1、1管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)主講教師：主講教師： 海福安海福安2第二章第二章 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法第一節(jié)第一節(jié) 成本分類成本分類第二節(jié)第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法3 “在企業(yè)內(nèi)部，只有成本。在企業(yè)內(nèi)部，只有成本。” 美國(guó)管理大師彼得美國(guó)管理大師彼得德魯克德魯克 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1了解管理會(huì)計(jì)的成本概念及其主要分類標(biāo)志；了解管理會(huì)計(jì)的成本概念及其主要分類標(biāo)志； 2掌握固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的概念及掌握固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的概念及構(gòu)成內(nèi)容；構(gòu)成內(nèi)容； 3熟悉成本習(xí)性和相關(guān)范圍的概念；熟悉成本習(xí)性和相關(guān)范圍的概念； 4掌握混合成

2、本的各種分解方法；掌握混合成本的各種分解方法； 5掌握變動(dòng)成本法的概念以及變動(dòng)成本法與完全掌握變動(dòng)成本法的概念以及變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別。成本法的區(qū)別。4 重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn) 1成本按成本習(xí)性的分類；成本按成本習(xí)性的分類； 2混合成本的分解方法：高低點(diǎn)法和回歸分析混合成本的分解方法：高低點(diǎn)法和回歸分析法；法； 3變動(dòng)成本法與完全成本法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)成本法與完全成本法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律。變動(dòng)規(guī)律。5導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例 格蘭仕企業(yè)（集團(tuán)）有限公司以格蘭仕企業(yè)（集團(tuán)）有限公司以1996年微波爐價(jià)格年微波爐價(jià)格戰(zhàn)一舉成名，此后又發(fā)動(dòng)了一系列連續(xù)的、大幅度戰(zhàn)一舉成名，此后又發(fā)動(dòng)了一系列

3、連續(xù)的、大幅度的降價(jià)行動(dòng)，為自己贏得了約的降價(jià)行動(dòng)，為自己贏得了約70的市場(chǎng)份額。大的市場(chǎng)份額。大力度價(jià)格戰(zhàn)依靠的是大幅度的成本下降。格蘭仕的力度價(jià)格戰(zhàn)依靠的是大幅度的成本下降。格蘭仕的成本管理已經(jīng)發(fā)展成為一系列關(guān)于低成本制造的互成本管理已經(jīng)發(fā)展成為一系列關(guān)于低成本制造的互補(bǔ)知識(shí)和能力的結(jié)合體，并且與企業(yè)的總成本領(lǐng)先補(bǔ)知識(shí)和能力的結(jié)合體，并且與企業(yè)的總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和戰(zhàn)略和“物美價(jià)廉物美價(jià)廉”核心價(jià)值觀有高度的內(nèi)在一致核心價(jià)值觀有高度的內(nèi)在一致性，成為性，成為“偷不去、買不來、拆不開、帶不走、溜偷不去、買不來、拆不開、帶不走、溜不掉不掉”的核心競(jìng)爭(zhēng)力。格蘭仕是通過的核心競(jìng)爭(zhēng)力。格蘭仕是通過“固定

4、成本最固定成本最小化、變動(dòng)成本固定化小化、變動(dòng)成本固定化”而取得上述成績(jī)的。而取得上述成績(jī)的。6 這里的一個(gè)經(jīng)典故事就是梁慶德說服歐洲公司把變這里的一個(gè)經(jīng)典故事就是梁慶德說服歐洲公司把變壓器生產(chǎn)線搬到格蘭仕。壓器生產(chǎn)線搬到格蘭仕。1997年前后，在金融危機(jī)年前后，在金融危機(jī)的壓力下微波爐價(jià)格被日韓壓得很低。以變壓器這的壓力下微波爐價(jià)格被日韓壓得很低。以變壓器這個(gè)零件為例，歐洲當(dāng)時(shí)生產(chǎn)的單位成本為個(gè)零件為例，歐洲當(dāng)時(shí)生產(chǎn)的單位成本為25美元，美元，日本出口單價(jià)只要日本出口單價(jià)只要11美元，歐洲公司無法承受。格美元，歐洲公司無法承受。格蘭仕把這家歐洲公司的生產(chǎn)線搬到順德后，只花很蘭仕把這家歐洲公司

5、的生產(chǎn)線搬到順德后，只花很少的配套費(fèi)用就得到了國(guó)際一流技術(shù)水平的設(shè)備。少的配套費(fèi)用就得到了國(guó)際一流技術(shù)水平的設(shè)備。它以每臺(tái)它以每臺(tái)8美元的價(jià)格向那家歐洲公司供貨，剩余美元的價(jià)格向那家歐洲公司供貨，剩余的生產(chǎn)能力自己利用。的生產(chǎn)能力自己利用。7 在變動(dòng)成本固定化方面，最典型的可以說是人員。在變動(dòng)成本固定化方面，最典型的可以說是人員。一般公司的人員編制隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)近乎呈線性一般公司的人員編制隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)近乎呈線性的關(guān)系上升，生產(chǎn)人員、管理人員和銷售人員都是的關(guān)系上升，生產(chǎn)人員、管理人員和銷售人員都是如此。而格蘭仕充分發(fā)揮了每一個(gè)人的作用，用很如此。而格蘭仕充分發(fā)揮了每一個(gè)人的作用，用很少的

6、人干比別人多得多的事情。少的人干比別人多得多的事情。2002年格蘭仕有年格蘭仕有80多億元銷售額，員工總數(shù)多億元銷售額，員工總數(shù)13 000多人，其中管理人多人，其中管理人員只有員只有160多名，銷售人員也只有多名，銷售人員也只有160人。相比之下人。相比之下，一家業(yè)務(wù)近似、，一家業(yè)務(wù)近似、1 000多人的企業(yè)，也有多人的企業(yè)，也有160名管名管理人員。格蘭仕人的效率可以想象，難怪梁慶德不理人員。格蘭仕人的效率可以想象，難怪梁慶德不斷強(qiáng)調(diào)斷強(qiáng)調(diào)“人是格蘭仕的第一資本人是格蘭仕的第一資本”。8 公司推行公司推行“八大成本管理八大成本管理”，包括采購(gòu)成本、技術(shù)，包括采購(gòu)成本、技術(shù)成本、質(zhì)量成本、消

7、耗成本、能源成本、管理成本成本、質(zhì)量成本、消耗成本、能源成本、管理成本、資金成本和工資成本。在這八個(gè)方面，格蘭仕都、資金成本和工資成本。在這八個(gè)方面，格蘭仕都精益求精。比如，采購(gòu)成本是成本最主要的影響項(xiàng)精益求精。比如，采購(gòu)成本是成本最主要的影響項(xiàng)，也是最難管理的。因?yàn)樗婕肮疽酝獾睦骟w，也是最難管理的。因?yàn)樗婕肮疽酝獾睦骟w，不能采取規(guī)章制度強(qiáng)制執(zhí)行，而必須通過良好溝，不能采取規(guī)章制度強(qiáng)制執(zhí)行，而必須通過良好溝通。從實(shí)際執(zhí)行的效果看，格蘭仕的采購(gòu)成本已經(jīng)通。從實(shí)際執(zhí)行的效果看，格蘭仕的采購(gòu)成本已經(jīng)連續(xù)連續(xù)5年以上保持較上年降低年以上保持較上年降低10以上。又如，在以上。又如，在資金成本

8、的管理方面，格蘭仕的成績(jī)是業(yè)內(nèi)難以想資金成本的管理方面，格蘭仕的成績(jī)是業(yè)內(nèi)難以想象的。象的。9 這么大的企業(yè)每個(gè)月的正常流水都是幾億元人民幣這么大的企業(yè)每個(gè)月的正常流水都是幾億元人民幣，但是由于堅(jiān)持銷售的現(xiàn)款現(xiàn)貨政策，銷售質(zhì)量非，但是由于堅(jiān)持銷售的現(xiàn)款現(xiàn)貨政策，銷售質(zhì)量非常高，無論內(nèi)銷還是外銷，幾乎沒有一筆壞賬。由常高，無論內(nèi)銷還是外銷，幾乎沒有一筆壞賬。由于有自己資金流的有力支持，盡管有不少銀行追著于有自己資金流的有力支持，盡管有不少銀行追著要放貸款，并簽訂了銀企合作協(xié)議，格蘭仕也很少要放貸款，并簽訂了銀企合作協(xié)議，格蘭仕也很少貸款，資產(chǎn)負(fù)債率長(zhǎng)期維持在極低水平，財(cái)務(wù)費(fèi)用貸款，資產(chǎn)負(fù)債率長(zhǎng)期

9、維持在極低水平，財(cái)務(wù)費(fèi)用較低。再如，不僅生產(chǎn)系統(tǒng)的成本控制嚴(yán)格，營(yíng)銷較低。再如，不僅生產(chǎn)系統(tǒng)的成本控制嚴(yán)格，營(yíng)銷系統(tǒng)也不含糊。格蘭仕在企業(yè)界最有名的是，公司系統(tǒng)也不含糊。格蘭仕在企業(yè)界最有名的是，公司善于制造轟動(dòng)效應(yīng)，不停地?cái)噭?dòng)市場(chǎng)。善于制造轟動(dòng)效應(yīng)，不停地?cái)噭?dòng)市場(chǎng)。10 而且公司與媒體保持著良好的關(guān)系，真正實(shí)現(xiàn)而且公司與媒體保持著良好的關(guān)系，真正實(shí)現(xiàn)“小小投入、大回報(bào)投入、大回報(bào)”的成本領(lǐng)先。格蘭仕前幾年每年的的成本領(lǐng)先。格蘭仕前幾年每年的廣告費(fèi)用僅廣告費(fèi)用僅1 000多萬元，而家電行業(yè)一些年銷售額多萬元，而家電行業(yè)一些年銷售額與格蘭仕相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)投入都在幾億元。與格蘭仕相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)投入都在幾億

10、元。11第一節(jié)第一節(jié) 成本分類成本分類一、成本的涵義一、成本的涵義二、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類二、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類三、成本按性態(tài)分類三、成本按性態(tài)分類四、其他成本概念及分類四、其他成本概念及分類12一、成本的涵義一、成本的涵義1成本的一般概念成本的一般概念 2管理學(xué)意義上的成本概念管理學(xué)意義上的成本概念131成本的一般概念成本的一般概念 產(chǎn)品價(jià)值的內(nèi)容產(chǎn)品價(jià)值的內(nèi)容：c+v+m (馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué))；c為產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值，即為產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值，即已消耗的原材料、燃料、輔助材料等；已消耗的原材料、燃料、輔助材料等；v為勞動(dòng)者為勞動(dòng)者活勞

11、動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值中歸勞動(dòng)者個(gè)人支配的部分，活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值中歸勞動(dòng)者個(gè)人支配的部分，即以工資形式付給勞動(dòng)者的報(bào)酬；即以工資形式付給勞動(dòng)者的報(bào)酬；m為勞動(dòng)者活勞為勞動(dòng)者活勞動(dòng)消耗所創(chuàng)造的價(jià)值中，歸社會(huì)支配的部分，即稅動(dòng)消耗所創(chuàng)造的價(jià)值中，歸社會(huì)支配的部分，即稅金、利潤(rùn)等。金、利潤(rùn)等。成本成本，c+v即構(gòu)成成本的范疇，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而即構(gòu)成成本的范疇，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動(dòng)和物發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。化勞動(dòng)的價(jià)值。142管理學(xué)意義上的成本概念管理學(xué)意義上的成本概念“不同的目的不同的成本不同的目的不同的成本”固定資產(chǎn)成本、材料采

12、購(gòu)成本、營(yíng)業(yè)成本、固定資產(chǎn)成本、材料采購(gòu)成本、營(yíng)業(yè)成本、商品采購(gòu)成本、機(jī)會(huì)成本、差量成本、邊際成本商品采購(gòu)成本、機(jī)會(huì)成本、差量成本、邊際成本沉沒成本、付現(xiàn)成本、相關(guān)成本、專屬成本、聯(lián)合成沉沒成本、付現(xiàn)成本、相關(guān)成本、專屬成本、聯(lián)合成本等。本等。從管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程從管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。15二、成本按二、成本按經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)用途分類分類分為分為制造成本制造成本和和非制造成本。非制

13、造成本。又稱生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本又稱生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本16（一）制造成本（一）制造成本指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。成，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 制造成本由三個(gè)成本項(xiàng)目中構(gòu)成：制造成本由三個(gè)成本項(xiàng)目中構(gòu)成：1直接材料直接材料2直接人工直接人工3制造費(fèi)用制造費(fèi)用其中直接材料、直接人工兩者合稱為主要成本，將直其中直接材料、直接人工兩者合稱為主要成本，將直接人工和制造費(fèi)用加在一起，統(tǒng)稱為加工成本。接人工和制造費(fèi)用加在一起，統(tǒng)稱為加工成本。17（二）非制造成本（二）非制造成本 是指銷售與行政管理

14、方面發(fā)生的費(fèi)用。分為營(yíng)銷或銷是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。分為營(yíng)銷或銷售成本、管理成本兩類。售成本、管理成本兩類。 1營(yíng)銷或銷售成本營(yíng)銷或銷售成本2管理成本管理成本 18提示提示以上分類能清楚地反映出直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的材料以上分類能清楚地反映出直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的材料是多少、直接用于制造產(chǎn)品的工人是多少、直接用于制造產(chǎn)品的工人 工資是多少，耗工資是多少，耗用于管理與組織生產(chǎn)上的各項(xiàng)支出是多少，有利于用于管理與組織生產(chǎn)上的各項(xiàng)支出是多少，有利于反映和監(jiān)督產(chǎn)品消耗定額和費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，反映和監(jiān)督產(chǎn)品消耗定額和費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理和成本分析。有利于加強(qiáng)成本管理和成本分析。

15、 19（三）成本按（三）成本按經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)用途分類的優(yōu)缺點(diǎn)分類的優(yōu)缺點(diǎn)1優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)(1)反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)；反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)；(2)有利于區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用；有利于區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用；(3)有利于劃分直接成本和間接成本。有利于劃分直接成本和間接成本。2缺點(diǎn)缺點(diǎn)(1)沒有與生產(chǎn)能力聯(lián)系起來；沒有與生產(chǎn)能力聯(lián)系起來；(2)不能說明成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系；不能說明成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系；(3)不利于將間接成本歸屬到產(chǎn)品中去。不利于將間接成本歸屬到產(chǎn)品中去。20三、成本三、成本按性態(tài)按性態(tài)分類分類（一）成本性態(tài)的含義（一）成本性態(tài)的含義（二）變動(dòng)成本的概念、構(gòu)成、特點(diǎn)和分類（二）變動(dòng)成本的概念、構(gòu)成、特點(diǎn)

16、和分類（三）固定成本的概念、構(gòu)成、特點(diǎn)和分類（三）固定成本的概念、構(gòu)成、特點(diǎn)和分類（四）固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍（四）固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍（五）總成本公式與模型（五）總成本公式與模型（六）（六） 混合成本的概念和分類混合成本的概念和分類21（一）成本性態(tài)的含義（一）成本性態(tài)的含義所謂所謂成本性態(tài)成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本變動(dòng)與產(chǎn)量，也稱成本習(xí)性，是指成本變動(dòng)與產(chǎn)量(業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量)變動(dòng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，這種聯(lián)系具體表現(xiàn)變動(dòng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，這種聯(lián)系具體表現(xiàn)為產(chǎn)量的某種變動(dòng)，與其相應(yīng)的成本的某種變動(dòng)之為產(chǎn)量的某種變動(dòng)，與其相應(yīng)的成本的某種變動(dòng)之間具有一定的依存性。間具有一定的依存性。

17、所謂所謂成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析，就是研究成本與產(chǎn)量之間的依存，就是研究成本與產(chǎn)量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和產(chǎn)量之間的特定的性，分析考察不同類別的成本和產(chǎn)量之間的特定的數(shù)量關(guān)系，把握產(chǎn)量的變動(dòng)對(duì)各類成本變動(dòng)的影響。數(shù)量關(guān)系，把握產(chǎn)量的變動(dòng)對(duì)各類成本變動(dòng)的影響。由此可見，成本性態(tài)分析問題，實(shí)際上就是將成本按由此可見，成本性態(tài)分析問題，實(shí)際上就是將成本按其同產(chǎn)量的相互關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺Ｋ沁M(jìn)行成其同產(chǎn)量的相互關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺Ｋ沁M(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制和成本決策的前提。本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制和成本決策的前提。22 成本按其形態(tài)分為成本按其形態(tài)分為固定成本固定成本、變動(dòng)

18、成本變動(dòng)成本和和混合成本混合成本三三類。類。23（二）變動(dòng)成本的概念、構(gòu)成、特點(diǎn)（二）變動(dòng)成本的概念、構(gòu)成、特點(diǎn)和分類和分類 變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)，是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)，其總額也發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng)的有關(guān)成本，如直其總額也發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng)的有關(guān)成本，如直接材料、直接人工、產(chǎn)品包裝費(fèi)等。這就是說，作接材料、直接人工、產(chǎn)品包裝費(fèi)等。這就是說，作為變動(dòng)成本，只要產(chǎn)量發(fā)生某種變動(dòng)，其總額也隨為變動(dòng)成本，只要產(chǎn)量發(fā)生某種變動(dòng)，其總額也隨之發(fā)生某種變動(dòng)，且變動(dòng)的方向和幅度都與產(chǎn)量相之發(fā)生某種變動(dòng)，且變動(dòng)的方向和幅度都與產(chǎn)量相同。變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)是：

19、同。變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)是：1變動(dòng)成本發(fā)生總額直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，與產(chǎn)變動(dòng)成本發(fā)生總額直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，與產(chǎn)量成正比例關(guān)系；量成正比例關(guān)系；2單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不因產(chǎn)量變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的變單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不因產(chǎn)量變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)，其數(shù)額始終保持在某一特定水平上。動(dòng)，其數(shù)額始終保持在某一特定水平上。24變動(dòng)成本的分類變動(dòng)成本的分類1酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本多表現(xiàn)為人工成本。多表現(xiàn)為人工成本。2約束性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本多表現(xiàn)為直接物耗成本。多表現(xiàn)為直接物耗成本。25（三）固定成本的概念、構(gòu)成、特點(diǎn)和（三）固定成本的概念、構(gòu)成、特點(diǎn)和分類分類固定成本固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的

20、增減變動(dòng)，是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)，其總額不變動(dòng)的有關(guān)成本，如設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)其總額不變動(dòng)的有關(guān)成本，如設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。固定成本的力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。固定成本的主要特點(diǎn)是：主要特點(diǎn)是：1總額的不變性；總額的不變性；2單位額的反比例變動(dòng)性。單位額的反比例變動(dòng)性。26固定成本的分類固定成本的分類1酌量性固定成本酌量性固定成本：是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層：是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。（如研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等）（如研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職

21、工培訓(xùn)費(fèi)等）2約束性固定成本：約束性固定成本：主要是屬于經(jīng)營(yíng)能力成本，它主要是屬于經(jīng)營(yíng)能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接相是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。（如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、作重大改變。（如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等）財(cái)產(chǎn)稅等） 27（四）固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍（四）固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍相關(guān)范圍：相關(guān)范圍：是指不會(huì)改變或破壞特定成本項(xiàng)目固有特是指不會(huì)改變或破壞特定成本項(xiàng)目固有特征的征的時(shí)間和業(yè)務(wù)量時(shí)間和業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍。的變

22、動(dòng)范圍。1固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍在一定的期間范圍和一定的空間范圍（特定的業(yè)務(wù)量在一定的期間范圍和一定的空間范圍（特定的業(yè)務(wù)量水平內(nèi)）。水平內(nèi)）。2變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的變動(dòng)是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)的。變動(dòng)成本的變動(dòng)是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)的。28（五）總成本公式與模型（五）總成本公式與模型必須注意的是，變動(dòng)成本和固定成本的必須注意的是，變動(dòng)成本和固定成本的“變動(dòng)變動(dòng)”和和“固定固定”都是指變動(dòng)成本總額和固定成本總額而言，都是指變動(dòng)成本總額和固定成本總額而言，如果指的是單位成本，則恰恰相反，即單位產(chǎn)品的如果指的是單位成本，則恰恰相反，即單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本

23、并不變動(dòng)，單位產(chǎn)品的固定成本卻隨著業(yè)變動(dòng)成本并不變動(dòng)，單位產(chǎn)品的固定成本卻隨著業(yè)務(wù)量的增減而成反比例的變動(dòng)，也就是說業(yè)務(wù)量越務(wù)量的增減而成反比例的變動(dòng)，也就是說業(yè)務(wù)量越大，單位固定費(fèi)用越少。變動(dòng)成本和固定成本構(gòu)成大，單位固定費(fèi)用越少。變動(dòng)成本和固定成本構(gòu)成產(chǎn)品成本的公式可表示如下：產(chǎn)品成本的公式可表示如下： y=a+bx 其中：其中：y表示總成本表示總成本 a表示固定成本總額表示固定成本總額 b表示單位產(chǎn)品變動(dòng)成本表示單位產(chǎn)品變動(dòng)成本 x表示業(yè)務(wù)量表示業(yè)務(wù)量 29（六）（六） 混合成本的概念和分類混合成本的概念和分類1混合成本的概念混合成本的概念2混合成本的分類結(jié)果混合成本的分類結(jié)果3半變動(dòng)成

24、本的概念和特點(diǎn)半變動(dòng)成本的概念和特點(diǎn)4半固定成本的概念和特點(diǎn)半固定成本的概念和特點(diǎn)5延伸變動(dòng)成本的概念和特點(diǎn)延伸變動(dòng)成本的概念和特點(diǎn)6曲線式混合成本的概念和種類曲線式混合成本的概念和種類301混合成本的概念混合成本的概念是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例變動(dòng)的那部分成本。量變動(dòng)又不成正比例變動(dòng)的那部分成本。作為混合成本，它的增減變動(dòng)要受產(chǎn)量變動(dòng)的影響：作為混合成本，它的增減變動(dòng)要受產(chǎn)量變動(dòng)的影響：產(chǎn)量增加，混合成本總額也將增加；產(chǎn)量減少，混產(chǎn)量增加，混合成本總額也將增加；產(chǎn)量減少，混合成本總額也將減少。但是，混合成本的

25、這種變動(dòng)合成本總額也將減少。但是，混合成本的這種變動(dòng)并不完全取決于產(chǎn)量的變動(dòng)，它還要受到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并不完全取決于產(chǎn)量的變動(dòng)，它還要受到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額過程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額的變動(dòng)與產(chǎn)量變動(dòng)通常保持同一方向，但不保持同的變動(dòng)與產(chǎn)量變動(dòng)通常保持同一方向，但不保持同一比例。一比例。312混合成本的分類結(jié)果混合成本的分類結(jié)果混合成本還可以進(jìn)一步區(qū)分為混合成本還可以進(jìn)一步區(qū)分為 “半固定成本半固定成本”、“半半變動(dòng)成本變動(dòng)成本”、 “延伸變動(dòng)成本延伸變動(dòng)成本”、 “曲線式混合曲線式混合成本成本”等。等。323半變動(dòng)成本的概念和特點(diǎn)半變動(dòng)成本的概念和

26、特點(diǎn)u是指其總額在無產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)為某一定值，而當(dāng)有產(chǎn)是指其總額在無產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)為某一定值，而當(dāng)有產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)則比例于產(chǎn)量的增減作相應(yīng)變動(dòng)的有關(guān)成品產(chǎn)出時(shí)則比例于產(chǎn)量的增減作相應(yīng)變動(dòng)的有關(guān)成本，如機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)，熱處理設(shè)備能源耗費(fèi)等。本，如機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)，熱處理設(shè)備能源耗費(fèi)等。這就是說，作為半變動(dòng)成本，當(dāng)產(chǎn)量為零時(shí)也有某這就是說，作為半變動(dòng)成本，當(dāng)產(chǎn)量為零時(shí)也有某些成本發(fā)生，其數(shù)額一般比較固定；些成本發(fā)生，其數(shù)額一般比較固定；u當(dāng)產(chǎn)品開始產(chǎn)出后，成本總額即在原相對(duì)固定的某當(dāng)產(chǎn)品開始產(chǎn)出后，成本總額即在原相對(duì)固定的某一基數(shù)上，伴隨產(chǎn)量的增減而發(fā)生相應(yīng)的等幅度的一基數(shù)上，伴隨產(chǎn)量的增減而發(fā)生相應(yīng)的等幅度的

27、上升。半變動(dòng)成本的這種特點(diǎn)可用圖上升。半變動(dòng)成本的這種特點(diǎn)可用圖2-5說明。說明。33圖圖2-5 半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本020040060080010003006009001200產(chǎn)量(件)成本(元)XY半變動(dòng)成本線344半固定成本的概念和特點(diǎn)半固定成本的概念和特點(diǎn)u是指總額依次在不同產(chǎn)量水平上保持相對(duì)固定的有是指總額依次在不同產(chǎn)量水平上保持相對(duì)固定的有關(guān)成本，如產(chǎn)品檢驗(yàn)人員和貨運(yùn)人員工資等。關(guān)成本，如產(chǎn)品檢驗(yàn)人員和貨運(yùn)人員工資等。u這就是說，作為半固定成本，當(dāng)產(chǎn)量在某一特定范這就是說，作為半固定成本，當(dāng)產(chǎn)量在某一特定范圍內(nèi)增減變動(dòng)時(shí)，其總額固定不變；當(dāng)產(chǎn)量一旦突圍內(nèi)增減變動(dòng)時(shí)，其總額固定不變；

28、當(dāng)產(chǎn)量一旦突破該特定范圍而進(jìn)入另一新的范圍時(shí)，其總額即發(fā)破該特定范圍而進(jìn)入另一新的范圍時(shí)，其總額即發(fā)生階梯式變動(dòng)，隨后又在新的范圍內(nèi)保持不變，直生階梯式變動(dòng)，隨后又在新的范圍內(nèi)保持不變，直到產(chǎn)量再次突破這一新的特定范圍之后，才再一次到產(chǎn)量再次突破這一新的特定范圍之后，才再一次發(fā)生階梯式變動(dòng)。半固定成本的這種特點(diǎn)可用圖發(fā)生階梯式變動(dòng)。半固定成本的這種特點(diǎn)可用圖2-6說明。說明。35圖圖2-6 半固定成本半固定成本020040060080010003006009001200產(chǎn)量(件)成本(元)XY半固定成本總額線365延伸變動(dòng)成本的概念和特點(diǎn)延伸變動(dòng)成本的概念和特點(diǎn)指在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為

29、固定成本，超過指在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過臨界點(diǎn)就表現(xiàn)為變動(dòng)成本。臨界點(diǎn)就表現(xiàn)為變動(dòng)成本。376曲線式混合成本的概念和種類曲線式混合成本的概念和種類（1）遞減曲線成本）遞減曲線成本（2）遞增曲線成本）遞增曲線成本四、其他成本概念及分類四、其他成本概念及分類 （一）機(jī)會(huì)成本（一）機(jī)會(huì)成本 （二）邊際成本（二）邊際成本 （三）沉沒成本與付現(xiàn)成本（三）沉沒成本與付現(xiàn)成本 （四）專屬成本和聯(lián)合成本（四）專屬成本和聯(lián)合成本 （五）相關(guān)成本與無關(guān)成本（五）相關(guān)成本與無關(guān)成本（一）機(jī)會(huì)成本（一）機(jī)會(huì)成本 機(jī)會(huì)成本是指在各備選方案中選取某種最機(jī)會(huì)成本是指在各備選方案中選取某種最優(yōu)方案，而放棄

30、次優(yōu)方案時(shí)所喪失的潛在優(yōu)方案，而放棄次優(yōu)方案時(shí)所喪失的潛在收益，視為選定方案的機(jī)會(huì)成本。收益，視為選定方案的機(jī)會(huì)成本。 例題：例題：P36 P36 例例2-32-3車間出租自用備選方案決策結(jié)果租金收入12000元獲利17000元放棄采用收入35000元-成本費(fèi)用18000元機(jī)會(huì)成本12000元應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題 1雖然某一項(xiàng)資產(chǎn)往往會(huì)有多種用途或多種使用機(jī)會(huì)，但是，當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)用于某一方面，就不能用于其他方面時(shí)，應(yīng)用于某一方面所得的收益，就是以放棄用于其他方面的機(jī)會(huì)而產(chǎn)生的。 2盡管機(jī)會(huì)成本不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際支出，也無需入帳核算，但它卻是進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)必須認(rèn)真加以考慮的現(xiàn)實(shí)因素。因?yàn)樵谠S

31、多備選方案中選取最優(yōu)方案，必然要排除、放棄一些次優(yōu)方案。這些次優(yōu)方案可能取得的收益，應(yīng)從被選用的最優(yōu)方案中得到補(bǔ)償。只有充分考慮了機(jī)會(huì)成本，才能對(duì)最優(yōu)方案的經(jīng)濟(jì)效益作出全面的合理的評(píng)價(jià)。 從理論上講是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化從理論上講是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)額。會(huì)計(jì)學(xué)上是指產(chǎn)量每增加時(shí)，成本的變動(dòng)額。會(huì)計(jì)學(xué)上是指產(chǎn)量每增加或減少或減少1 1個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。例題：個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。例題：P36 P36 例例2-42-4（二）邊際成本 邊際成本與變動(dòng)成本的區(qū)別： 在相關(guān)范圍內(nèi)，增加1個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本與邊際成本向一致。 變動(dòng)成本：反映每增加或減少

32、1個(gè)單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)數(shù)額。 邊際成本：反映每增加或減少1個(gè)單位產(chǎn)量所追加成本的實(shí)際數(shù)額。 邊際收入、邊際成本與邊邊際收入、邊際成本與邊際利潤(rùn)際利潤(rùn) 邊際收入：邊際收入： 是產(chǎn)量每增加或減少是產(chǎn)量每增加或減少1 1個(gè)單位所引起個(gè)單位所引起的收入變動(dòng)數(shù)額。的收入變動(dòng)數(shù)額。 邊際利潤(rùn)：邊際利潤(rùn)： 是產(chǎn)量每增加或減少是產(chǎn)量每增加或減少1 1個(gè)單位所引起個(gè)單位所引起的利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)額。的利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)額。 邊際利潤(rùn)邊際利潤(rùn)= =邊際收入邊際收入- -邊際成本邊際成本 沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生，并無法由沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生，并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本

33、。 對(duì)現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響對(duì)現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。的成本。 P37P37例例2-52-5（三）沉沒成本與付現(xiàn)成本 付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。能夠改變其支出數(shù)額的成本。 決策必須考慮的重要影響因素。決策必須考慮的重要影響因素。 P38P38例例2-62-6付現(xiàn)成本固定成本固定成本聯(lián)合成本按其所涉及范圍的大小按其所涉及范圍的大小 某產(chǎn)品專用的設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間成本等（四）專屬成本和聯(lián)合成本專屬成本47（五）相關(guān)成本與無關(guān)成本（五）相關(guān)成本與無關(guān)成本1相關(guān)成本：在進(jìn)行決策

34、分析時(shí)必須認(rèn)真考相關(guān)成本：在進(jìn)行決策分析時(shí)必須認(rèn)真考慮并加以計(jì)量的各種形式的未來成本。慮并加以計(jì)量的各種形式的未來成本。2無關(guān)成本：在進(jìn)行決策分析時(shí)無需加以考無關(guān)成本：在進(jìn)行決策分析時(shí)無需加以考慮的各種成本。慮的各種成本。無關(guān)性是相對(duì)的，相關(guān)性是絕對(duì)的。無關(guān)性是相對(duì)的，相關(guān)性是絕對(duì)的。相關(guān)成本相關(guān)成本機(jī)會(huì)成本差量成本邊際成本付現(xiàn)成本專屬成本酌量性成本無關(guān)成本沉沒成本聯(lián)合成本約束性成本與決策相關(guān)，必須考慮。與決策無關(guān)，無須考慮。49第二節(jié)第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解 一、混合成本分解的特點(diǎn)和方法一、混合成本分解的特點(diǎn)和方法二、歷史成本法二、歷史成本法三、帳戶分析法三、帳戶分析法四、工程分

35、析法（技術(shù)測(cè)定法）四、工程分析法（技術(shù)測(cè)定法）五、合同確認(rèn)法五、合同確認(rèn)法六、會(huì)談法六、會(huì)談法50一、混合成本分解的特點(diǎn)和方法一、混合成本分解的特點(diǎn)和方法混合成本的變動(dòng)只是在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，混合成本的變動(dòng)只是在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，具體表現(xiàn)為：混合成本總額盡管伴隨產(chǎn)量的增減而具體表現(xiàn)為：混合成本總額盡管伴隨產(chǎn)量的增減而升降，但二者之間并非保持同等的比例關(guān)系。升降，但二者之間并非保持同等的比例關(guān)系。混合成本通常有一混合成本通常有一“初始量初始量”，具體表現(xiàn)為：無論是，具體表現(xiàn)為：無論是半固定成本還是半變動(dòng)成本，它們的增減變動(dòng)往往半固定成本還是半變動(dòng)成本，它們的增減變動(dòng)往往都以某

36、一特定的成本基數(shù)開始。都以某一特定的成本基數(shù)開始。在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著產(chǎn)量的增加或減少在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著產(chǎn)量的增加或減少而相應(yīng)地下降或上升，但其升降幅度卻小于單位固而相應(yīng)地下降或上升，但其升降幅度卻小于單位固定成本的升降幅度。定成本的升降幅度。51混合成本的分解方法混合成本的分解方法最為常用的方法有：最為常用的方法有：帳戶分析法、合同確認(rèn)法、技術(shù)測(cè)定法、高低點(diǎn)法、帳戶分析法、合同確認(rèn)法、技術(shù)測(cè)定法、高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法。散布圖法、回歸直線法。（各本書的叫法不完全一樣）（各本書的叫法不完全一樣）52二、歷史成本法二、歷史成本法歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、散布圖法

37、和回歸直歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。線法三種。基本原理是：各期的混合成本都可以用成本性態(tài)模型基本原理是：各期的混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本固定成本表示。（即混合成本固定成本+變動(dòng)成本）變動(dòng)成本）53（一）高低點(diǎn)法（一）高低點(diǎn)法1解題思路：在數(shù)據(jù)表中找出最高點(diǎn)產(chǎn)量和最低點(diǎn)解題思路：在數(shù)據(jù)表中找出最高點(diǎn)產(chǎn)量和最低點(diǎn)產(chǎn)量以及他們各自所對(duì)應(yīng)的成本。分別用以下公式產(chǎn)量以及他們各自所對(duì)應(yīng)的成本。分別用以下公式反映：反映：Y（H）a+bX（H）高點(diǎn)成本總額）高點(diǎn)成本總額Y（L）a+bX（L）低點(diǎn)成本總額）低點(diǎn)成本總額由由可得出可得出b的數(shù)值，進(jìn)而再求

38、出的數(shù)值，進(jìn)而再求出a值。值。 542高低點(diǎn)法適用的前提條件高低點(diǎn)法適用的前提條件 （1）高低點(diǎn)法所取得使用的成本數(shù)據(jù)應(yīng)能代表企業(yè)）高低點(diǎn)法所取得使用的成本數(shù)據(jù)應(yīng)能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常情況。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常情況。（2）通過高低點(diǎn)法分解而求得的成本公式，只能是）通過高低點(diǎn)法分解而求得的成本公式，只能是用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。（即最高點(diǎn)與最低點(diǎn)之間）用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。（即最高點(diǎn)與最低點(diǎn)之間）例題：例題：P40 例例2-755（二）散布圖法（二）散布圖法在以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表成本的坐標(biāo)圖中，分別標(biāo)明一定在以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表成本的坐標(biāo)圖中，分別標(biāo)明一定時(shí)間內(nèi)產(chǎn)量以及與之相應(yīng)的混合成

39、本的坐標(biāo)點(diǎn)；然后，經(jīng)目時(shí)間內(nèi)產(chǎn)量以及與之相應(yīng)的混合成本的坐標(biāo)點(diǎn)；然后，經(jīng)目測(cè)，于坐標(biāo)點(diǎn)中確定可近似地反映產(chǎn)量與混合成本之間相互測(cè)，于坐標(biāo)點(diǎn)中確定可近似地反映產(chǎn)量與混合成本之間相互依存關(guān)系的趨勢(shì)直線，借以區(qū)分混合成本總額中固定成本和依存關(guān)系的趨勢(shì)直線，借以區(qū)分混合成本總額中固定成本和變動(dòng)成本含量的一種方法。變動(dòng)成本含量的一種方法。基本步驟是：基本步驟是：（1）根據(jù)產(chǎn)量和混合成本的歷史觀測(cè)數(shù)據(jù)，確定相應(yīng)的坐標(biāo)）根據(jù)產(chǎn)量和混合成本的歷史觀測(cè)數(shù)據(jù)，確定相應(yīng)的坐標(biāo)點(diǎn)；（點(diǎn)；（2）用目測(cè)法確定趨勢(shì)直線，盡量使直線上、下各方）用目測(cè)法確定趨勢(shì)直線，盡量使直線上、下各方的坐標(biāo)點(diǎn)數(shù)目相近，分布均勻；的坐標(biāo)點(diǎn)數(shù)目

40、相近，分布均勻；(3)確定固定成本含量；確定固定成本含量；(4)確定變動(dòng)成本含量。確定變動(dòng)成本含量。例題：例題：P4156（三）回歸直線法（三）回歸直線法這是一種較為精確的方法。這是一種較為精確的方法。公式推導(dǎo)：從公式推導(dǎo)：從y=a+bx推出推出y=na+bx再推出再推出xy=ax+bx2 。理解這一過程，能寫出這兩個(gè)公式，就能求出理解這一過程，能寫出這兩個(gè)公式，就能求出a與與b值，值，從而得出從而得出y=a+bx這一成本公式。這一成本公式。回歸直線法的使用條件：回歸直線法的使用條件：x與與y要保持線性關(guān)系。要保持線性關(guān)系。 57回歸分析法回歸分析法是將產(chǎn)量和混合成本分別作為自變量和因是將產(chǎn)量

41、和混合成本分別作為自變量和因變量，通過建立起描述產(chǎn)量和混合成本相互關(guān)系的變量，通過建立起描述產(chǎn)量和混合成本相互關(guān)系的回歸方程式，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)回歸方程式，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本含量的一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法。這種混合成本分解成本含量的一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法。這種混合成本分解方法較為精確，一般可適于成本增減變動(dòng)趨勢(shì)較大方法較為精確，一般可適于成本增減變動(dòng)趨勢(shì)較大的企業(yè)。的企業(yè)。基本步驟是：基本步驟是：確定混合成本同產(chǎn)量之間的相互關(guān)系，并用回歸方程確定混合成本同產(chǎn)量之間的相互關(guān)系，并用回歸方程予以表達(dá)，該方程所示回歸直線同觀予以表達(dá)，該方程所示回歸直線同觀測(cè)數(shù)據(jù)測(cè)數(shù)據(jù)(散布點(diǎn)散布

42、點(diǎn))距離距離(誤差誤差)的平方和為最小值；的平方和為最小值；58計(jì)算步驟計(jì)算步驟1確定確定x與與y的相關(guān)系數(shù)的相關(guān)系數(shù)r；2設(shè)數(shù)學(xué)模型：設(shè)數(shù)學(xué)模型：y=a+bx 其中：其中：y表示表示混合混合成本，成本，a表示表示混混合合成本中的固定部分，成本中的固定部分，b表示表示混合混合成本中的單位變動(dòng)成成本中的單位變動(dòng)成本。本。 2222yynxxnyxxynr59造出下列方程組：造出下列方程組： 2xbxxyxbny60先以合計(jì)數(shù)形式表示先以合計(jì)數(shù)形式表示 yabx 的每一項(xiàng)，即：的每一項(xiàng)，即： ynabx （1） 可以推導(dǎo)出：可以推導(dǎo)出：a（ybx）/n （2） 以以x乘以（乘以（1）式各項(xiàng)，即得：

43、）式各項(xiàng)，即得： xyaxbx2 (3) 將（將（2）式代入（）式代入（3）式，得：）式，得：xy（ybx）x/n bx2 推導(dǎo)出推導(dǎo)出b(nxyxy)/(nx2 （x）2 (4) 再把（再把（4）式代入（）式代入（2）式，得出：）式，得出： a（x2 yxxy）/(nx2 (x) 2 )61P44例例2-8用回歸分析法分解混合成本，計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確。用回歸分析法分解混合成本，計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確。62三、賬戶分析法三、賬戶分析法是根據(jù)各有關(guān)賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近是根據(jù)各有關(guān)賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，

44、進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。其確定為固定成本或變動(dòng)成本。P46例例2-9優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：受分析人員判斷能力的影響，具有片面性和局缺點(diǎn)：受分析人員判斷能力的影響，具有片面性和局限性。限性。適用范圍：特定期間總成本的分解。適用范圍：特定期間總成本的分解。63四、工程分析法（技術(shù)測(cè)定法）四、工程分析法（技術(shù)測(cè)定法）通過技術(shù)測(cè)定與估算的方法來劃分，例如：對(duì)產(chǎn)品進(jìn)通過技術(shù)測(cè)定與估算的方法來劃分，例如：對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行熱處理，需將電爐先行預(yù)熱，經(jīng)技術(shù)測(cè)定，預(yù)熱行熱處理，需將電爐先行預(yù)熱，經(jīng)技術(shù)測(cè)定，預(yù)熱所耗能源的成本為所耗能源的成本為200元，這部分即為固定成本，元，這部分即為固定成本，以后

45、通過熱處理產(chǎn)品數(shù)量的增加，所耗能源的成本以后通過熱處理產(chǎn)品數(shù)量的增加，所耗能源的成本將正比例增加，這部分增加的成本為變動(dòng)成本。將正比例增加，這部分增加的成本為變動(dòng)成本。P48例例2-1064五、合同確認(rèn)法五、合同確認(rèn)法合同認(rèn)定法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、合同認(rèn)定法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本，從而確定混合成定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本，從而確定混合成本的函數(shù)模型。這種方法特別

46、適用于有明確計(jì)算方本的函數(shù)模型。這種方法特別適用于有明確計(jì)算方法的各種初始量變動(dòng)成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、法的各種初始量變動(dòng)成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)。其賬單上的基數(shù)即為固電話費(fèi)等各項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)。其賬單上的基數(shù)即為固定成本，而按照耗用量多少計(jì)價(jià)的部分則屬于變動(dòng)定成本，而按照耗用量多少計(jì)價(jià)的部分則屬于變動(dòng)成本。成本。 65六、會(huì)談法六、會(huì)談法會(huì)談法是在征集和分析企業(yè)各部門（如采購(gòu)、工藝流會(huì)談法是在征集和分析企業(yè)各部門（如采購(gòu)、工藝流程設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、人事等）有關(guān)成本和成本動(dòng)因的意程設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、人事等）有關(guān)成本和成本動(dòng)因的意見的基礎(chǔ)上對(duì)混合成本進(jìn)行分解的一種方法。例如見的基礎(chǔ)

47、上對(duì)混合成本進(jìn)行分解的一種方法。例如在某些國(guó)家的銀行中就有專門的機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)部門的在某些國(guó)家的銀行中就有專門的機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)部門的意見進(jìn)行歸納，并在此基礎(chǔ)上確定每項(xiàng)金融業(yè)務(wù)意見進(jìn)行歸納，并在此基礎(chǔ)上確定每項(xiàng)金融業(yè)務(wù)（如抵押貸款、（如抵押貸款、VISA卡等業(yè)務(wù)）的成本函數(shù)。會(huì)談卡等業(yè)務(wù)）的成本函數(shù)。會(huì)談法的特點(diǎn)在于能很快地得到混合成本分解的函數(shù)模法的特點(diǎn)在于能很快地得到混合成本分解的函數(shù)模型，但是會(huì)談法對(duì)混合成本分解的精確性在很大程型，但是會(huì)談法對(duì)混合成本分解的精確性在很大程度上取決于人們對(duì)所獲得的信息的重視程度和這些度上取決于人們對(duì)所獲得的信息的重視程度和這些信息的詳盡程度。信息的詳盡程度。 66第

48、三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法一、完全成本法與變動(dòng)成本法的原理一、完全成本法與變動(dòng)成本法的原理二、完全成本法與變動(dòng)成本法的特點(diǎn)二、完全成本法與變動(dòng)成本法的特點(diǎn)三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較四、四、 對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)67一、完全成本法與變動(dòng)成本法的原理一、完全成本法與變動(dòng)成本法的原理 （一）完全成本法的原理（一）完全成本法的原理 （二）變動(dòng)成本法的原理（二）變動(dòng)成本法的原理68（一）完全成本法的原理（一）完全成本法的原理完全成本法完全成本法是將一定期間內(nèi)為生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品而是將一定期間內(nèi)為生

49、產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用（包括固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用），都計(jì)入到（包括固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用），都計(jì)入到產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去的一種方法產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去的一種方法 。69（二）變動(dòng)成本法的原理（二）變動(dòng)成本法的原理變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法又稱直接成本法，即將生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)又稱直接成本法，即將生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗用的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)品所耗用的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的一種方法。入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的一種方法。 701變動(dòng)成本計(jì)算理由變動(dòng)成本計(jì)算理由u采用變動(dòng)成本法，產(chǎn)品成本只包

50、括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗采用變動(dòng)成本法，產(chǎn)品成本只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料，直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而不把固定性制的直接材料，直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而不把固定性制造費(fèi)用包括進(jìn)去。造費(fèi)用包括進(jìn)去。u其理由是：固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)其理由是：固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件一經(jīng)形成，不管其利用營(yíng)條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件一經(jīng)形成，不管其利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，因而不應(yīng)把它計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)作為期間成本處理。也就因而不應(yīng)把它計(jì)入產(chǎn)品成

51、本，而應(yīng)作為期間成本處理。也就是說，這部分費(fèi)用是按期發(fā)生的，是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活是說，這部分費(fèi)用是按期發(fā)生的，是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)的長(zhǎng)短成比例的成本，隨著時(shí)間的推移而消逝，其效動(dòng)持續(xù)的長(zhǎng)短成比例的成本，隨著時(shí)間的推移而消逝，其效益不應(yīng)遞延到下一會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額作益不應(yīng)遞延到下一會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額作為該期間銷售收入的一個(gè)扣除項(xiàng)目，期末資產(chǎn)負(fù)債表上在產(chǎn)為該期間銷售收入的一個(gè)扣除項(xiàng)目，期末資產(chǎn)負(fù)債表上在產(chǎn)品、產(chǎn)成品存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)把這一部分費(fèi)用排除在外。品、產(chǎn)成品存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)把這一部分費(fèi)用排除在外。712依據(jù)依據(jù)管理會(huì)計(jì)中之所以用變動(dòng)成本法，是因?yàn)椋汗芾頃?huì)

52、計(jì)中之所以用變動(dòng)成本法，是因?yàn)椋海?）它能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料；）它能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料；（2）可為正確制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和）可為正確制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制提供有價(jià)值的資料；控制提供有價(jià)值的資料；（3）便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等結(jié)合，）便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等結(jié)合，在計(jì)劃和日常控制各環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用。在計(jì)劃和日常控制各環(huán)節(jié)中發(fā)揮作用。72二、完全成本法與變動(dòng)成本法的特點(diǎn)二、完全成本法與變動(dòng)成本法的特點(diǎn) （一）完全成本法的特點(diǎn)（一）完全成本法的特點(diǎn) （二）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)（二）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)73（一）完全成本法的特點(diǎn)（一）完全成本法的

53、特點(diǎn)1符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；2強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性；強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性；3強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。74（二）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)（二）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)1以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)；以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)；2強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在差異性；強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在差異性；3強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。75三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 （二）存貨成本的構(gòu)成不同（二）存貨成本的構(gòu)成不同 （三）分期損益不

54、同（三）分期損益不同 （一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同不同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成不同不同變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成期間成本構(gòu)成不同不同固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用77 例題：例題：P51 例例2-11（二）存貨成本的構(gòu)成不同（二）存貨成本的構(gòu)成不同貨成本期末存品成本本期產(chǎn)貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本單位存貨量期末貨成本期末

55、存注意：注意：變變動(dòng)成本法動(dòng)成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同本不同（三）分期損益不同（三）分期損益不同1 1 稅前稅前利潤(rùn)的計(jì)算方法不同利潤(rùn)的計(jì)算方法不同 2 所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同有所不同 3 計(jì)算出來的稅前利潤(rùn)有可能不同計(jì)算出來的稅前利潤(rùn)有可能不同 1 稅前稅前利潤(rùn)的計(jì)算方法不同利潤(rùn)的計(jì)算方法不同銷售收入銷售收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本- -固定成本固定成本= =稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益- -固定成本固定成本= =稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn) 銷售收入銷售收入- -銷售成本銷售成本- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =

56、稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)銷售毛利銷售毛利- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn) 其中：其中： 銷售成本銷售成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本變法變法完完法法2所所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同標(biāo)有所不同 變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用職能式利潤(rùn)表。成本法使用職能式利潤(rùn)表。82完全成本法（職能式）完全成本法（職能式）變動(dòng)成本法（貢獻(xiàn)式）變動(dòng)成本法（貢獻(xiàn)式）銷售收入銷售收入減：銷售成本減：銷售成本 期初存貨成本期初存貨成本 加：本期生產(chǎn)成本加：本期生產(chǎn)成本 可供銷售

57、的產(chǎn)品成本可供銷售的產(chǎn)品成本 減：期末存貨成本減：期末存貨成本 銷售成本合計(jì)銷售成本合計(jì)銷售毛利銷售毛利減：非生產(chǎn)成本減：非生產(chǎn)成本 推銷費(fèi)用推銷費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用非生產(chǎn)成本合計(jì)非生產(chǎn)成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）銷售收入銷售收入減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本 期初存貨成本期初存貨成本 加：本期變動(dòng)生產(chǎn)成本加：本期變動(dòng)生產(chǎn)成本 減：期末存貨成本減：期末存貨成本 銷售變動(dòng)生產(chǎn)成本銷售變動(dòng)生產(chǎn)成本 變動(dòng)推銷費(fèi)用變動(dòng)推銷費(fèi)用 變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 變動(dòng)成本合計(jì)變動(dòng)成本合計(jì)貢獻(xiàn)毛益（邊際）貢獻(xiàn)毛益（邊際）減：固定成本減：固定成本 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 固定推銷費(fèi)用固定推銷費(fèi)用

58、固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益”；職能式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是職能式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“銷售毛利銷售毛利”。843 計(jì)算出來的稅前利潤(rùn)有可能不同計(jì)算出來的稅前利潤(rùn)有可能不同（1）兩種成本計(jì)算法下的損益表差別）兩種成本計(jì)算法下的損益表差別（2）銷售量逐年變動(dòng)生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩）銷售量逐年變動(dòng)生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種成本計(jì)算方法在編制收益表方面的差別種成本計(jì)算方法在編制收益表方面的差別（3）生產(chǎn)量逐年變動(dòng)銷售量維持不變的情況下，兩）生產(chǎn)量逐年變動(dòng)銷售量維持不變的情況

59、下，兩種成本計(jì)算方法在編制收益表方面的差別種成本計(jì)算方法在編制收益表方面的差別85（1）兩種成本計(jì)算法下的損益表差別）兩種成本計(jì)算法下的損益表差別例題：例題：P53 例例2-1286（2）銷售量逐年變動(dòng)生產(chǎn)量維持不變的）銷售量逐年變動(dòng)生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種成本計(jì)算方法在編制收益表情況下，兩種成本計(jì)算方法在編制收益表方面的差別方面的差別例題：例題：P54 例例2-1387（3）生產(chǎn)量逐年變動(dòng)銷售量維持不變的）生產(chǎn)量逐年變動(dòng)銷售量維持不變的情況下，兩種成本計(jì)算方法在編制收益表情況下，兩種成本計(jì)算方法在編制收益表方面的差別方面的差別例題：例題：P55 例例2-1488兩種成本計(jì)算方法在計(jì)算稅前

60、凈利兩種成本計(jì)算方法在計(jì)算稅前凈利方面的差別方面的差別u由于兩種成本法的成本流轉(zhuǎn)、成本構(gòu)成及對(duì)固定制由于兩種成本法的成本流轉(zhuǎn)、成本構(gòu)成及對(duì)固定制造費(fèi)用處理方法的不同，可能導(dǎo)致兩種成本計(jì)算方造費(fèi)用處理方法的不同，可能導(dǎo)致兩種成本計(jì)算方法計(jì)算的盈虧結(jié)果不同。法計(jì)算的盈虧結(jié)果不同。89四、對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)四、對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（二）變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（二）變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（三）變動(dòng)成本法的應(yīng)用（三）變動(dòng)成本法的應(yīng)用90（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià)對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：可以鼓勵(lì)企業(yè)提高