1、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科國(guó)家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第四版）（第四版）東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2014年年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組2教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)通過(guò)本課程教學(xué)，使學(xué)生：通過(guò)本課程教學(xué)，使學(xué)生： 掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法 關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài)關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài) 完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系 提高從事實(shí)務(wù)工作的能力提高從事實(shí)務(wù)工作的能力高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組3課程簡(jiǎn)介課程簡(jiǎn)介 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 特殊業(yè)務(wù)特殊業(yè)務(wù) 特殊呈報(bào)特殊呈報(bào)

2、 特殊行業(yè)特殊行業(yè)涉及專題：涉及專題：預(yù)修課程：預(yù)修課程：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組4內(nèi)容體系內(nèi)容體系第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)第二章第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第三章第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第四章第四章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)第六章第六章 股份支付會(huì)計(jì)股份支付會(huì)計(jì)第九章第九章 清算會(huì)計(jì)清算會(huì)計(jì)第五章第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì)衍生金融工具會(huì)計(jì)第七章第七章 中期報(bào)告中期報(bào)告第十章第十章 特殊行業(yè)會(huì)計(jì)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)特特殊殊業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)特殊呈報(bào)特殊呈報(bào)特特殊殊行行業(yè)業(yè)第八章第八章 分部報(bào)告分部報(bào)告高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組5課程定位課程定位 對(duì)于本科階段的學(xué)習(xí)來(lái)講：對(duì)于本科階段的學(xué)習(xí)來(lái)講：“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高

3、級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是課程是“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的延伸；課程的延伸； 對(duì)于研究生階段的學(xué)習(xí)來(lái)講：對(duì)于研究生階段的學(xué)習(xí)來(lái)講：“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是課程是 “會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究”課程的基礎(chǔ)。課程的基礎(chǔ)。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組6教學(xué)環(huán)節(jié)教學(xué)環(huán)節(jié)（1）課前準(zhǔn)備）課前準(zhǔn)備閱讀教學(xué)計(jì)劃相關(guān)問(wèn)題；閱讀教學(xué)計(jì)劃相關(guān)問(wèn)題；閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料；閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料；復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。講授主要知識(shí)點(diǎn)；講授主要知識(shí)點(diǎn)；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題；習(xí)題與案例解析習(xí)題與案例解析個(gè)人作業(yè)個(gè)人作業(yè)小組作業(yè)小組作業(yè)（2）課堂授課）課堂授課（3）

4、課后復(fù)習(xí)）課后復(fù)習(xí)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組7教材及主要參考資料教材及主要參考資料F主要教材：主要教材： 傅榮、孫光國(guó)主編，課程組全體教師參編：傅榮、孫光國(guó)主編，課程組全體教師參編：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例（第（第4版），東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，版），東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014年年7月月 相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上市公司年報(bào)上市公司年報(bào)F參考資料：參考資料：劉永澤、傅榮主編，課程組全體教師參編：劉永澤、傅榮主編，課程組全體教師參編：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第（第4版），東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，版），東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014年年7月月 高級(jí)

5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組8第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組9第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)什么是企業(yè)合并？什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各

6、類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組10既是獨(dú)立的法人主體既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體一個(gè)整體法律意義上法律意義上:可能是一個(gè)法人主可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體體，也可能是多個(gè)法人主體交易交易:公允價(jià)值公允價(jià)值重組事項(xiàng)重組事項(xiàng):賬面價(jià)值賬面價(jià)值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組11（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化

7、進(jìn)行分類（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組12（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)質(zhì)F兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的實(shí)施方式F兩類合并的法律結(jié)果兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下

8、的企業(yè)合并注意：比較注意：比較高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組13 1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。制且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12個(gè)月以上個(gè)月以上【例例1-1】同一控制同一控制非暫時(shí)性非暫時(shí)性B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組141.兩類合并的概念比較

9、兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制分別控制C、DB（母公司）（母公司）參與合并的各方在合并前后不參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。屬于同一方或相同的多方最終控制。【例例1-2】C、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組15合并日與購(gòu)買日合并日與購(gòu)買日控制控制F定義定義F“控制控制”關(guān)系的認(rèn)定關(guān)系的認(rèn)定 F投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的

10、情形制被投資單位的情形F潛在表決權(quán)潛在表決權(quán) F合并日與購(gòu)買日合并日與購(gòu)買日是指合并方或購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)是指合并方或購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被合并方或被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買方的日期。合并方或購(gòu)買方的日期。F“交易日交易日”與與“購(gòu)買日購(gòu)買日”有何區(qū)別？有何區(qū)別？關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組162。兩類合并的實(shí)質(zhì)比較。兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最

11、終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為“交易交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱耍鄳?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱耍鄳?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則

12、，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值。公允價(jià)值。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組173。兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較。兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組18不形成母子公司不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并系的企業(yè)合并控股合并控股合并合并方取得股權(quán)合并方取得股權(quán) 4。兩類合并的法律結(jié)果比較。兩類合并的法律結(jié)果比

13、較合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并方取得凈資產(chǎn)合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法企業(yè)合并的第二種分類方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組19（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類F吸收合并吸收合并F新設(shè)合并新設(shè)合并F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較比較高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組20吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并創(chuàng)創(chuàng)立立合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

14、計(jì)課程組21同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果結(jié)果2：控股合并控股合并長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后的處理：投資后的處理：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法合并時(shí)的處理：合并時(shí)的處理：購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、非控、非共控、非重大影響非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法控控 制制高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組22（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三

15、）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類F橫向合并橫向合并F縱向合并縱向合并F混合合并混合合并 企業(yè)合并企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組23三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容l企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量下面主要介紹企業(yè)合并的下面主要介紹企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量方法確認(rèn)、計(jì)量方法合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組24吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并 控股合并控股合并 借：借：借：借： 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并

16、對(duì)價(jià) 股本股本 銀行存款等銀行存款等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 貸：貸： 銀行存款銀行存款 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 股本股本 銀行存款等銀行存款等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 l對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并方賬務(wù)處理基本框架合并方賬務(wù)處理基本框架高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組25l確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問(wèn)題確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問(wèn)題合并方合并日合并方合并日 購(gòu)買方購(gòu)買日購(gòu)買方購(gòu)買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？?jī)烧呷绻胁?/p>

17、異，應(yīng)如何處理？?jī)烧呷绻胁町悾瑧?yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？合并費(fèi)用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，對(duì)以上問(wèn)題有不同回答。對(duì)以上問(wèn)題有不同回答。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組26第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理四、信息披露四、信息披露主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何在合并日對(duì)股

18、東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組27一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量評(píng)估審計(jì)咨詢費(fèi)用評(píng)估審計(jì)咨詢費(fèi)用當(dāng)期損益當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額債券初始

19、計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入抵減溢價(jià)收入兩者之差兩者之差調(diào)整股東權(quán)益調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵調(diào)整順序調(diào)整順序高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組28放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組29放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬

20、面價(jià)值 銀行存款、存貨等銀行存款、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。以下同以下同 同一控制同一控制下的

21、合并下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組30發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C【例例1-5】：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為司賬面價(jià)值

22、為2000萬(wàn)萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。銀行存款銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值1800280011有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組31發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 股本股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被

23、并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C【例例1-6】：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬(wàn)元的普通股給萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為公司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。銀行存款銀行存款有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)股本股本180028001有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積199同一控制同一控制下的合并下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組32放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得

24、的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 A 貸：銀行存款、存貨等貸：銀行存款、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。同一控制同一控制下的合并下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組33發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬

25、面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C【例例1-7】：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司司80%的股權(quán)。乙公的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲萬(wàn)元。甲公司另支付發(fā)行債券公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值應(yīng)付債券

26、應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1800111600資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組34發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：貸：股本貸：股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C【例例1-8】：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬(wàn)元的普通股給乙公司萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為凈資產(chǎn)

27、的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元；甲公司另支萬(wàn)元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資股本股本資本公積資本公積高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組35三、多次投資分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并三、多次投資分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并原則規(guī)定原則規(guī)定1. 個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)與計(jì)量個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)與計(jì)量合并日不必對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以按持股比例計(jì)算合并日不必對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以按持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所

28、有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)股權(quán)投資的初始的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本；投資成本；初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份而新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)或股份而新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)），資本公積不足沖減的沖減留存收益。資本溢價(jià)），資本公積不足沖減的沖減留存收益。2. 合并日合并報(bào)表的編制合并日合并報(bào)表的編制 合并報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合合并報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的

29、同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理相同。并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理相同。重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注所有者權(quán)益的調(diào)整所有者權(quán)益的調(diào)整高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組36同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)期報(bào)表附注中披露下列同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)期報(bào)表附注中披露下列有關(guān)信息：有關(guān)信息：1參與合并企業(yè)的基本情況。參與合并企業(yè)的基本情況。2屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3合并日的確定依據(jù)。合并日的確定依據(jù)。4以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)

30、值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。決權(quán)股份的比例。5被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。量等情況。6合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的

31、情況。7被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明。被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明。8合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。四、信息披露四、信息披露高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組37第三節(jié)第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理三、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理四、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定四、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

32、價(jià)值的確定五、信息披露五、信息披露這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組38一、確認(rèn)與計(jì)量的基本

33、要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求 要點(diǎn)要點(diǎn)1購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量 吸收合并吸收合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 控股合并控股合并取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量 即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。引申引申所以，要對(duì)合并成本在取得的凈所以，要對(duì)合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配高級(jí)財(cái)

34、務(wù)會(huì)計(jì)課程組39一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求要點(diǎn)要點(diǎn)2合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量合并成本合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值引申引申通過(guò)多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，通過(guò)多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組40一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求合并成本與取得的可辨認(rèn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

35、價(jià)值份額之間的差額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)要點(diǎn)3合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)商譽(yù)當(dāng)期損益當(dāng)期損益前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差引申引申合并商譽(yù)的確認(rèn)：合并商譽(yù)的確認(rèn)：吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告 合并商譽(yù)的計(jì)量：合并商譽(yù)的計(jì)量：在不同的在不同的“合并理念合并理念”下，有不同的計(jì)量結(jié)果下，有不同的計(jì)量結(jié)果現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用“實(shí)體理念實(shí)體理念”，但合并商，但合并商 譽(yù)的計(jì)量

36、沒(méi)有采用譽(yù)的計(jì)量沒(méi)有采用“全部商譽(yù)法全部商譽(yù)法”高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組41一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求要點(diǎn)要點(diǎn)4遞延所得稅的處理遞延所得稅的處理（1）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的合并商譽(yù)，免稅合并情況下其計(jì)稅基礎(chǔ)為）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的合并商譽(yù)，免稅合并情況下其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，由此產(chǎn)生了合并商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。，由此產(chǎn)生了合并商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該暫時(shí)性差異的未來(lái)納稅影響不應(yīng)予以確認(rèn)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該暫時(shí)性差異的未來(lái)納稅影響不應(yīng)予以確認(rèn)，即不確認(rèn)與該商譽(yù)的暫時(shí)性差異有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。即不確認(rèn)與該商譽(yù)的暫時(shí)性差異有關(guān)

37、的遞延所得稅負(fù)債。（2）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但其計(jì)稅基礎(chǔ)卻等于原計(jì)稅基礎(chǔ)，由此導(dǎo)致的暫時(shí)進(jìn)行初始計(jì)量，但其計(jì)稅基礎(chǔ)卻等于原計(jì)稅基礎(chǔ)，由此導(dǎo)致的暫時(shí)性差異的納稅影響要予以確認(rèn)，并調(diào)整合并商譽(yù)。性差異的納稅影響要予以確認(rèn)，并調(diào)整合并商譽(yù)。免稅合并情況下免稅合并情況下高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組42一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求要點(diǎn)要點(diǎn)5合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理與同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理相同與同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理相同高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組43放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的

38、企業(yè)合并二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組44放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值 A 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公

39、允價(jià)值取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C2 借：商譽(yù)借：商譽(yù) B大于大于A 之差之差 C1借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 商譽(yù)商譽(yù) 差額差額 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成

40、本對(duì)價(jià)的公對(duì)價(jià)的公允價(jià)值允價(jià)值非同一控制非同一控制下的合并下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組45發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C 商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價(jià)值債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B非同一控制非同一控制下的合并下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組46發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 商譽(yù)商譽(yù) B大

41、于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組47放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并： 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 B 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形

42、資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) C 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的公對(duì)價(jià)的公允價(jià)值允價(jià)值合并成本合并成本=B A非同一控制非同一控制下的合并下的合并 B+C A高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組48發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價(jià)值債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B合并成本合并成

43、本=B A發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并成本合并成本=B A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組49符合免稅合并條件（以吸收合并為例）：符合免稅合并條件（以吸收合并為例）：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 需確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債需確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 C 商譽(yù)商譽(yù) (B+C)大于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：股本

44、貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于(B+C）之差）之差 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組50四、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理四、分次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理原則規(guī)定原則規(guī)定1. 合并日合并日(購(gòu)買日購(gòu)買日)的確定的確定2.初始投資成本的確定初始投資成本的確定3.賬務(wù)處理思路賬務(wù)處理思路重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注合并商譽(yù)的計(jì)量合并商譽(yù)的計(jì)量高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組511公允價(jià)值的確定方法公允價(jià)值的確定方法五、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定五、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

45、公允價(jià)值的確定2購(gòu)買方將被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值單獨(dú)予以確認(rèn)的條件購(gòu)買方將被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值單獨(dú)予以確認(rèn)的條件高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組521參與合并企業(yè)的基本情況。參與合并企業(yè)的基本情況。2購(gòu)買日的確定依據(jù)。購(gòu)買日的確定依據(jù)。3合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法。合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法。4被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值。日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值。5合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購(gòu)買方或有負(fù)債的情況。合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購(gòu)

46、買方或有負(fù)債的情況。6被購(gòu)買方自合并日起至報(bào)告期末的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。被購(gòu)買方自合并日起至報(bào)告期末的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。7商譽(yù)的金額及其確定方法。商譽(yù)的金額及其確定方法。8因合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額因合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額。計(jì)入當(dāng)期損益的金額。9合并后已處置或擬處置被購(gòu)買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。合并后已處置或擬處置被購(gòu)買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。六、信息披露六、信息披露高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組53第二章第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)

47、務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)第二節(jié) 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理第三節(jié)第三節(jié) 與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理第四節(jié)第四節(jié) 與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理第五節(jié)第五節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的其他問(wèn)題編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的其他問(wèn)題第六節(jié)第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組54第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍

48、如何確定合并范圍如何理解合并報(bào)表工作底稿中如何理解合并報(bào)表工作底稿中的調(diào)整處理、抵消處理原理的調(diào)整處理、抵消處理原理一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義二、合并報(bào)表的種類二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍的確定三、合并范圍的確定 四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組55 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義 特點(diǎn)特點(diǎn)（與個(gè)別報(bào)表比）（與個(gè)別報(bào)

49、表比）反映的對(duì)象不同反映的對(duì)象不同 編制主體不同編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同編制方法不同 企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 （非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 （非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄抵消分錄 （非按賬簿余額（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）發(fā)生額填列） 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組56二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的股權(quán)取得日的合并報(bào)表合并報(bào)表 股權(quán)取得日后的合股權(quán)取得日后的合并報(bào)表并

50、報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并所有者權(quán)益合并所有者權(quán)益變動(dòng)表變動(dòng)表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按編制時(shí)間及目按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類不同進(jìn)行分類同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 兩種分類標(biāo)準(zhǔn)兩種分類標(biāo)準(zhǔn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組57三、三、 合并范圍合并范圍合合并并范范圍圍含義：含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并

51、范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：確定基礎(chǔ)： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司重點(diǎn)問(wèn)題如下重點(diǎn)問(wèn)題如下高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組58（一）（一）“控制控制”的含義及其認(rèn)定的含義及其認(rèn)定定義：控制是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)定義：控制是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影

52、響其回報(bào)金額。認(rèn)定原則：認(rèn)定原則： 注意辨析注意辨析實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式母公司與子公司母公司與子公司實(shí)質(zhì)性權(quán)利與保護(hù)性權(quán)利實(shí)質(zhì)性權(quán)利與保護(hù)性權(quán)利“主體主體”中的：企業(yè)、可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體中的：企業(yè)、可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體“潛在潛在”表決權(quán)表決權(quán)委托人與代理人委托人與代理人投資性主體與合并豁免投資性主體與合并豁免高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組59四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（一）編制原則（一）編制原則（二）基礎(chǔ)工作（二）基礎(chǔ)工作（三）編制步驟（三）編制步驟（四）關(guān)于調(diào)整處理（四）關(guān)于調(diào)整處理（五）關(guān)于抵消處理（五）關(guān)于抵消處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組601.以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)原則以個(gè)

53、別報(bào)表為基礎(chǔ)原則（一）編制原則（一）編制原則是真實(shí)性原則的要求是真實(shí)性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 需要在需要在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)“期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 2.一體性原則一體性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷 3.重要性原則重要性原則高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組611.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策2.統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間3.提供必備資料提供必備資料（二）（二） 基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作高級(jí)財(cái)務(wù)

54、會(huì)計(jì)課程組62（三）編制步驟（三）編制步驟開(kāi)設(shè)工作底稿開(kāi)設(shè)工作底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組63（四）關(guān)于調(diào)整處理（四）關(guān)于調(diào)整處理 哪些調(diào)整？哪些調(diào)整？為何調(diào)整？為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn) 行調(diào)整行調(diào)整將

55、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果 按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足所選擇的合并理念的要求滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維這一調(diào)整可以省略這一調(diào)整可以省略高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組64被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付的合購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 550萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)商譽(yù)30萬(wàn)萬(wàn)調(diào)整方

56、法調(diào)整方法【例例2-1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告 購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方100股權(quán)股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值的評(píng)估增值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組65表表2-1 合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股東權(quán)益股東權(quán)益300200800600550060030010505005001 420*調(diào)整調(diào)整調(diào)整調(diào)整50020800+（600+2020）20高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

57、課程組66（五）關(guān)于抵銷處理（五）關(guān)于抵銷處理抵消處理的意義抵消處理的意義抵消處理的類別抵消處理的類別第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理；第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理；第二類：與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理；第二類：與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理；第三類：與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、第三類：與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、 無(wú)形資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷處理；無(wú)形資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷處理； 第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵銷處理。第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵銷處理。各類抵消處理與各種合并報(bào)表的編制的關(guān)系各類抵消處理與各種合并報(bào)表的編制的關(guān)系高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組67第二

58、節(jié)第二節(jié) 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理主要關(guān)注點(diǎn)主要關(guān)注點(diǎn)合并日合并報(bào)表與合并日后各期末合合并日合并報(bào)表與合并日后各期末合并報(bào)表的編制中，調(diào)整處理、抵消處理并報(bào)表的編制中，調(diào)整處理、抵消處理的內(nèi)容和方式均有所不同的內(nèi)容和方式均有所不同一、基本原理一、基本原理二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理三、合并日后合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理三、合并日后合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理四、子公司持有母公司股權(quán)的抵消處理四、子公司持有母公司股權(quán)的抵消處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組68一、基本原理一、基本原理（一）合并日（即控股權(quán)取得日

59、）的抵消處理（一）合并日（即控股權(quán)取得日）的抵消處理（二）合并日后（各報(bào)告期末）的抵消處理（二）合并日后（各報(bào)告期末）的抵消處理（三）少數(shù)股東權(quán)益（三）少數(shù)股東權(quán)益主要關(guān)注點(diǎn)主要關(guān)注點(diǎn) 與內(nèi)部股權(quán)投資相關(guān)的抵消處理的結(jié)果與內(nèi)部股權(quán)投資相關(guān)的抵消處理的結(jié)果理解這一類抵銷分錄的三個(gè)關(guān)鍵理解這一類抵銷分錄的三個(gè)關(guān)鍵高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組69二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理（一）同一控制下的企業(yè)合并（一）同一控制下的企業(yè)合并（二）非同一控制下的企業(yè)合并（二）非同一控制下的企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組70（一）同一控制下的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表（一）同一控

60、制下的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表)1.一次投資實(shí)現(xiàn)控股合并一次投資實(shí)現(xiàn)控股合并 合并日合并方與合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄為：合并日合并方與合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄為：借：股本借：股本 資本公積資本公積 子公司報(bào)告價(jià)值子公司報(bào)告價(jià)值 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例之乘積子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例之乘積高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組71資料：資料：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：萬(wàn)，其中：股