1、“天平杯”浙江省第十四屆大學生財會信息化競賽（高職高專組）參考答案及評分標準一、會計部分第一題（20分）（一）（10.5）1、借：預付賬款2000貸：銀行存款2000（0.5分）借：在建工程4500貸：預付賬款2000銀行存款2500（0.5分）2、計算JA公司可轉換公司債券中負債成份的公允價值和權益成份的公允價值。負債成份公允價值400×（P/A，6，3）10000×（P/F，6，3）9465.20（萬元）（0.5分）權益成份的公允價值102009465.20734.80（萬元）（0.5分）編制JA公司2012年1月1日可轉換債券發行時的會計分錄。借：銀行存款10200應

2、付債券利息調整534.80貸：應付債券面值10000其他權益工具734.80（1分）計算2012年12月31日JA公司應確認的利息費用。利息費用9465.20×6567.91（萬元）（0.5分）編制JA公司2012年12月31日確認利息費用和支付利息的會計分錄。借：在建工程567.91貸：應付利息400應付債券利息調整167.91（0.5分）借：應付利息400貸：銀行存款400（0.5分）計算2013年1月1日債券持有人行使轉換權時轉換的股份數=10000÷10=1000（萬股）（0.5分）編制債券持有人行使轉換權時的會計分錄。借：應付債券面值10000其他權益工具734.

3、80貸：股本1000應付債券利息調整534.80-167.91=366.89資本公積股本溢價9367.91（1分）計算2012年12月31日該辦公大樓達到預定可使用狀態作為固定資產入賬的金額=10000+567.91=10567.91（0.5分）借：固定資產10567.91貸：在建工程10567.91（0.5分）2013年應計提折舊的金額=205.2（0.5分）借：管理費用205.2貸：累計折舊205.2（0.5分）3、借：投資性房地產成本10200累計折舊615.6貸：固定資產10567.91其他綜合收益247.69（0.5分）4、借：投資性房地產公允價值變動200貸：公允價值變動損益200

4、（0.5分）5、借：銀行存款11000貸：其他業務收入11000（0.5分）借：其他業務成本10400貸：投資性房地產成本10200公允價值變動200（0.5分）借：其他綜合收益247.69公允價值變動損益200貸：其他業務成本447.69（0.5分）（二）（9.5分）1、（1）借：長期股權投資B公司（成本）1035貸：銀行存款1035（0.5分）借：長期股權投資B公司（成本）165貸：營業外收入165（0.5分）（2）調整凈利潤時200-（400-300）/10-（150-100）/10=185（萬元）（0.5分）借：長期股權投資B公司（損益調整）55.5（185×30%=55.5

5、）貸：投資收益55.5（0.5分）（3）B公司提取盈余公積，JA公司不需進行賬務處理。（0.5分）（4）15年B公司增加其他綜合收益100萬元借：長期股權投資B公司（其他綜合收益）30貸：其他綜合收益30（0.5分）（5）調整2015年B公司虧損2015年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算的凈虧損-4700（400300）÷10（150100）÷10-4715（萬元）。（0.5分）在調整虧損前，JD公司對B公司長期股權投資的賬面余額1255.5+301285.5（萬元）。當被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調整的“損益調整”的數額為12

6、85.5萬元，而不是1414.5萬元（4715×30%）。借：投資收益1285.5貸：長期股權投資B公司（損益調整）1285.5（0.5分）借：投資收益105貸：長期應收款B公司105（0.5分）備查登記中應記錄未減記的長期股權投資損失24萬元（1414.51285.5105），因長期股權投資賬面價值減記至零，長期應收權益的賬面價值也已減記至0。（0.5分）（6）調整2016年B公司實現凈利潤2016年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算調整后的凈利潤520-（400-300）/10+（150-100）/10505（萬元）先沖減上年未計投資損失24（0.5分）借：長期應收款105

7、貸：投資收益105（0.5分）借：長期股權投資B公司（損益調整）22.5（505×30%24105）貸：投資收益22.5（0.5分）2、“長期股權投資”余額“長期股權投資成本”余額“長期股權投資損益”余額“長期股權投資其他綜合收益”余額得分2014年年末1255.5（借方）1200（借方）55.5（借方）1分2015年年末01200（借方）1230（貸方）30（借方）1分2016年年末22.5（借方）1200（借方）1207.5（貸方）30（借方）1分第二題（20分）1、事項一（1.5分）：2016年1月25日借：應收賬款3510貸：主營業務收入3000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

8、510（0.5分）借：主營業務成本2800貸：庫存商品2800（0.5分）2016年2月10日借：銀行存款3480財務費用30（3000×1%）貸：應收賬款3510（3000×1.17）（0.5分）事項2：（1.5分）2016年9月30日借：銀行存款290貸：預收賬款290（0.5分）2016年11月30日借：銀行存款388.6預收賬款290貸：主營業務收入580應交稅費應交增值稅（銷項稅額）98.6（0.5分）借：主營業務成本570存貨跌價準備30貸：庫存商品600（0.5分）事項3（0.5分）：2016年11月30日借：銀行存款212累計攤銷340無形資產減值準備30貸

9、：無形資產500應交稅費應交增值稅（銷項稅額）12營業外收入70（0.5分）事項4（1.5分）：2016年12月1日借：銀行存款2808（2400×1.17）貸：其他應付款2400應交稅費應交增值稅（銷項稅額）408（0.5分）借：發出商品1800貸：庫存商品1800（0.5分）2016年12月31日借：財務費用20（2500-2400）÷5貸：其他應付款20（0.5分）事項5（1分）（1）該批材料的實際成本：100*（1+1%）=101（萬元）（2）用實際成本計算應轉出的進項稅額：101*17%=17.17（萬元）（3）將上述兩項計入“待處理財產損溢”科目，即：應記入“待

10、處理財產損溢”科目的金額是：101+17.17=118.17元（4）會計分錄：借：待處理財產損溢118.17貸：原材料100材料成本差異1應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）17.17（0.5分）借：其他應收款59.085管理費用59.085貸：待處理財產損溢118.17（0.5分）事項6（1分）（1）JB公司的賬務處理計算應計入資本公積的金額：152-500×2%=52（萬元）計算債務重組利得：200-152=48（萬元）借：應付賬款JD公司200貸：實收資本JD公司100 資本公積資本溢價52 營業外收入債務重組利得48（0.5分）（2）JD公司的賬務處理計算債務重組損失：200-

11、152-10=38（萬元）借：長期股權投資JB公司152壞賬準備10營業外支出債務重組損失38貸：應收賬款JB公司200（0.5分）事項（7）（1.5分）12月1日借：銀行存款420長期應收款750（1000×1.17420）貸：主營業務收入918.25應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170（1000×17）未實現融資收益81.75（0.5分）借：主營業務成本800貸：庫存商品800（0.5分）12月31日借：未實現融資收益3.34（75081.75）×6÷12貸：財務費用3.34（0.5分）事項（8）（1.5分）借：銀行存款23.4 貸：主營業務收入20

12、應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3.4（0.5分）借：主營業務成本12 貸：庫存商品12（0.5分）借：庫存商品2 貸：銀行存款2（0.5分）事項（9）（0.5分）借：主營業務收入200應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34 貸：銀行存款234（0.25分）借：庫存商品160 貸：主營業務成本160（0.25分）事項（10）（0.5分）借：應收票據93.6 貸：主營業務收入80應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13.6（0.25分）借：主營業務成本50 貸：庫存商品50（0.25分）2、（1）應收賬款賬面價值100005009500（萬元）（0.25分）應收賬款計稅基礎10000（萬元）（0.25分）應

13、收賬款形成的可抵扣暫時性差異100009500500（萬元）（0.25分）預計負債賬面價值500萬元（0.25分）預計負債計稅基礎0（0.25分）預計負債形成的可抵扣暫時性差異500萬元（0.25分）固定資產賬面價值1500-500=1000萬元（0.25分）計稅基礎=1500-300=1200萬元（0.25分）可抵扣暫時性差異200萬（0.25分）其他應付款賬面價值10萬元（0.25分）計稅基礎=10萬元（0.25分）無差異（0.25分）可供出售金融資產賬面價值=150（萬元）（0.25分）計稅基礎200萬元（0.25分）可抵扣暫時性差異50萬元（0.25分）交易性金融資產賬面價值3100萬

14、元（0.25分）交易性金融資產計稅基礎2000萬元（0.25分）交易性金融資產形成的應納稅暫時性差異310020001100（萬元）（0.25分）（如無上述計算過程，有下表同樣得分）賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應收賬款950010000500固定資產10001200200交易性金融資產310020001100可供出售金融資產15020050預計負債5000500其他應付款罰款1010011001250（2）應納稅所得額=6000+100（事項1）+（600-100）事項2+200（事項3）+10（事項4）-1100（事項6）=5710萬元（0.5分）應交所得稅=5710*2

15、5%=1427.5萬元（0.5分）遞延所得稅資產余額=1250*25%=312.5萬元遞延所得稅負債余額=1100*25%=275萬元所得稅費用=1502.5萬元（0.5分）凈利潤=6000-1502.5=4497.5萬元（0.5分）（3）借：所得稅費用1502.5遞延所得稅資產200貸：應交稅費應交所得稅1427.5遞延所得稅負債275（0.5分）借：遞延所得稅資產12.5貸：其他綜合收益12.5（0.5分）（4）借：利潤分配提取法定盈余公積449.75貸：盈余公積449.75（0.5分）（5）借：本年利潤4497.5 貸：利潤分配未分配利潤4497.5（0.5分）借：利潤分配未分配利潤44

16、9.75 貸：利潤分配提取法定盈余公積449.75（0.5分）第三題（20分）1、（1）2016年1月2日借：持有至到期投資成本1000 貸：銀行存款972.73持有至到期投資利息調整27.27（0.5分）（2）2016年12月31日應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=972.73×5%=48.64（萬元），“持有至到期投資利息調整”科目借方攤銷額=48.64-1000×4%=8.64（萬元）。（0.5分）借：應收利息40持有至到期投資利息調整8.64 貸：投資收益48.64（0.5分）借：銀行存款40 貸：應收利息40（0.5分）（3）2017年12月31

17、日應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=（972.73+8.64）×5%=49.07（萬元），“持有至到期投資利息調整”科目借方攤銷額=49.07-1000×4%=9.07（萬元）。借：應收利息40持有至到期投資利息調整9.07 貸：投資收益49.07（0.5分）借：銀行存款40 貸：應收利息40（0.5分）2016年現金流量表中投資支付現金=972.73萬元（0.5分）2016年現金流量表中取得投資收益收到現金=40萬元（0.5分）2、（1）經判斷該租賃屬于融資租賃；起租日的會計分錄：最低租賃付款額=500*2+5=1005萬元，租賃資產的入賬價值=921.

18、15萬元；未確認融資費用=1005-921.15=83.85萬元。（0.5分）借：固定資產921.15未確認融資費用83.85 貸：長期應付款應付融資租賃款1005（1分）（2）2016年12月31日支付租金：借：長期應付款應付融資租賃款500 貸：銀行存款500（0.5分）確認當年應分攤的融資費用=921.15*6%=55.27借：財務費用55.27 貸：未確認融資費用55.27（0.5分）計提折舊=921.15/3*11/12=281.4625萬元借：制造費用折舊費281.4625 貸：累計折舊281.4625（0.5分）3、（1）2016年度：借：研發支出費用化支出400資本化支出120

19、0 貸：應付職工薪酬900銀行存款700（0.5分）借：管理費用400 貸：研發支出費用化支出400（0.5分）借：無形資產1200 貸：研發支出資本化支出1200（0.5分）資產的賬面價值為1200萬元，可收回金額為1000萬元，賬面價值高于可收回金額，所以應該計提減值準備，金額12001000200（萬元）。（0.5分）借：資產減值損失200 貸：無形資產減值準備200（0.5分）4、B企業（受托方）會計賬務處理為：應繳納增值稅額7000×17%1190（元）組成計稅價格（519507000）÷（110%）65500（元）代扣代繳的消費稅65500×10%65

20、50（元）借：應收賬款14740 貸：主營業務收入7000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1190應交消費稅6550（0.5分）北方公司（委托方）會計賬務處理為：（1）發出原材料時借：委托加工物資51950 貸：原材料51950（0.5分）（2）應付加工費、代扣代繳的消費稅：借：委托加工物資7000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1190應交消費稅6550 貸：應付賬款14740（0.5分）（3）支付往返運雜費借：委托加工物資150 貸：銀行存款150（0.5分）（4）收回加工物資驗收入庫借：原材料59100 貸：委托加工物資59100（0.5分）（5）甲產品領用收回的加工物資借：生產成本甲產品5

21、9100 貸：原材料59100（0.5分）（6）甲產品發生其他費用借：生產成本甲產品40900 貸：應付職工薪酬22800制造費用18100（0.5分）（7）甲產品完工驗收入庫借：庫存商品甲產品100000 貸：生產成本甲產品100000（0.5分）（8）銷售甲產品借：應收賬款234000 貸：主營業務收入200000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34000（0.5分）借：稅金及附加20000（200000×10%） 貸：應交稅費應交消費稅20000（0.5分）5、編制有關資產負債表日后調整事項的會計分錄。（計算結果保留兩位小數；涉及以前年度損益調整、應交稅費科目需列出明細科目。）事

22、項（1）調整事項借：以前年度損益調整調整管理用費60（300÷5） 貸：累計攤銷60（0.5分）借：應交稅費應交所得稅15（60×25） 貸：以前年度損益調整調整所得稅費用15（0.5分）事項（2）調整事項借：以前年度損益調整調整公允價值變動收益20 貸：其他綜合收益20（0.5分）借：其他綜合收益5（20×25） 貸：以前年度損益調整調整所得稅費用5（0.5分）事項（3）調整事項借：以前年度損益調整調整資產減值損失60 貸：壞賬準備60（135×6021）（0.5分）借：遞延所得稅資產15（60×25） 貸：以前年度損益調整調整所得稅費用15

23、（0.5分）事項（4）調整事項借：以前年度損益調整調整營業外支出30 貸：預計負債未決訴訟30（0.5分）借：遞延所得稅資產7.5 貸：以前年度損益調整調整所得稅費用7.5（30×25）（0.5分）事項（5）調整事項借：遞延所得稅資產125（500×25） 貸：以前年度損益調整調整所得稅費用125（0.5分）事項（6）結轉“以前年度損益調整”賬戶借：利潤分配未分配利潤2.5 貸：以前年度損益調整2.5（0.5分）借：盈余公積0.25 貸：利潤分配未分配利潤0.25（0.5分）二、財務管理部分尊敬的經理先生您好：結合公司情況及您提供的信息和建議，我就您指出的幾個問題進行了分析

24、，現回復如下：一、成本分析1、根據標準成本法的相關要求，我計算了以下14項差異，供您參考：（1）總差異248000×2.68113601208235333039900（5×2.72×1.22×0.552×0.4）×500030.40（元）（0.25分）（2）直接材料成本差異248000×2.68113605×2.7×50003959.50（元）（0.25分）（3）直接材料用量差異（2480005×50003）×2.75440.50（元）（0.25分）（4）直接材料價格差異248000&

25、#215;（248000×2.6811360）÷2480002.7）=6400（元）（0.25分）（5）直接人工成本差異1208232×1.2×50003815.80（元）（0.25分）（6）直接人工效率差異（980002×50003）×1.22407.20（元）（0.25分）（7）直接人工工資率差異98000×（120823÷980001.2）3223.00（元）（0.25分）（8）變動制造費用成本差異533302×0.55×500031673.30（元）（0.25分）（9）變動制造費用效率差

26、異（980002×50003）×0.551103.30（元）（0.25分）（10）變動制造費用耗費差異98000×（53330÷980000.55）570.00（元）（0.25分）（11）固定制造費用成本差異399002×0.4×50003102.40（元）（0.25分）（12）固定制造費用耗費差異39900100000×0.4100.00（元）（0.25分）（13）固定制造費用產量差異100000×0.498000×0.4800.00（元）（0.25分）（14）固定制造費用效率差異98000×

27、0.42×0.4×50003802.4（元）（0.25分）2、采購部門需要對直接材料價格差異負責；（0.5分，答錯、多答均不得分）生產部門需要對直接材料用量差異、直接人工效率差異、變動制造費用效率差異負責。（1分，答錯、少答、多答均不得分）二、生產經營決策1、（1）計算瑞金科技股份有限公司加權平均資本成本由于以瑞金科技股份有限公司2016年年末報表數據計算的市盈率為24，所以瑞金科技股份有限公司的股價為：24×0.143.36（元）（1分）根據證券市場上的投資組合信息，可知該投資組合的值為1，于是：瑞金×30×3.36÷（30

28、5;3.36100×1.68）+0.7×100×1.68÷（30×3.36100×1.68）1可得：瑞金1.5（2分）根據大風集團股份有限公司的股票信息可知：8.8%無風險收益率1.2×（8%無風險收益率）解得：無風險收益率4%（2分）瑞金科技股份有限公司的權益資本成本為：4%1.5×（8%4%）10%（1分）根據瑞金科技股份有限公司資產負債表，公司2016年年末并不存在長期借款和應付債券，因此公司的加權平均資本成本為：10%（2分）（2）自制XII材料的單位變動成本為2元，所以其單位儲存變動成本為：2×

29、10%0.2（元）（3）XII材料的日耗用量為：3000000÷3608333.33（千克）（4）與自制XII材料經濟生產批量相關的總成本SQRT（2×3000000×1000×0.2×（18333.33÷9000）9428.11（元）（5）設備年金成本為：6600000÷（P/A，10%，10）1074119.61（元）（6）自制XII材料的全年總成本為：2×30000009428.111074119.6150000×127683547.72（元）（5分，前述計算過程適當給分）（如無有效過程分，直接計算

30、出最終結果，而且正確，得滿分13分。）2、閱讀公司資料可知，我公司產品目標定位高端，特別注重技術創新應用，尤其重視市場對產品的反饋。很多產品擁有較高的市場占有率，一方面說明公司產品的價格、質量得到市場認可，另一方面也說明公司的生產經營安排合理，產品產量滿足市場需求。具體到碳纖維設備，公司新產品剛剛上市，為了實現穩步占領國內市場的目標，確保一定水平的產量十分必要。因此公司特別重視與設備原材料供應商合作關系的構建和保持，以確保原材料供應的穩定性。這要求我們在選擇供應商的時候應該特別關注對方正常生產經營的平穩性和持續性。基于此點考慮，同時結合數據的可行性，我認為應該從營運能力和償債能力兩個方面對大風

31、集團股份有限公司的生產經營情況進行分析。（1分）（1）營運能力體現了公司資產運用效率的高低，我首先對大風集團的營運能力進行了分析。大風集團2015年應收賬款周轉率24351716÷（2702980218625863）÷2）1.07（次）大風集團2016年應收賬款周轉率26624125÷（3836491027029802）÷2）0.81（次）大風集團2015年應收賬款周轉率為1.07次，2016年下降為0.81次，均遠低于行業平均水平。這表明大風集團應收賬款周轉速度慢，而且有逐年下降的趨勢，發生壞賬的可能性高，一旦發生壞賬，將直接影響公司的正常生產經營。（

32、1分）大風集團2015年存貨周轉率24351716×（112%）÷（89048157662878）÷2）2.59（次）大風集團2016年存貨周轉率26624125×（112%）÷（99923068904815）÷2）2.48（次）大風集團2015年存貨周轉率為2.59次，2016年存貨周轉率為2.48次，不僅遠低于行業平均水平，而且呈逐年下降趨勢。另外，根據資料，大風集團的主要存貨為庫存商品，這意味著該公司產成品變現能力較差。雖然產成品存貨水平較高短期內有利于保證對我公司供貨的穩定性，但存貨周轉率持續下降可能影響其正常生產經營，長期內

33、供貨穩定性存在一定隱患。（1分）（2）償債能力可能直接影響公司的正常生產經營，因此我結合相關資料對大風集團的償債情況進行了分析。大風集團2014年營運資金40599393336134236985970大風集團2015年營運資金54478311468954987582813大風集團2016年營運資金90282436972833577000921大風集團2014年到2015年營運資金的絕對數增加，但流動負債的增長速度超過流動資產的增長速度，償債能力降低了，2016年公司營運資金變為負數，這意味著大風集團面臨較高的短期償付風險。（1分）大風集團2014年流動比率40599393÷33613

34、4231.21大風集團2015年流動比率54478311÷468954981.16大風集團2016年流動比率90282436÷972833570.93大風集團20142016年流動比率全部低于行業平均水平，而且逐年下降，這說明公司短期償債能力差。（1分）大風集團2014年速動比率（405993937662878）÷336134230.98大風集團2015年速動比率（544783118904815）÷468954980.97大風集團2016年速動比率（902824369992306）÷972833570.83大風集團2014年2016年速動比率低

35、于行業平均水平，而且呈逐年下降趨勢，進一步這說明公司短期財務風險大。（1分）大風集團2014年資產負債率（18097350390988745）÷1809735030.5大風集團2015年資產負債率（11580356452388568）÷1158035640.55大風集團2016年資產負債率（20306328471368387）÷2030632840.65大風集團20142016年大風集團資產負債率全部高于行業平均水平，而且逐年上升，這說明公司長期債能力同樣不容樂觀。（1分）鑒于債務的屬性，我認為大風集團的財務狀況對其正常生產經營具有一定的潛在威脅。綜合以上兩點的分析，大風集團股份有限公司的營運能力較差，而且短期和長期債務壓力較大，一旦其生產受到影響，可能會不利于我公司貨源的穩定性。（1分）3、（1）該方案下的經濟訂貨批量SQRT（2×3000000×3900÷（2.6×10%）300000.00（千克）（2）無保險儲備大風集團送貨時間10天11天12天概率70%20%10%缺貨量0千克8333.33千克16666.67千克缺貨損失期望值3000000÷300000×0