1、1管理會計管理會計主講教師：主講教師： 海福安海福安2第二章第二章 變動成本法變動成本法第一節第一節 成本分類成本分類第二節第二節 混合成本的分解混合成本的分解第三節第三節 變動成本法與完全成本法變動成本法與完全成本法3 “在企業內部，只有成本。在企業內部，只有成本。” 美國管理大師彼得美國管理大師彼得德魯克德魯克 學習目標學習目標 1了解管理會計的成本概念及其主要分類標志；了解管理會計的成本概念及其主要分類標志； 2掌握固定成本、變動成本和混合成本的概念及掌握固定成本、變動成本和混合成本的概念及構成內容；構成內容； 3熟悉成本習性和相關范圍的概念；熟悉成本習性和相關范圍的概念； 4掌握混合成

2、本的各種分解方法；掌握混合成本的各種分解方法； 5掌握變動成本法的概念以及變動成本法與完全掌握變動成本法的概念以及變動成本法與完全成本法的區別。成本法的區別。4 重點與難點重點與難點 1成本按成本習性的分類；成本按成本習性的分類； 2混合成本的分解方法：高低點法和回歸分析混合成本的分解方法：高低點法和回歸分析法；法； 3變動成本法與完全成本法下營業利潤差額的變動成本法與完全成本法下營業利潤差額的變動規律。變動規律。5導入案例導入案例 格蘭仕企業（集團）有限公司以格蘭仕企業（集團）有限公司以1996年微波爐價格年微波爐價格戰一舉成名，此后又發動了一系列連續的、大幅度戰一舉成名，此后又發動了一系列

3、連續的、大幅度的降價行動，為自己贏得了約的降價行動，為自己贏得了約70的市場份額。大的市場份額。大力度價格戰依靠的是大幅度的成本下降。格蘭仕的力度價格戰依靠的是大幅度的成本下降。格蘭仕的成本管理已經發展成為一系列關于低成本制造的互成本管理已經發展成為一系列關于低成本制造的互補知識和能力的結合體，并且與企業的總成本領先補知識和能力的結合體，并且與企業的總成本領先戰略和戰略和“物美價廉物美價廉”核心價值觀有高度的內在一致核心價值觀有高度的內在一致性，成為性，成為“偷不去、買不來、拆不開、帶不走、溜偷不去、買不來、拆不開、帶不走、溜不掉不掉”的核心競爭力。格蘭仕是通過的核心競爭力。格蘭仕是通過“固定

4、成本最固定成本最小化、變動成本固定化小化、變動成本固定化”而取得上述成績的。而取得上述成績的。6 這里的一個經典故事就是梁慶德說服歐洲公司把變這里的一個經典故事就是梁慶德說服歐洲公司把變壓器生產線搬到格蘭仕。壓器生產線搬到格蘭仕。1997年前后，在金融危機年前后，在金融危機的壓力下微波爐價格被日韓壓得很低。以變壓器這的壓力下微波爐價格被日韓壓得很低。以變壓器這個零件為例，歐洲當時生產的單位成本為個零件為例，歐洲當時生產的單位成本為25美元，美元，日本出口單價只要日本出口單價只要11美元，歐洲公司無法承受。格美元，歐洲公司無法承受。格蘭仕把這家歐洲公司的生產線搬到順德后，只花很蘭仕把這家歐洲公司

5、的生產線搬到順德后，只花很少的配套費用就得到了國際一流技術水平的設備。少的配套費用就得到了國際一流技術水平的設備。它以每臺它以每臺8美元的價格向那家歐洲公司供貨，剩余美元的價格向那家歐洲公司供貨，剩余的生產能力自己利用。的生產能力自己利用。7 在變動成本固定化方面，最典型的可以說是人員。在變動成本固定化方面，最典型的可以說是人員。一般公司的人員編制隨著業務量的增長近乎呈線性一般公司的人員編制隨著業務量的增長近乎呈線性的關系上升，生產人員、管理人員和銷售人員都是的關系上升，生產人員、管理人員和銷售人員都是如此。而格蘭仕充分發揮了每一個人的作用，用很如此。而格蘭仕充分發揮了每一個人的作用，用很少的

6、人干比別人多得多的事情。少的人干比別人多得多的事情。2002年格蘭仕有年格蘭仕有80多億元銷售額，員工總數多億元銷售額，員工總數13 000多人，其中管理人多人，其中管理人員只有員只有160多名，銷售人員也只有多名，銷售人員也只有160人。相比之下人。相比之下，一家業務近似、，一家業務近似、1 000多人的企業，也有多人的企業，也有160名管名管理人員。格蘭仕人的效率可以想象，難怪梁慶德不理人員。格蘭仕人的效率可以想象，難怪梁慶德不斷強調斷強調“人是格蘭仕的第一資本人是格蘭仕的第一資本”。8 公司推行公司推行“八大成本管理八大成本管理”，包括采購成本、技術，包括采購成本、技術成本、質量成本、消

7、耗成本、能源成本、管理成本成本、質量成本、消耗成本、能源成本、管理成本、資金成本和工資成本。在這八個方面，格蘭仕都、資金成本和工資成本。在這八個方面，格蘭仕都精益求精。比如，采購成本是成本最主要的影響項精益求精。比如，采購成本是成本最主要的影響項，也是最難管理的。因為它涉及公司以外的利益體，也是最難管理的。因為它涉及公司以外的利益體，不能采取規章制度強制執行，而必須通過良好溝，不能采取規章制度強制執行，而必須通過良好溝通。從實際執行的效果看，格蘭仕的采購成本已經通。從實際執行的效果看，格蘭仕的采購成本已經連續連續5年以上保持較上年降低年以上保持較上年降低10以上。又如，在以上。又如，在資金成本

8、的管理方面，格蘭仕的成績是業內難以想資金成本的管理方面，格蘭仕的成績是業內難以想象的。象的。9 這么大的企業每個月的正常流水都是幾億元人民幣這么大的企業每個月的正常流水都是幾億元人民幣，但是由于堅持銷售的現款現貨政策，銷售質量非，但是由于堅持銷售的現款現貨政策，銷售質量非常高，無論內銷還是外銷，幾乎沒有一筆壞賬。由常高，無論內銷還是外銷，幾乎沒有一筆壞賬。由于有自己資金流的有力支持，盡管有不少銀行追著于有自己資金流的有力支持，盡管有不少銀行追著要放貸款，并簽訂了銀企合作協議，格蘭仕也很少要放貸款，并簽訂了銀企合作協議，格蘭仕也很少貸款，資產負債率長期維持在極低水平，財務費用貸款，資產負債率長期

9、維持在極低水平，財務費用較低。再如，不僅生產系統的成本控制嚴格，營銷較低。再如，不僅生產系統的成本控制嚴格，營銷系統也不含糊。格蘭仕在企業界最有名的是，公司系統也不含糊。格蘭仕在企業界最有名的是，公司善于制造轟動效應，不停地攪動市場。善于制造轟動效應，不停地攪動市場。10 而且公司與媒體保持著良好的關系，真正實現而且公司與媒體保持著良好的關系，真正實現“小小投入、大回報投入、大回報”的成本領先。格蘭仕前幾年每年的的成本領先。格蘭仕前幾年每年的廣告費用僅廣告費用僅1 000多萬元，而家電行業一些年銷售額多萬元，而家電行業一些年銷售額與格蘭仕相當的企業投入都在幾億元。與格蘭仕相當的企業投入都在幾億

10、元。11第一節第一節 成本分類成本分類一、成本的涵義一、成本的涵義二、成本按經濟用途分類二、成本按經濟用途分類三、成本按性態分類三、成本按性態分類四、其他成本概念及分類四、其他成本概念及分類12一、成本的涵義一、成本的涵義1成本的一般概念成本的一般概念 2管理學意義上的成本概念管理學意義上的成本概念131成本的一般概念成本的一般概念 產品價值的內容產品價值的內容：c+v+m (馬克思主義政治經濟學馬克思主義政治經濟學)；c為產品生產中所耗費的物化勞動的轉移價值，即為產品生產中所耗費的物化勞動的轉移價值，即已消耗的原材料、燃料、輔助材料等；已消耗的原材料、燃料、輔助材料等；v為勞動者為勞動者活勞

11、動所創造的價值中歸勞動者個人支配的部分，活勞動所創造的價值中歸勞動者個人支配的部分，即以工資形式付給勞動者的報酬；即以工資形式付給勞動者的報酬；m為勞動者活勞為勞動者活勞動消耗所創造的價值中，歸社會支配的部分，即稅動消耗所創造的價值中，歸社會支配的部分，即稅金、利潤等。金、利潤等。成本成本，c+v即構成成本的范疇，是為生產一定產品而即構成成本的范疇，是為生產一定產品而發生的各種生產耗費的貨幣表現。包括活勞動和物發生的各種生產耗費的貨幣表現。包括活勞動和物化勞動的價值。化勞動的價值。142管理學意義上的成本概念管理學意義上的成本概念“不同的目的不同的成本不同的目的不同的成本”固定資產成本、材料采

12、購成本、營業成本、固定資產成本、材料采購成本、營業成本、商品采購成本、機會成本、差量成本、邊際成本商品采購成本、機會成本、差量成本、邊際成本沉沒成本、付現成本、相關成本、專屬成本、聯合成沉沒成本、付現成本、相關成本、專屬成本、聯合成本等。本等。從管理會計的角度看，成本是指企業在生產經營過程從管理會計的角度看，成本是指企業在生產經營過程中對象化的，以貨幣表現的為達到一定目的而應當中對象化的，以貨幣表現的為達到一定目的而應當或可能發生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。或可能發生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。15二、成本按二、成本按經濟用途經濟用途分類分類分為分為制造成本制造成本和和非制造成本。非制

13、造成本。又稱生產成本和非生產成本又稱生產成本和非生產成本16（一）制造成本（一）制造成本指在產品制造過程中發生的，它由三種基本要素所組指在產品制造過程中發生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接人工和制造費用。成，即直接材料、直接人工和制造費用。 制造成本由三個成本項目中構成：制造成本由三個成本項目中構成：1直接材料直接材料2直接人工直接人工3制造費用制造費用其中直接材料、直接人工兩者合稱為主要成本，將直其中直接材料、直接人工兩者合稱為主要成本，將直接人工和制造費用加在一起，統稱為加工成本。接人工和制造費用加在一起，統稱為加工成本。17（二）非制造成本（二）非制造成本 是指銷售與行政管理

14、方面發生的費用。分為營銷或銷是指銷售與行政管理方面發生的費用。分為營銷或銷售成本、管理成本兩類。售成本、管理成本兩類。 1營銷或銷售成本營銷或銷售成本2管理成本管理成本 18提示提示以上分類能清楚地反映出直接用于產品生產上的材料以上分類能清楚地反映出直接用于產品生產上的材料是多少、直接用于制造產品的工人是多少、直接用于制造產品的工人 工資是多少，耗工資是多少，耗用于管理與組織生產上的各項支出是多少，有利于用于管理與組織生產上的各項支出是多少，有利于反映和監督產品消耗定額和費用預算的執行情況，反映和監督產品消耗定額和費用預算的執行情況，有利于加強成本管理和成本分析。有利于加強成本管理和成本分析。

15、 19（三）成本按（三）成本按經濟用途經濟用途分類的優缺點分類的優缺點1優點優點(1)反映產品成本結構；反映產品成本結構；(2)有利于區分產品成本和期間費用；有利于區分產品成本和期間費用；(3)有利于劃分直接成本和間接成本。有利于劃分直接成本和間接成本。2缺點缺點(1)沒有與生產能力聯系起來；沒有與生產能力聯系起來；(2)不能說明成本與業務量的關系；不能說明成本與業務量的關系；(3)不利于將間接成本歸屬到產品中去。不利于將間接成本歸屬到產品中去。20三、成本三、成本按性態按性態分類分類（一）成本性態的含義（一）成本性態的含義（二）變動成本的概念、構成、特點和分類（二）變動成本的概念、構成、特點

16、和分類（三）固定成本的概念、構成、特點和分類（三）固定成本的概念、構成、特點和分類（四）固定成本和變動成本的相關范圍（四）固定成本和變動成本的相關范圍（五）總成本公式與模型（五）總成本公式與模型（六）（六） 混合成本的概念和分類混合成本的概念和分類21（一）成本性態的含義（一）成本性態的含義所謂所謂成本性態成本性態，也稱成本習性，是指成本變動與產量，也稱成本習性，是指成本變動與產量(業務量業務量)變動之間的內在聯系，這種聯系具體表現變動之間的內在聯系，這種聯系具體表現為產量的某種變動，與其相應的成本的某種變動之為產量的某種變動，與其相應的成本的某種變動之間具有一定的依存性。間具有一定的依存性。

17、所謂所謂成本性態分析成本性態分析，就是研究成本與產量之間的依存，就是研究成本與產量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和產量之間的特定的性，分析考察不同類別的成本和產量之間的特定的數量關系，把握產量的變動對各類成本變動的影響。數量關系，把握產量的變動對各類成本變動的影響。由此可見，成本性態分析問題，實際上就是將成本按由此可見，成本性態分析問題，實際上就是將成本按其同產量的相互關系進行適當的分類。它是進行成其同產量的相互關系進行適當的分類。它是進行成本預測、成本計劃、成本控制和成本決策的前提。本預測、成本計劃、成本控制和成本決策的前提。22 成本按其形態分為成本按其形態分為固定成本固定成本、變動

18、成本變動成本和和混合成本混合成本三三類。類。23（二）變動成本的概念、構成、特點（二）變動成本的概念、構成、特點和分類和分類 變動成本變動成本是指在一定相關范圍內隨著產量的增減變動，是指在一定相關范圍內隨著產量的增減變動，其總額也發生相應的正比例變動的有關成本，如直其總額也發生相應的正比例變動的有關成本，如直接材料、直接人工、產品包裝費等。這就是說，作接材料、直接人工、產品包裝費等。這就是說，作為變動成本，只要產量發生某種變動，其總額也隨為變動成本，只要產量發生某種變動，其總額也隨之發生某種變動，且變動的方向和幅度都與產量相之發生某種變動，且變動的方向和幅度都與產量相同。變動成本的主要特點是：

19、同。變動成本的主要特點是：1變動成本發生總額直接受產量變動的影響，與產變動成本發生總額直接受產量變動的影響，與產量成正比例關系；量成正比例關系；2單位產品變動成本不因產量變動而發生相應的變單位產品變動成本不因產量變動而發生相應的變動，其數額始終保持在某一特定水平上。動，其數額始終保持在某一特定水平上。24變動成本的分類變動成本的分類1酌量性變動成本酌量性變動成本多表現為人工成本。多表現為人工成本。2約束性變動成本約束性變動成本多表現為直接物耗成本。多表現為直接物耗成本。25（三）固定成本的概念、構成、特點和（三）固定成本的概念、構成、特點和分類分類固定成本固定成本是指在一定相關范圍內隨著產量的

20、增減變動，是指在一定相關范圍內隨著產量的增減變動，其總額不變動的有關成本，如設備維修費、機械動其總額不變動的有關成本，如設備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。固定成本的力費、檢驗人員工資、行政管理費等。固定成本的主要特點是：主要特點是：1總額的不變性；總額的不變性；2單位額的反比例變動性。單位額的反比例變動性。26固定成本的分類固定成本的分類1酌量性固定成本酌量性固定成本：是企業根據經營方針由高階層：是企業根據經營方針由高階層領導確定一定期間的預算額而形成的固定成本。領導確定一定期間的預算額而形成的固定成本。（如研究開發費、廣告宣傳費、職工培訓費等）（如研究開發費、廣告宣傳費、職

21、工培訓費等）2約束性固定成本：約束性固定成本：主要是屬于經營能力成本，它主要是屬于經營能力成本，它是和整個企業經營能力的形成及其正常維護直接相是和整個企業經營能力的形成及其正常維護直接相聯系的，企業的經營能力一經形成，在短期內難于聯系的，企業的經營能力一經形成，在短期內難于作重大改變。（如廠房、機器設備的折舊、保險費、作重大改變。（如廠房、機器設備的折舊、保險費、財產稅等）財產稅等） 27（四）固定成本和變動成本的相關范圍（四）固定成本和變動成本的相關范圍相關范圍：相關范圍：是指不會改變或破壞特定成本項目固有特是指不會改變或破壞特定成本項目固有特征的征的時間和業務量時間和業務量的變動范圍。的變

22、動范圍。1固定成本的相關范圍固定成本的相關范圍在一定的期間范圍和一定的空間范圍（特定的業務量在一定的期間范圍和一定的空間范圍（特定的業務量水平內）。水平內）。2變動成本的相關范圍變動成本的相關范圍變動成本的變動是在一定的業務量范圍內實現的。變動成本的變動是在一定的業務量范圍內實現的。28（五）總成本公式與模型（五）總成本公式與模型必須注意的是，變動成本和固定成本的必須注意的是，變動成本和固定成本的“變動變動”和和“固定固定”都是指變動成本總額和固定成本總額而言，都是指變動成本總額和固定成本總額而言，如果指的是單位成本，則恰恰相反，即單位產品的如果指的是單位成本，則恰恰相反，即單位產品的變動成本

23、并不變動，單位產品的固定成本卻隨著業變動成本并不變動，單位產品的固定成本卻隨著業務量的增減而成反比例的變動，也就是說業務量越務量的增減而成反比例的變動，也就是說業務量越大，單位固定費用越少。變動成本和固定成本構成大，單位固定費用越少。變動成本和固定成本構成產品成本的公式可表示如下：產品成本的公式可表示如下： y=a+bx 其中：其中：y表示總成本表示總成本 a表示固定成本總額表示固定成本總額 b表示單位產品變動成本表示單位產品變動成本 x表示業務量表示業務量 29（六）（六） 混合成本的概念和分類混合成本的概念和分類1混合成本的概念混合成本的概念2混合成本的分類結果混合成本的分類結果3半變動成

24、本的概念和特點半變動成本的概念和特點4半固定成本的概念和特點半固定成本的概念和特點5延伸變動成本的概念和特點延伸變動成本的概念和特點6曲線式混合成本的概念和種類曲線式混合成本的概念和種類301混合成本的概念混合成本的概念是指介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨業務是指介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨業務量變動又不成正比例變動的那部分成本。量變動又不成正比例變動的那部分成本。作為混合成本，它的增減變動要受產量變動的影響：作為混合成本，它的增減變動要受產量變動的影響：產量增加，混合成本總額也將增加；產量減少，混產量增加，混合成本總額也將增加；產量減少，混合成本總額也將減少。但是，混合成本的

25、這種變動合成本總額也將減少。但是，混合成本的這種變動并不完全取決于產量的變動，它還要受到生產經營并不完全取決于產量的變動，它還要受到生產經營過程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額過程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額的變動與產量變動通常保持同一方向，但不保持同的變動與產量變動通常保持同一方向，但不保持同一比例。一比例。312混合成本的分類結果混合成本的分類結果混合成本還可以進一步區分為混合成本還可以進一步區分為 “半固定成本半固定成本”、“半半變動成本變動成本”、 “延伸變動成本延伸變動成本”、 “曲線式混合曲線式混合成本成本”等。等。323半變動成本的概念和特點半變動成本的概念和

26、特點u是指其總額在無產品產出時為某一定值，而當有產是指其總額在無產品產出時為某一定值，而當有產品產出時則比例于產量的增減作相應變動的有關成品產出時則比例于產量的增減作相應變動的有關成本，如機器設備維修費，熱處理設備能源耗費等。本，如機器設備維修費，熱處理設備能源耗費等。這就是說，作為半變動成本，當產量為零時也有某這就是說，作為半變動成本，當產量為零時也有某些成本發生，其數額一般比較固定；些成本發生，其數額一般比較固定；u當產品開始產出后，成本總額即在原相對固定的某當產品開始產出后，成本總額即在原相對固定的某一基數上，伴隨產量的增減而發生相應的等幅度的一基數上，伴隨產量的增減而發生相應的等幅度的

27、上升。半變動成本的這種特點可用圖上升。半變動成本的這種特點可用圖2-5說明。說明。33圖圖2-5 半變動成本半變動成本020040060080010003006009001200產量(件)成本(元)XY半變動成本線344半固定成本的概念和特點半固定成本的概念和特點u是指總額依次在不同產量水平上保持相對固定的有是指總額依次在不同產量水平上保持相對固定的有關成本，如產品檢驗人員和貨運人員工資等。關成本，如產品檢驗人員和貨運人員工資等。u這就是說，作為半固定成本，當產量在某一特定范這就是說，作為半固定成本，當產量在某一特定范圍內增減變動時，其總額固定不變；當產量一旦突圍內增減變動時，其總額固定不變；

28、當產量一旦突破該特定范圍而進入另一新的范圍時，其總額即發破該特定范圍而進入另一新的范圍時，其總額即發生階梯式變動，隨后又在新的范圍內保持不變，直生階梯式變動，隨后又在新的范圍內保持不變，直到產量再次突破這一新的特定范圍之后，才再一次到產量再次突破這一新的特定范圍之后，才再一次發生階梯式變動。半固定成本的這種特點可用圖發生階梯式變動。半固定成本的這種特點可用圖2-6說明。說明。35圖圖2-6 半固定成本半固定成本020040060080010003006009001200產量(件)成本(元)XY半固定成本總額線365延伸變動成本的概念和特點延伸變動成本的概念和特點指在業務量的某一臨界點以下表現為

29、固定成本，超過指在業務量的某一臨界點以下表現為固定成本，超過臨界點就表現為變動成本。臨界點就表現為變動成本。376曲線式混合成本的概念和種類曲線式混合成本的概念和種類（1）遞減曲線成本）遞減曲線成本（2）遞增曲線成本）遞增曲線成本四、其他成本概念及分類四、其他成本概念及分類 （一）機會成本（一）機會成本 （二）邊際成本（二）邊際成本 （三）沉沒成本與付現成本（三）沉沒成本與付現成本 （四）專屬成本和聯合成本（四）專屬成本和聯合成本 （五）相關成本與無關成本（五）相關成本與無關成本（一）機會成本（一）機會成本 機會成本是指在各備選方案中選取某種最機會成本是指在各備選方案中選取某種最優方案，而放棄

30、次優方案時所喪失的潛在優方案，而放棄次優方案時所喪失的潛在收益，視為選定方案的機會成本。收益，視為選定方案的機會成本。 例題：例題：P36 P36 例例2-32-3車間出租自用備選方案決策結果租金收入12000元獲利17000元放棄采用收入35000元-成本費用18000元機會成本12000元應注意的問題應注意的問題 1雖然某一項資產往往會有多種用途或多種使用機會，但是，當該項資產用于某一方面，就不能用于其他方面時，應用于某一方面所得的收益，就是以放棄用于其他方面的機會而產生的。 2盡管機會成本不構成企業的實際支出，也無需入帳核算，但它卻是進行短期經營決策時必須認真加以考慮的現實因素。因為在許

31、多備選方案中選取最優方案，必然要排除、放棄一些次優方案。這些次優方案可能取得的收益，應從被選用的最優方案中得到補償。只有充分考慮了機會成本，才能對最優方案的經濟效益作出全面的合理的評價。 從理論上講是指產量（業務量）向無限小變化從理論上講是指產量（業務量）向無限小變化時，成本的變動額。會計學上是指產量每增加時，成本的變動額。會計學上是指產量每增加或減少或減少1 1個單位所引起的成本變動數額。例題：個單位所引起的成本變動數額。例題：P36 P36 例例2-42-4（二）邊際成本 邊際成本與變動成本的區別： 在相關范圍內，增加1個單位產量的單位變動成本與邊際成本向一致。 變動成本：反映每增加或減少

32、1個單位產量所追加成本的平均變動數額。 邊際成本：反映每增加或減少1個單位產量所追加成本的實際數額。 邊際收入、邊際成本與邊邊際收入、邊際成本與邊際利潤際利潤 邊際收入：邊際收入： 是產量每增加或減少是產量每增加或減少1 1個單位所引起個單位所引起的收入變動數額。的收入變動數額。 邊際利潤：邊際利潤： 是產量每增加或減少是產量每增加或減少1 1個單位所引起個單位所引起的利潤變動數額。的利潤變動數額。 邊際利潤邊際利潤= =邊際收入邊際收入- -邊際成本邊際成本 沉沒成本是指過去已經發生，并無法由沉沒成本是指過去已經發生，并無法由現在或將來的任何決策所改變的成本。現在或將來的任何決策所改變的成本

33、。 對現在或將來的任何決策都無影響對現在或將來的任何決策都無影響的成本。的成本。 P37P37例例2-52-5（三）沉沒成本與付現成本 付現成本是指由現在或將來的任何決策所付現成本是指由現在或將來的任何決策所能夠改變其支出數額的成本。能夠改變其支出數額的成本。 決策必須考慮的重要影響因素。決策必須考慮的重要影響因素。 P38P38例例2-62-6付現成本固定成本固定成本聯合成本按其所涉及范圍的大小按其所涉及范圍的大小 某產品專用的設備折舊費、保險費等幾種產品共同的設備折舊費、輔助車間成本等（四）專屬成本和聯合成本專屬成本47（五）相關成本與無關成本（五）相關成本與無關成本1相關成本：在進行決策

34、分析時必須認真考相關成本：在進行決策分析時必須認真考慮并加以計量的各種形式的未來成本。慮并加以計量的各種形式的未來成本。2無關成本：在進行決策分析時無需加以考無關成本：在進行決策分析時無需加以考慮的各種成本。慮的各種成本。無關性是相對的，相關性是絕對的。無關性是相對的，相關性是絕對的。相關成本相關成本機會成本差量成本邊際成本付現成本專屬成本酌量性成本無關成本沉沒成本聯合成本約束性成本與決策相關，必須考慮。與決策無關，無須考慮。49第二節第二節 混合成本的分解混合成本的分解 一、混合成本分解的特點和方法一、混合成本分解的特點和方法二、歷史成本法二、歷史成本法三、帳戶分析法三、帳戶分析法四、工程分

35、析法（技術測定法）四、工程分析法（技術測定法）五、合同確認法五、合同確認法六、會談法六、會談法50一、混合成本分解的特點和方法一、混合成本分解的特點和方法混合成本的變動只是在一定程度上受產量變動的影響，混合成本的變動只是在一定程度上受產量變動的影響，具體表現為：混合成本總額盡管伴隨產量的增減而具體表現為：混合成本總額盡管伴隨產量的增減而升降，但二者之間并非保持同等的比例關系。升降，但二者之間并非保持同等的比例關系。混合成本通常有一混合成本通常有一“初始量初始量”，具體表現為：無論是，具體表現為：無論是半固定成本還是半變動成本，它們的增減變動往往半固定成本還是半變動成本，它們的增減變動往往都以某

36、一特定的成本基數開始。都以某一特定的成本基數開始。在一定期間內，單位混合成本隨著產量的增加或減少在一定期間內，單位混合成本隨著產量的增加或減少而相應地下降或上升，但其升降幅度卻小于單位固而相應地下降或上升，但其升降幅度卻小于單位固定成本的升降幅度。定成本的升降幅度。51混合成本的分解方法混合成本的分解方法最為常用的方法有：最為常用的方法有：帳戶分析法、合同確認法、技術測定法、高低點法、帳戶分析法、合同確認法、技術測定法、高低點法、散布圖法、回歸直線法。散布圖法、回歸直線法。（各本書的叫法不完全一樣）（各本書的叫法不完全一樣）52二、歷史成本法二、歷史成本法歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法

37、和回歸直歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。線法三種。基本原理是：各期的混合成本都可以用成本性態模型基本原理是：各期的混合成本都可以用成本性態模型y=a+bx表示。（即混合成本固定成本表示。（即混合成本固定成本+變動成本）變動成本）53（一）高低點法（一）高低點法1解題思路：在數據表中找出最高點產量和最低點解題思路：在數據表中找出最高點產量和最低點產量以及他們各自所對應的成本。分別用以下公式產量以及他們各自所對應的成本。分別用以下公式反映：反映：Y（H）a+bX（H）高點成本總額）高點成本總額Y（L）a+bX（L）低點成本總額）低點成本總額由由可得出可得出b的數值，進而再求

38、出的數值，進而再求出a值。值。 542高低點法適用的前提條件高低點法適用的前提條件 （1）高低點法所取得使用的成本數據應能代表企業）高低點法所取得使用的成本數據應能代表企業生產經營活動的正常情況。生產經營活動的正常情況。（2）通過高低點法分解而求得的成本公式，只能是）通過高低點法分解而求得的成本公式，只能是用于相關范圍內的情況。（即最高點與最低點之間）用于相關范圍內的情況。（即最高點與最低點之間）例題：例題：P40 例例2-755（二）散布圖法（二）散布圖法在以橫軸代表產量，縱軸代表成本的坐標圖中，分別標明一定在以橫軸代表產量，縱軸代表成本的坐標圖中，分別標明一定時間內產量以及與之相應的混合成

39、本的坐標點；然后，經目時間內產量以及與之相應的混合成本的坐標點；然后，經目測，于坐標點中確定可近似地反映產量與混合成本之間相互測，于坐標點中確定可近似地反映產量與混合成本之間相互依存關系的趨勢直線，借以區分混合成本總額中固定成本和依存關系的趨勢直線，借以區分混合成本總額中固定成本和變動成本含量的一種方法。變動成本含量的一種方法。基本步驟是：基本步驟是：（1）根據產量和混合成本的歷史觀測數據，確定相應的坐標）根據產量和混合成本的歷史觀測數據，確定相應的坐標點；（點；（2）用目測法確定趨勢直線，盡量使直線上、下各方）用目測法確定趨勢直線，盡量使直線上、下各方的坐標點數目相近，分布均勻；的坐標點數目

40、相近，分布均勻；(3)確定固定成本含量；確定固定成本含量；(4)確定變動成本含量。確定變動成本含量。例題：例題：P4156（三）回歸直線法（三）回歸直線法這是一種較為精確的方法。這是一種較為精確的方法。公式推導：從公式推導：從y=a+bx推出推出y=na+bx再推出再推出xy=ax+bx2 。理解這一過程，能寫出這兩個公式，就能求出理解這一過程，能寫出這兩個公式，就能求出a與與b值，值，從而得出從而得出y=a+bx這一成本公式。這一成本公式。回歸直線法的使用條件：回歸直線法的使用條件：x與與y要保持線性關系。要保持線性關系。 57回歸分析法回歸分析法是將產量和混合成本分別作為自變量和因是將產量

41、和混合成本分別作為自變量和因變量，通過建立起描述產量和混合成本相互關系的變量，通過建立起描述產量和混合成本相互關系的回歸方程式，借以確定混合成本中固定成本和變動回歸方程式，借以確定混合成本中固定成本和變動成本含量的一種數理統計方法。這種混合成本分解成本含量的一種數理統計方法。這種混合成本分解方法較為精確，一般可適于成本增減變動趨勢較大方法較為精確，一般可適于成本增減變動趨勢較大的企業。的企業。基本步驟是：基本步驟是：確定混合成本同產量之間的相互關系，并用回歸方程確定混合成本同產量之間的相互關系，并用回歸方程予以表達，該方程所示回歸直線同觀予以表達，該方程所示回歸直線同觀測數據測數據(散布點散布

42、點)距離距離(誤差誤差)的平方和為最小值；的平方和為最小值；58計算步驟計算步驟1確定確定x與與y的相關系數的相關系數r；2設數學模型：設數學模型：y=a+bx 其中：其中：y表示表示混合混合成本，成本，a表示表示混混合合成本中的固定部分，成本中的固定部分，b表示表示混合混合成本中的單位變動成成本中的單位變動成本。本。 2222yynxxnyxxynr59造出下列方程組：造出下列方程組： 2xbxxyxbny60先以合計數形式表示先以合計數形式表示 yabx 的每一項，即：的每一項，即： ynabx （1） 可以推導出：可以推導出：a（ybx）/n （2） 以以x乘以（乘以（1）式各項，即得：

43、）式各項，即得： xyaxbx2 (3) 將（將（2）式代入（）式代入（3）式，得：）式，得：xy（ybx）x/n bx2 推導出推導出b(nxyxy)/(nx2 （x）2 (4) 再把（再把（4）式代入（）式代入（2）式，得出：）式，得出： a（x2 yxxy）/(nx2 (x) 2 )61P44例例2-8用回歸分析法分解混合成本，計算結果比較準確。用回歸分析法分解混合成本，計算結果比較準確。62三、賬戶分析法三、賬戶分析法是根據各有關賬戶的具體內容，判斷其特征是更接近是根據各有關賬戶的具體內容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動成本，進而直接將于固定成本，還是更接近于變動成本，

44、進而直接將其確定為固定成本或變動成本。其確定為固定成本或變動成本。P46例例2-9優點：簡單優點：簡單缺點：受分析人員判斷能力的影響，具有片面性和局缺點：受分析人員判斷能力的影響，具有片面性和局限性。限性。適用范圍：特定期間總成本的分解。適用范圍：特定期間總成本的分解。63四、工程分析法（技術測定法）四、工程分析法（技術測定法）通過技術測定與估算的方法來劃分，例如：對產品進通過技術測定與估算的方法來劃分，例如：對產品進行熱處理，需將電爐先行預熱，經技術測定，預熱行熱處理，需將電爐先行預熱，經技術測定，預熱所耗能源的成本為所耗能源的成本為200元，這部分即為固定成本，元，這部分即為固定成本，以后

45、通過熱處理產品數量的增加，所耗能源的成本以后通過熱處理產品數量的增加，所耗能源的成本將正比例增加，這部分增加的成本為變動成本。將正比例增加，這部分增加的成本為變動成本。P48例例2-1064五、合同確認法五、合同確認法合同認定法是根據企業與供應單位簽訂的各種合同、合同認定法是根據企業與供應單位簽訂的各種合同、契約，以及企業內部既定的各種管理和核算制度中契約，以及企業內部既定的各種管理和核算制度中所明確規定的計費方法，分別確認哪些費用屬于固所明確規定的計費方法，分別確認哪些費用屬于固定成本，哪些費用屬于變動成本，從而確定混合成定成本，哪些費用屬于變動成本，從而確定混合成本的函數模型。這種方法特別

46、適用于有明確計算方本的函數模型。這種方法特別適用于有明確計算方法的各種初始量變動成本，如電費、水費、煤氣費、法的各種初始量變動成本，如電費、水費、煤氣費、電話費等各項公用事業費。其賬單上的基數即為固電話費等各項公用事業費。其賬單上的基數即為固定成本，而按照耗用量多少計價的部分則屬于變動定成本，而按照耗用量多少計價的部分則屬于變動成本。成本。 65六、會談法六、會談法會談法是在征集和分析企業各部門（如采購、工藝流會談法是在征集和分析企業各部門（如采購、工藝流程設計、生產、人事等）有關成本和成本動因的意程設計、生產、人事等）有關成本和成本動因的意見的基礎上對混合成本進行分解的一種方法。例如見的基礎

47、上對混合成本進行分解的一種方法。例如在某些國家的銀行中就有專門的機構對相關部門的在某些國家的銀行中就有專門的機構對相關部門的意見進行歸納，并在此基礎上確定每項金融業務意見進行歸納，并在此基礎上確定每項金融業務（如抵押貸款、（如抵押貸款、VISA卡等業務）的成本函數。會談卡等業務）的成本函數。會談法的特點在于能很快地得到混合成本分解的函數模法的特點在于能很快地得到混合成本分解的函數模型，但是會談法對混合成本分解的精確性在很大程型，但是會談法對混合成本分解的精確性在很大程度上取決于人們對所獲得的信息的重視程度和這些度上取決于人們對所獲得的信息的重視程度和這些信息的詳盡程度。信息的詳盡程度。 66第

48、三節第三節 變動成本法與完全成本法變動成本法與完全成本法一、完全成本法與變動成本法的原理一、完全成本法與變動成本法的原理二、完全成本法與變動成本法的特點二、完全成本法與變動成本法的特點三、變動成本法與完全成本法的比較三、變動成本法與完全成本法的比較四、四、 對變動成本法和完全成本法的評價對變動成本法和完全成本法的評價67一、完全成本法與變動成本法的原理一、完全成本法與變動成本法的原理 （一）完全成本法的原理（一）完全成本法的原理 （二）變動成本法的原理（二）變動成本法的原理68（一）完全成本法的原理（一）完全成本法的原理完全成本法完全成本法是將一定期間內為生產一定數量的產品而是將一定期間內為生

49、產一定數量的產品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造費用耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造費用（包括固定制造費用和變動制造費用），都計入到（包括固定制造費用和變動制造費用），都計入到產品生產成本中去的一種方法產品生產成本中去的一種方法 。69（二）變動成本法的原理（二）變動成本法的原理變動成本法變動成本法又稱直接成本法，即將生產一定數量的產又稱直接成本法，即將生產一定數量的產品所耗用的直接材料、直接人工和變動制造費用計品所耗用的直接材料、直接人工和變動制造費用計入產品生產成本中的一種方法。入產品生產成本中的一種方法。 701變動成本計算理由變動成本計算理由u采用變動成本法，產品成本只包

50、括產品生產過程中直接消耗采用變動成本法，產品成本只包括產品生產過程中直接消耗的直接材料，直接人工和變動性制造費用，而不把固定性制的直接材料，直接人工和變動性制造費用，而不把固定性制造費用包括進去。造費用包括進去。u其理由是：固定性制造費用主要是為企業提供一定的生產經其理由是：固定性制造費用主要是為企業提供一定的生產經營條件而發生的，這些生產經營條件一經形成，不管其利用營條件而發生的，這些生產經營條件一經形成，不管其利用程度如何，有關費用照樣發生，并不隨產量的增減而增減，程度如何，有關費用照樣發生，并不隨產量的增減而增減，因而不應把它計入產品成本，而應作為期間成本處理。也就因而不應把它計入產品成

51、本，而應作為期間成本處理。也就是說，這部分費用是按期發生的，是一種和企業生產經營活是說，這部分費用是按期發生的，是一種和企業生產經營活動持續的長短成比例的成本，隨著時間的推移而消逝，其效動持續的長短成比例的成本，隨著時間的推移而消逝，其效益不應遞延到下一會計期間，而應在其發生的當期，全額作益不應遞延到下一會計期間，而應在其發生的當期，全額作為該期間銷售收入的一個扣除項目，期末資產負債表上在產為該期間銷售收入的一個扣除項目，期末資產負債表上在產品、產成品存貨的計價，應把這一部分費用排除在外。品、產成品存貨的計價，應把這一部分費用排除在外。712依據依據管理會計中之所以用變動成本法，是因為：管理會

52、計中之所以用變動成本法，是因為：（1）它能提供每種產品的盈利能力資料；）它能提供每種產品的盈利能力資料；（2）可為正確制定經營決策以及進行成本的計劃和）可為正確制定經營決策以及進行成本的計劃和控制提供有價值的資料；控制提供有價值的資料；（3）便于和標準成本、彈性預算和責任會計等結合，）便于和標準成本、彈性預算和責任會計等結合，在計劃和日常控制各環節中發揮作用。在計劃和日常控制各環節中發揮作用。72二、完全成本法與變動成本法的特點二、完全成本法與變動成本法的特點 （一）完全成本法的特點（一）完全成本法的特點 （二）變動成本法的特點（二）變動成本法的特點73（一）完全成本法的特點（一）完全成本法的

53、特點1符合公認會計準則的要求；符合公認會計準則的要求；2強調成本補償上的一致性；強調成本補償上的一致性；3強調生產環節對企業利潤的貢獻。強調生產環節對企業利潤的貢獻。74（二）變動成本法的特點（二）變動成本法的特點1以成本性態分析為基礎；以成本性態分析為基礎；2強調不同的制造成本在補償方式上存在差異性；強調不同的制造成本在補償方式上存在差異性；3強調銷售環節對企業利潤的貢獻。強調銷售環節對企業利潤的貢獻。75三、變動成本法與完全成本法的比較三、變動成本法與完全成本法的比較（一）產品成本的構成內容不同（一）產品成本的構成內容不同 （二）存貨成本的構成不同（二）存貨成本的構成不同 （三）分期損益不

54、同（三）分期損益不同 （一）產品成本的構成內容不同（一）產品成本的構成內容不同不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產品成本構成產品成本構成不同不同變動生產成本變動生產成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用生產成本生產成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用期間成本構成期間成本構成不同不同固定制造費用固定制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用銷售費用銷售費用77 例題：例題：P51 例例2-11（二）存貨成本的構成不同（二）存貨成本的構成不同貨成本期末存品成本本期產貨成本期初存售成本本期銷產品成本單位存貨量期末貨成本期末

55、存注意：注意：變變動成本法動成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產品成位產品成本不同本不同（三）分期損益不同（三）分期損益不同1 1 稅前稅前利潤的計算方法不同利潤的計算方法不同 2 所編制的利潤表格式及提供的中間指標所編制的利潤表格式及提供的中間指標 有所不同有所不同 3 計算出來的稅前利潤有可能不同計算出來的稅前利潤有可能不同 1 稅前稅前利潤的計算方法不同利潤的計算方法不同銷售收入銷售收入- -變動成本變動成本- -固定成本固定成本= =稅前利潤稅前利潤貢獻毛益貢獻毛益- -固定成本固定成本= =稅前利潤稅前利潤 銷售收入銷售收入- -銷售成本銷售成本- -非生產成本非生產成本= =

56、稅前利潤稅前利潤銷售毛利銷售毛利- -非生產成本非生產成本= =稅前利潤稅前利潤 其中：其中： 銷售成本銷售成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產成本本期生產成本-期末存貨成本期末存貨成本變法變法完完法法2所所編制的利潤表格式及提供的中間指編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同標有所不同 變動成本法使用貢獻式利潤表；完全變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用職能式利潤表。成本法使用職能式利潤表。82完全成本法（職能式）完全成本法（職能式）變動成本法（貢獻式）變動成本法（貢獻式）銷售收入銷售收入減：銷售成本減：銷售成本 期初存貨成本期初存貨成本 加：本期生產成本加：本期生產成本 可供銷售

57、的產品成本可供銷售的產品成本 減：期末存貨成本減：期末存貨成本 銷售成本合計銷售成本合計銷售毛利銷售毛利減：非生產成本減：非生產成本 推銷費用推銷費用 管理費用管理費用非生產成本合計非生產成本合計營業利潤（稅前利潤）營業利潤（稅前利潤）銷售收入銷售收入減：變動成本減：變動成本 期初存貨成本期初存貨成本 加：本期變動生產成本加：本期變動生產成本 減：期末存貨成本減：期末存貨成本 銷售變動生產成本銷售變動生產成本 變動推銷費用變動推銷費用 變動管理費用變動管理費用 變動成本合計變動成本合計貢獻毛益（邊際）貢獻毛益（邊際）減：固定成本減：固定成本 固定制造費用固定制造費用 固定推銷費用固定推銷費用

58、固定管理費用固定管理費用 固定成本合計固定成本合計營業利潤（稅前利潤）營業利潤（稅前利潤）貢獻式利潤表的中間指標是貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻毛益貢獻毛益”；職能式利潤表的中間指標是職能式利潤表的中間指標是“銷售毛利銷售毛利”。843 計算出來的稅前利潤有可能不同計算出來的稅前利潤有可能不同（1）兩種成本計算法下的損益表差別）兩種成本計算法下的損益表差別（2）銷售量逐年變動生產量維持不變的情況下，兩）銷售量逐年變動生產量維持不變的情況下，兩種成本計算方法在編制收益表方面的差別種成本計算方法在編制收益表方面的差別（3）生產量逐年變動銷售量維持不變的情況下，兩）生產量逐年變動銷售量維持不變的情況

59、下，兩種成本計算方法在編制收益表方面的差別種成本計算方法在編制收益表方面的差別85（1）兩種成本計算法下的損益表差別）兩種成本計算法下的損益表差別例題：例題：P53 例例2-1286（2）銷售量逐年變動生產量維持不變的）銷售量逐年變動生產量維持不變的情況下，兩種成本計算方法在編制收益表情況下，兩種成本計算方法在編制收益表方面的差別方面的差別例題：例題：P54 例例2-1387（3）生產量逐年變動銷售量維持不變的）生產量逐年變動銷售量維持不變的情況下，兩種成本計算方法在編制收益表情況下，兩種成本計算方法在編制收益表方面的差別方面的差別例題：例題：P55 例例2-1488兩種成本計算方法在計算稅前

60、凈利兩種成本計算方法在計算稅前凈利方面的差別方面的差別u由于兩種成本法的成本流轉、成本構成及對固定制由于兩種成本法的成本流轉、成本構成及對固定制造費用處理方法的不同，可能導致兩種成本計算方造費用處理方法的不同，可能導致兩種成本計算方法計算的盈虧結果不同。法計算的盈虧結果不同。89四、對變動成本法與完全成本法的評價四、對變動成本法與完全成本法的評價（一）完全成本法的優缺點（一）完全成本法的優缺點（二）變動成本法的優缺點（二）變動成本法的優缺點（三）變動成本法的應用（三）變動成本法的應用90（一）完全成本法的優缺點（一）完全成本法的優缺點對完全成本法的評價對完全成本法的評價 優點：可以鼓勵企業提高