chǎn)（外省、自治區(qū)、直轄市的房地產(chǎn)或者未取得商品房預(yù)售許可證的在建工程除外）抵押典當業(yè)務(wù)；限額內(nèi)絕當物品的變賣；鑒定評估及咨詢服務(wù)；商務(wù)部依法批準的其他典當業(yè)務(wù)。典當公司涉及的增值稅收入主要有：1.利息收入典當業(yè)務(wù)中取得的利息收入需繳納增值稅。根據(jù)典當管理辦法，典當當金利率，按中國人民銀行公布的銀行機構(gòu)6個月期法定貸款利率及典當期限折算后執(zhí)行，典當當金利息不得預(yù)扣。對于典當公司的在典當業(yè)務(wù)中按當金利率計算取得的利息收入，營業(yè)稅時期，國家稅務(wù)總局關(guān)于印

2、發(fā)(試行稿)的通知（國稅發(fā)1993149號）就曾規(guī)定：“典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。”營改增后，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）規(guī)定：“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。”因此，典當公司對此部分收入應(yīng)按“貸款服務(wù)”繳納增值稅，且當戶利息支出不得作進項稅額抵扣。需要注意的是，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知（財稅2016140號）第三條規(guī)定：“證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)

3、會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。”鑒于典當公司經(jīng)商務(wù)部批準，不屬于上述條款適用范圍，其利息收入增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，仍應(yīng)依據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條規(guī)定，按照合同約定的應(yīng)收利息日期確定。此外，典當公司不屬于其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)，不能享受營業(yè)稅改征增值稅過渡政策的規(guī)定中金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅的優(yōu)惠。2.綜合費用收入典當公司在收取利息收入的同時，還會收取綜合費用，典當綜

4、合費用包括各種服務(wù)及管理費用。根據(jù)典當管理辦法規(guī)定：“動產(chǎn)質(zhì)押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的42；房地產(chǎn)抵押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的27；財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的24；當期不足5日的，按5日收取有關(guān)費用。”雖然綜合服務(wù)收入表現(xiàn)為管理服務(wù)，但這些服務(wù)收入均以典當貸款業(yè)務(wù)密不可分，應(yīng)作為貸款服務(wù)收入的“價外費用”處理，一并按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅，同時依據(jù)財稅201636號文件關(guān)于“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”之規(guī)定，當戶向典當公司支付的綜合費用不得作進項抵扣。3.絕當物品銷售收入

5、典當期限或者續(xù)當期限屆滿后，當戶應(yīng)當在5日內(nèi)贖當或者續(xù)當。逾期不贖當也不續(xù)當?shù)模瑸榻^當。典當行應(yīng)當按照下列規(guī)定處理絕當物品：（1）當物估價金額在3萬元以上的，可以按照中華人民共和國擔保法的有關(guān)規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當后由典當行委托拍賣行公開拍賣。拍賣收入在扣除拍賣費用及當金本息后，剩余部分應(yīng)當退還當戶，不足部分向當戶追索。（2）絕當物估價金額不足3萬元的，典當行可以自行變賣或者折價處理，損溢自負。（3）對國家限制流通的絕當物，應(yīng)當根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，報有關(guān)管理部門批準后處理或者交售指定單位。（4）典當行在營業(yè)場所以外設(shè)立絕當物品銷售點應(yīng)當報省級商務(wù)主管部門備案，并自覺接受當?shù)厣虅?wù)主管部

6、門監(jiān)督檢查。（5）典當行處分絕當物品中的上市公司股份應(yīng)當取得當戶的同意和配合，典當行不得自行變賣、折價處理或者委托拍賣行公開拍賣絕當物品中的上市公司股份。對于典當行銷售絕當物品，需視物品的具體屬性分類處理： 當物是貨物當物是貨物時，視當戶償債的方式確認納稅義務(wù)：如果當戶與典當行協(xié)議以物抵債，則當戶應(yīng)于貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天，按照雙方約定的抵償金額計算繳納增值稅。當?shù)洚斝袑⒔^當物品再對外銷售時，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅201457號）規(guī)定，可以適用簡易計稅辦法按3

7、%的征收率計算繳納增值稅。如果典當行將所有權(quán)仍屬于當戶的貨物對外銷售，或委托拍賣行對外銷售，則應(yīng)由當戶按照實際銷售額計算繳納增值稅，典當行只對銷售款享受優(yōu)先受償權(quán)，不征增值稅。 當物是股份等權(quán)利憑證如果是上市公司股票、基金份額等金融商品的，應(yīng)按“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅，若是非上市公司股票或股權(quán)，不征增值稅。 當物是房產(chǎn)若雙方協(xié)議以房產(chǎn)抵償債務(wù)的，則由債務(wù)人按照“銷售不動產(chǎn)”計算繳納增值稅和土地增值稅等。典當行再對外銷售時，仍需按照“銷售不動產(chǎn)”繳納增值稅。若委托拍賣行拍賣、變賣的，鑒于不動產(chǎn)所有權(quán)直接由債務(wù)人轉(zhuǎn)讓給買受人，因此由債務(wù)人按照“銷售不動產(chǎn)”計算繳納增值稅。 4. 鑒定評估及咨

8、詢服務(wù)鑒定評估服務(wù)及咨詢服務(wù)分別按照“鑒證咨詢服務(wù)（鑒證服務(wù)）”和“鑒證咨詢服務(wù)（咨詢服務(wù)）” 計算繳納增值稅。依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，“金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。”對于獲得銀監(jiān)會頒發(fā)中華人民共和國金融許可證允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)可適用上述政策。典當公司屬于非銀行金融機構(gòu)，不適用上述政策規(guī)定。2.典當公司不適用核定征收根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號）規(guī)定，銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公

9、司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務(wù)公司、典當公司等金融企業(yè)屬于國稅發(fā)200830號文件所稱的“特定納稅人”，不適用核定征收方式。3.絕當?shù)钠髽I(yè)所得稅處理協(xié)議約定當戶以當物抵償?shù)洚斝袀鶆?wù)的，當戶視同銷售繳納增值稅、企業(yè)所得稅，抵償債務(wù)的金額大于本息的部分，歸當戶所有。抵償債務(wù)的金額小于本息的部分，典當行不再追償?shù)模凑諊叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定的辦法在稅前扣除。（三）房產(chǎn)稅 根據(jù)典當管理辦法的規(guī)定，房屋典當是指當戶將其房地產(chǎn)作為當物抵押給典當行，交付一定比例費用，取得當金，并在約定期限內(nèi)支付當金利息、償還當金、贖回當物的行為。典當期限由雙方約定，最長不得超過6個月。典當管理辦法第四十一條明確規(guī)定，典當行在當期內(nèi)不得出租、質(zhì)押、抵押和使用當物。對房屋典當雙方而言，其行為屬于房地產(chǎn)抵押典當或借款業(yè)務(wù)，房屋仍有原產(chǎn)權(quán)人占有、使用，因此，房屋典當期間，其房產(chǎn)稅仍由產(chǎn)權(quán)所有人即當戶按房產(chǎn)余值申報繳納房產(chǎn)稅。 需要注意的是，房屋典當與房屋出典不同，房屋出典是指承典人支付房屋典價而占有、使用出典人的房屋，出典人于典期屆滿時，返還典價贖回房屋或者不回贖而喪失房屋所有權(quán)。房屋出典是“房不計租、錢不計息