1、課程組課程組中級財務會計中級財務會計課件課件六六 五五 四四 三三 二一一 無形資產無形資產投資性房地產投資性房地產及其他資產及其他資產 3.3.交易性金融資產交易性金融資產4.4.持有至到期投資持有至到期投資5.5.可供出售金融資產可供出售金融資產2.2.債權性資產債權性資產 1. 1.貨幣資金貨幣資金6.6.金融資產減值金融資產減值金融資產主要包括現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。 金融工具是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位金融負債或權益工具的合同。金融工具分為兩類：一類是基本金融工具，另一類是衍生金融工具。第

2、二單元第二單元 資產資產2 2 金融資產金融資產2 2：應收款項：應收款項n應收票據應收票據n應收賬款應收賬款n預付賬款預付賬款n其他應收款其他應收款一、應收票據一、應收票據（一）一般性核算一）一般性核算 1、 概述概述 （1）含義：）含義：指企業銷售商品采用商業匯票方式結算時指企業銷售商品采用商業匯票方式結算時應收的款項。應收的款項。 （2） 種類種類 A、商業承兌匯票與銀行承兌匯票、商業承兌匯票與銀行承兌匯票 B、帶息票據與不帶息票據、帶息票據與不帶息票據 （3）須注意幾點：）須注意幾點： A、入賬價值、入賬價值面值面值 B、賬面價值、賬面價值包括面值和應計利息包括面值和應計利息如：跨年度

3、或編中期報告時，如果是帶息票據應計算利如：跨年度或編中期報告時，如果是帶息票據應計算利息收入，沖減財務費用，同時對該未收到的利息收入款息收入，沖減財務費用，同時對該未收到的利息收入款計入計入“應收票據應收票據”。我國一般為不帶息商業匯票。我國一般為不帶息商業匯票。應收票據應收票據 C、到期值不帶息的,即為面值; 帶息的,即為面值和利息 用公式表示： 到期值 = 票據的面值+利息 = 票據的面值（1+利率期限） D、票據到期日計算 按天計算按天計算，根據“算尾不算頭”的慣例，按實際經歷的天數計算； 按月計算按月計算，月份中間開出商業匯票時，則“月中對月中月中對月中”。 如：1月20日開出，一個月

4、到期，到期日為2月20日； 月末開出商業匯票時，則“月末對月末月末對月末”，不分大小月份。 應收票據應收票據 2、案例、案例【案例【案例1】甲企業于甲企業于2004年年11月月1日收到日收到丙企業當日開出的商業承兌匯票一張以丙企業當日開出的商業承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為抵前欠貨款，面值為100 000元，年利元，年利率為率為6%，期限為，期限為3個月。個月。 有關分錄如下有關分錄如下：（甲企業）甲企業）11月月1日，收到票據時：日，收到票據時：借：應收票據借：應收票據 100 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 100 00012月月31日計息時：日計息時：借：應收票據借：應收票據 1 0

5、00 貸：財務費用貸：財務費用 1 0002月月1日，票據到期收款時：日，票據到期收款時：借：銀行存款借：銀行存款 101 500 貸：應收票據貸：應收票據 101 000 財務費用財務費用 500假設假設2月月1日，丙企業無力支付款項：日，丙企業無力支付款項： 借：應收賬款借：應收賬款 101 500 貸：應收票據貸：應收票據 101 000 財務費用財務費用 500應收票據應收票據（二）（二） 應收票據貼現應收票據貼現 1、 含義含義 2、貼現息、貼現值的計算、貼現息、貼現值的計算 （1）貼現息）貼現息企業將票據背書時，貼付給銀行的利息。企業將票據背書時，貼付給銀行的利息。 （2）計算公式

6、：）計算公式： 貼現息貼現息 = 票據的到期值票據的到期值貼現率貼現率貼現期貼現期 其中：貼現率其中：貼現率企業與銀行商定的應付給銀行的利率。企業與銀行商定的應付給銀行的利率。 貼現期貼現期銀行持有票據的時間。銀行持有票據的時間。 貼現值貼現值(即貼現所得金額即貼現所得金額) = 到期值貼現息到期值貼現息 3、注意：、注意： 應收票據貼現值應收票據貼現值(即即貼現所得金額貼現所得金額)與與賬面價值賬面價值之差額之差額計入計入“財務費財務費用用”（可能在借方，也可能在貸方）（可能在借方，也可能在貸方） 貼現期、票據期和持票期的關系貼現期、票據期和持票期的關系出票日出票日到期日到期日貼現日貼現日票

7、據期間票據期間持票期持票期貼現期貼現期 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項應收票據應收票據4、案例、案例【案例【案例2】甲企業于甲企業于4月月20日將其日將其3月月20日取得，面日取得，面值為值為10 000元，年利率元，年利率3%，6個月期的票據貼現個月期的票據貼現給銀行，貼現率為給銀行，貼現率為4.8%，并收到有關款項。，并收到有關款項。（1）計算）計算到期值到期值=10 000（1+3%/126）=10 150貼現息貼現息=10 15048%/125 = 203貼現值貼現值=10150-203 = 9 947 （2） 借：銀行存款借：銀行存款 9 947（貼現凈值）（貼現凈值） 財

8、務費用財務費用 53（兩者之差）（兩者之差） 貸：應收票據貸：應收票據 10 000（賬面價值）（賬面價值） 票據到期票據到期分情況處理分情況處理 A、承兌人按期付款、承兌人按期付款貼現企業無需作賬。貼現企業無需作賬。 B、若到期承兌人無力支付款項、若到期承兌人無力支付款項則貼現企業有義則貼現企業有義務將有關款項按票據的到期值支付給銀行。務將有關款項按票據的到期值支付給銀行。延用上延用上例，則作有關分錄：例，則作有關分錄： 借：應收賬款借：應收賬款 10 150 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 150 (或短期借款或短期借款當貼現人亦無力支付時當貼現人亦無力支付時)應收票據小結應收票據小結二、

9、應收賬款二、應收賬款（一）概述（一）概述 1、入賬金額入賬金額按實際發生額入賬。即在一般情按實際發生額入賬。即在一般情況下，按發票金額（包括增值稅）和代墊運雜費入況下，按發票金額（包括增值稅）和代墊運雜費入賬。賬。 2、幾個概念、幾個概念商業折扣、現金折扣等。商業折扣、現金折扣等。 （1）商業折扣）商業折扣(Trade discount) 對應收賬款和收入的入賬金額均不會產生影響。對應收賬款和收入的入賬金額均不會產生影響。 （2）現金折扣）現金折扣表現形式為：表現形式為：“1/10,n/30”（信用期限（信用期限30天，如果在天，如果在10天內付款可享受天內付款可享受1%的的現金折扣）?，F金折

10、扣）。應收賬款應收賬款 A、處理方法、處理方法有總價法有總價法(我國要求采用我國要求采用)和凈價法。和凈價法。 總價法：總價法：不考慮可能發生的現金折扣。如果顧客享受了現金折扣，視為費不考慮可能發生的現金折扣。如果顧客享受了現金折扣，視為費用的增加，記入用的增加，記入“財務費用財務費用”借方。借方。 凈價法：凈價法：銷售收入和應收賬款按發票價格（不含增值稅）銷售收入和應收賬款按發票價格（不含增值稅）扣除最大現金折扣除最大現金折扣后的余額扣后的余額入賬。對顧客喪失的現金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入賬。對顧客喪失的現金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入入“財務費用財務費用”貸方。貸方。 B、

11、 總價法與凈價法的評價總價法與凈價法的評價優缺點總價法凈價法優點記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理缺點可能使上年的應收賬款與銷售收入虛增實務中，增加了會計工作量應收賬款應收賬款（二）案例（二）案例【案例案例4】甲企業于甲企業于2004年年5月月15日銷售日銷售商品一批給乙企業，買價為商品一批給乙企業，買價為200 000元，元，增值稅為增值稅為34 000元，現金折扣條件為元，現金折扣條件為1/10，N/30（假設現金折扣時不考慮增（假設現金折扣時不考慮增值稅）。要求：分別按總價法與凈價法值稅）。要求：分別按總價法與凈價法進行會計處理。進行會計處理。總價法與凈價法的會計分錄總價法與凈價法的會

12、計分錄：時間時間方向及科目方向及科目總價法總價法凈價法凈價法 5月月15日日銷售商品時銷售商品時借：借： 應收賬款應收賬款234 000232 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入200 000198000 應交稅費應交稅費應應交增值稅（銷項稅）交增值稅（銷項稅）34 00034000若：客戶未超若：客戶未超過折扣期付款過折扣期付款 借：銀行存款借：銀行存款232 000232 000 財務費用財務費用2 000 貸：應收賬款貸：應收賬款234 000 232 000若：客戶超過若：客戶超過折扣期付款折扣期付款借：銀行存款借：銀行存款234 000234 000 貸：應收賬款貸：應收賬款2

13、34 000232 000 財務費用財務費用 2 000三、預付賬款三、預付賬款（一）概述一）概述 1、含義 2、與應收賬款的異同點： （1） 相同點都代表的是企業的債權。 （2）不同點 預付賬款預付賬款產生于購貨購貨活動，代表的是收貨收貨的權利； 應收賬款應收賬款產生于銷貨銷貨活動；代表的是收款收款的權利。 3、科目設置預付賬款 借：預付款項 貸：實際價款 借貸之差（即補付或收回多付款）單獨核算 4、預付款項不多的企業，也可直接計入應付賬款，不設預付賬款。 預付賬款預付賬款（二）案例（二）案例【案例案例5】 企業根據購銷合同規定，2004年9月10日預付甲企業購貨款5 000。9月25日，收

14、到供應單位提供的商品和開來的發票，發票上注明價款為5 000元，增值稅850元。10月23日，企業將余款支付給甲企業。 要求：做有關會計分錄。 會計處理會計處理9月月10日，預付購貨款時：日，預付購貨款時： 借：預付賬款借：預付賬款 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0009月月25日，收到所購商品時：日，收到所購商品時： 借：庫存商品借：庫存商品 5 000 應交稅費應交稅費增（進）增（進）850 貸：預付賬款貸：預付賬款 5 85010月月23日，補付購貨款時：日，補付購貨款時： 借：預付賬款借：預付賬款 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 850四、其他應收款n 其他應收款的性質及

15、內容其他應收款的性質及內容n 其他應收款的核算其他應收款的核算n（一）（一）其他應收款的性質和內容其他應收款的性質和內容n其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等經營活動以外的其他各種應收、暫付款項。其主款等經營活動以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內容包括：要內容包括：1.應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；2.應收的出租包裝物租金；應收的出租包裝物租金；3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付應向職工收取的

16、各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應收、暫付款項。其他各種應收、暫付款項。（二）（二）其他應收款的核算其他應收款的核算為了反映其他應收款的發生及結算情況，企業應為了反映其他應收款的發生及結算情況，企業應設置設置“其他應收款其他應收款”賬戶核算。賬戶核算。 具體核算具體核算 一般其他應收款的賬務處理一般其他應收款的賬務處理 其他應收款備用金的賬務處理其他應收款備用金的賬務處理 備用金的性質備用金的性質 核算賬戶核算賬戶 兩種管理制度下

17、的備用金核算異同兩種管理制度下的備用金核算異同備用金 1、含義、含義不是現金，而是其他應收款不是現金，而是其他應收款 2、管理制度、管理制度定額管理和非定額管理定額管理和非定額管理 （1）定額管理）定額管理 （2）非定額管理）非定額管理 備用金3、案例、案例（1）定額管理）定額管理 【案例案例6】 甲企業給其一銷售部門核定的備用金定額為甲企業給其一銷售部門核定的備用金定額為 6 000元，以現金撥付。元，以現金撥付。 借：其他應收款借：其他應收款銷售部銷售部 6 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 6 000 報銷日常管理支出報銷日常管理支出2 000元，財務部門補足定額：元，財務部門補足定額：

18、 借：銷售費用借：銷售費用 2 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 2 000 將定額減至將定額減至5 000元時：元時： 借：庫存現金借：庫存現金 1 000 貸：其他應收款貸：其他應收款備用金備用金 1 000備用金（2） 非定額管理非定額管理 【案例【案例7】 企業供應部門外出采購某產品，預借款企業供應部門外出采購某產品，預借款 50 000元，以銀行存款付訖。元，以銀行存款付訖。 借：其他應收款借：其他應收款備用金備用金 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 上述部門采購商品入庫，并取得增值稅專用發票，買價為上述部門采購商品入庫，并取得增值稅專用發票，買價為30 000元

19、，增值稅元，增值稅5 100，余款以現金的形式交回。，余款以現金的形式交回。 借：庫存商品借：庫存商品 30 000 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 5 100 庫存現金庫存現金 14 900 貸：其他應收款貸：其他應收款備用金備用金 50 000五、應收款項減值五、應收款項減值 1.應收款項減值損失的確認應收款項減值損失的確認企業應當在資產負債表日對企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價應收款項的賬面價值值進行檢查，若證明應收款項發生減值的，應當將進行檢查，若證明應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現減記至預計未來現金流量現值值，減記的

20、金額確認為減值損失，計提壞賬準備。，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。當期應計提的壞賬準備當期應計提的壞賬準備 當期按應收款項計算當期按應收款項計算應提壞賬準備的金額應提壞賬準備的金額 （或）（或）“壞賬準備壞賬準備”科目科目的貸方（或借方）余額的貸方（或借方）余額 使用的賬戶：使用的賬戶： 壞賬準備；資產減值損失壞賬準備；資產減值損失 壞賬準備壞賬準備核算方法核算方法有兩種有兩種 A 直接核銷法：直接核銷法：指在實際發生壞賬時，對于發生的壞賬損失，直接記入當期費用（管理費用），同時注銷該筆應收款項。 我國已取消我國已取消，是： 忽視了壞賬損失與賒銷業務的聯系。 不符合權責發生制原則和配

21、比原則 致使企業發生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產負債表上應收款項的可實現價值。壞賬準備壞賬準備 B 備抵法：備抵法：企業按期估計可能發生的壞賬損失，對于估計收不回的應收款項，計提壞賬準備。我國規定只能采用此法。原因是有以下優點： （1） 預計不能收回的應收款項作為壞賬損失及時計 入費用，避免虛增利潤，符合謹慎性原則； （2） “壞賬準備”作為應收款項的備抵性賬戶在資產負債表附表中列示，資產負債表中列示應收款項賬面價值，使報表閱讀者更能了解企業真實的財物狀況； （3）消除了虛列的應收款項，有利于企業資金周轉，提高企業經濟效益。 壞賬準備壞賬準備（2） 壞賬

22、準備計提額壞賬準備計提額 取決于取決于“壞賬損失金額的估計方法壞賬損失金額的估計方法” 有三種：有三種： 應收款項余額百分比法應收款項余額百分比法 賬齡分析法賬齡分析法 銷貨百分比法。銷貨百分比法。 （3）壞賬損失的確認）壞賬損失的確認計入計入“資產減值損失資產減值損失”(1)幾點說明幾點說明 此法認為：企業發生壞賬的可能性與期末仍未收回的此法認為：企業發生壞賬的可能性與期末仍未收回的應收賬款成正比。應收賬款成正比。 會計期末：會計期末： 要考慮計提前壞賬準備的期初賬面余額。要考慮計提前壞賬準備的期初賬面余額。 應提取的壞賬準備大于計提前壞賬準備的賬面貸方應提取的壞賬準備大于計提前壞賬準備的賬

23、面貸方余額（表明企業已提壞賬準備）的，按其差額提?。挥囝~（表明企業已提壞賬準備）的，按其差額提??； 應提取的壞賬準備小于其賬面貸方余額的，按其差應提取的壞賬準備小于其賬面貸方余額的，按其差額沖回壞賬準備。額沖回壞賬準備。 可以恰當地反映應收款項預期可變現凈值。但未能很可以恰當地反映應收款項預期可變現凈值。但未能很好地解決收入與費用地配比問題。好地解決收入與費用地配比問題。 1、應收款項余額百分比法的說明、應收款項余額百分比法的說明賬齡分析法的說明賬齡分析法的說明(1)幾點說明 實際上是應收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。 賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。 賬齡分析法認為應收款項的入賬

24、時間越長，發生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應越高，反之，則越小。 會計期末同前，也要考慮計提前壞賬準備的同前，也要考慮計提前壞賬準備的期初賬面余額。期初賬面余額。 賒銷百分比法（銷貨百分比法）賒銷百分比法（銷貨百分比法） 賒銷百分比法賒銷百分比法是以以賒銷金額的一定百分比是以以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。作為估計壞賬的方法。 個別認定法個別認定法個別認定法個別認定法是根據每一項應收賬款的情況來是根據每一項應收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。估計壞賬損失的方法。 n2.計提壞賬準備的會計處理計提壞賬準備的會計處理（1）壞賬準備的計提）壞賬準備的計提 n當期應計提的壞賬準備期末應收款

25、項的期末余額當期應計提的壞賬準備期末應收款項的期末余額估計比例估計比例“壞賬準備壞賬準備”調整前賬戶余額（若為借方調整前賬戶余額（若為借方余額則減負數）余額則減負數）注意：計算結果為正數注意：計算結果為正數補提（借記資產減值補提（借記資產減值損失，貸記壞賬準備）；損失，貸記壞賬準備）；計算結果為負數計算結果為負數沖銷（相反分錄）沖銷（相反分錄）以前未計提的壞賬準備以前未計提的壞賬準備如果如果“壞賬準備壞賬準備”已有貸方余額已有貸方余額3萬萬 如果如果“壞賬準備壞賬準備”又有又有貸方余額貸方余額1萬萬 如果如果“壞賬準備壞賬準備”貸方余貸方余額額12萬萬 （2）應收款項作壞賬轉銷）應收款項作壞賬

26、轉銷 （3）已確認的壞賬又收回）已確認的壞賬又收回 對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以直接按照實際對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以直接按照實際收回的金額，借記收回的金額，借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“壞賬準備壞賬準備”。 【例題】【例題】n2007年年12月月31日，甲公司對應收日，甲公司對應收A公司的賬款進行減值測試。應收賬公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為款余額為1 000 000元，已提壞賬準備元，已提壞賬準備40 000元，甲公司根據元，甲公司根據A公司的資公司的資信情況確定按應收賬款期末余額的信情況確定按應收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。則甲

27、公司提取壞賬準備。則甲公司2007年末提取壞賬準備的會計分錄為（）。年末提取壞賬準備的會計分錄為（）。A.借：資產減值損失借：資產減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備140 000貸：壞賬準備貸：壞賬準備140 000B.借：資產減值損失借：資產減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備100 000貸：壞賬準備貸：壞賬準備100 000C.借：資產減值損失借：資產減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備60 000貸：壞賬準備貸：壞賬準備60 000D.借：資產減值損失借：資產減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備40 000貸：壞賬準備貸：壞賬準備40 000【解析】應計提壞賬準備【解析】應計提壞賬準

28、備1 000 00010%-40 00060 000（元）。（元）。 【課堂練習】【課堂練習】n甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年年12月月1日，甲企日，甲企業業“應收賬款應收賬款”科目借方余額為科目借方余額為500萬元，萬元，“壞賬準備壞賬準備”科目貸方余額為科目貸方余額為25萬元，企業通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準萬元，企業通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的備的比例為期末應收賬款余額的5%。12月份，甲企業發生如下相關業務：月份，甲企業發生如下相關業務：（1）12

29、月月5日，向乙企業賒銷商品日，向乙企業賒銷商品批，按商品價目表標明的價格計批，按商品價目表標明的價格計算的金額為算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業給予乙企萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業給予乙企業業10%的商業折扣。的商業折扣。（2）12月月9日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款40萬元不能萬元不能收回，確認為壞賬。收回，確認為壞賬。（3）12月月11日，收到乙企業的銷貨款日，收到乙企業的銷貨款500萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。（4）12月月21日，收到日，收到2006年已轉銷為壞賬的應收賬款年已轉銷為壞賬的應

30、收賬款10萬元，存入萬元，存入銀行。銀行。（5）12月月30日，向丙企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的日，向丙企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的售價為售價為100萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為17萬元。甲企業為了及早收回貨款而在合同萬元。甲企業為了及早收回貨款而在合同中規定的現金折扣條件為中規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現金折扣不考慮增值稅。假定現金折扣不考慮增值稅。要求：要求： （1）編制甲企業上述業務的會計分錄。）編制甲企業上述業務的會計分錄。n（2 2）計算甲企業本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。）計算甲企業本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。 借

31、：應收賬款借：應收賬款1 053 貸：主營業務收入貸：主營業務收入900 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）153 借：壞賬準備借：壞賬準備40 貸：應收賬款貸：應收賬款40 借：銀行存款借：銀行存款500 貸：應收賬款貸：應收賬款500 借：應收賬款借：應收賬款10 貸：壞賬準備貸：壞賬準備10 借：銀行存款借：銀行存款10 貸：應收賬款貸：應收賬款10 借：應收賬款借：應收賬款117 貸：主營業務收入貸：主營業務收入100 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17 （2）計算甲企業本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。）計算甲企業本期應計提的

32、壞賬準備并編制會計分錄。（“應交稅費應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）用萬元表示）（5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（萬元）（萬元） 借：資產減值損失借：資產減值損失61.5貸：壞賬準備貸：壞賬準備61.5壞賬準備壞賬準備（2） 不能全額計提壞賬準備的情況不能全額計提壞賬準備的情況 A、當年發生的應收款項，以及未到期的款項； B、計劃對應收款項進行債務重組，或以其他發生進行重組的； C、與關聯方發生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產生的應收款項； D、其他已逾期，但無

33、確鑿證據證明不能收回的應收款項。 課堂練習【案例案例8】 甲企業2000年年末應收款項的余額為500 000元，估計的壞賬準備率為3%，2001年年末應收款項的余額為600 000元，2002年4月應收乙企業的貨款確認為壞賬損失20 000元，2002年年末應收款項的余額為550 000元，2003年5月，上年已確認為壞賬的應收賬款又收回 15 000，2003年末應收款項的余額為 700 000元。要求：做有關會計分錄。案例案例8之答案之答案2000年年末：年年末：應提壞賬準備=50 3%=1.5萬元；期初壞賬準備余額為0；本期計提額 = 1.50 = 1.5萬元 借：資產減值損失資產減值損

34、失1.5 貸：壞賬準備 1.5 2001年年末：年年末：應提壞賬準備 = 603%=1.8萬元；計提前壞準余額為1.5萬元；本期計提額=1.81.5 =0.3萬元（補提） 借：資產減值損失資產減值損失0.3 貸：壞賬準備 0. 3 2002年年4月：月：發生壞賬時： 借：壞賬準備 2 貸：應收賬款乙企業 2案例案例8之答案之答案2002年年末：年年末：應提壞賬準備 = 553% = 1.65萬元 計提前壞賬準備余額 = 1.8 2 =0.2； 本期計提額 = 1.65（0.2）= 1.85 借：資產減值損失資產減值損失1.85 貸：壞賬準備 1.852003年年5月壞賬收回時：月壞賬收回時：

35、借：應收賬款乙企業 1.5 貸：壞賬準備 1.5 借：銀行存款 1.5 貸：應收賬款乙企業 1.5 20 03年年末：年年末：應提壞賬準備 = 703% = 2.1 計提前壞賬準備余額 = 1.65+1.5 = 3.15； 本期計提額 = 2.13.15 =0.95（沖回） 借：壞賬準備 0.95 貸：資產減值損失資產減值損失 0.95賬齡分析法的說明及案例賬齡分析法的說明及案例(2)案例【案例案例9】甲企業2000年末應收款項的余額為90萬元，期初壞賬準備為貸方余額2萬元，應收款項的賬齡及估計的壞賬損失 2.96萬元。 解:本期計提額 = 2.962 = 0.96 借：資產減值損失資產減值損

36、失 0.96 貸：壞賬準備 0.96銷貨百分比法 的說明及案例(2)案例【案例案例10】 甲企業2003年度賒銷金額為900 000元，根據以往經驗，估計壞賬損失率為5%。 2003年應提壞賬準備= 900 0005% =45 000 借：資產減值損失資產減值損失 45 000 貸：壞賬準備 45 000 若2004年度賒銷金額為1 000 000元。則當年應提壞賬準備 = 1 000 0005% = 50 000元 借：資產減值損失資產減值損失 10 000 貸：壞賬準備 10 000六、應收債權出售和融資六、應收債權出售和融資 （一）應收債權出售、融資業務的核算原則一）應收債權出售、融資業

37、務的核算原則 企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照“實質重于形式實質重于形式”的原則，充分考慮交易的經濟實質。對于有明確的證據表明有關交的原則，充分考慮交易的經濟實質。對于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險、報酬實質上如與應收債權有關的風險、報酬實質上已經發生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。已經發生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。否否則，應

38、作為以應收債權為則，應作為以應收債權為質押取得的借款質押取得的借款進行會計處理。進行會計處理。 （二）以應收債權為質押取得借款的核算二）以應收債權為質押取得借款的核算 企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的企業將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押的，應將從應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押的，應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行等金融機構的一銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行等金融機構的一項負債，作為短期借款等核算。項負債，作為短期借款等核算。 （1 1）企業將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同）企業將其按照銷售商品、

39、提供勞務相關的銷售合同所產生的應收債權質押給銀行，并取得向銀行的借款時：所產生的應收債權質押給銀行，并取得向銀行的借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 （2 2）計提利息、償付借入款項的本息）計提利息、償付借入款項的本息按短按短期借款處理期借款處理 會計期末，企業應根據債務單位的情況，按會計期末，企業應根據債務單位的情況，按企業會計準則的規定合理計提用于質押的應收企業會計準則的規定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發生的與用于質押的應債權的壞賬準備。對于發生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業

40、會計準則的規定處理。應按照企業會計準則的規定處理。 （三）應收債權出售的核算三）應收債權出售的核算 1 1、不附追索權的應收債權出售不附追索權的應收債權出售 企業將應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、企業將應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行之間的協議，在所售應收債權到期無法收債務人及銀行之間的協議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業進行追償的，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提行追償的，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協議約定預計將發生的銷售退的相關壞賬準備

41、，確認按協議約定預計將發生的銷售退回、銷售折讓、現金折扣等，確認出售損益。回、銷售折讓、現金折扣等，確認出售損益。帳務處理：借：銀行存款借：銀行存款 【按實際收到的款項】【按實際收到的款項】 其他應收款其他應收款【按照協議中約定預計將發生的銷【按照協議中約定預計將發生的銷 售退回、銷售折讓、現金折扣】售退回、銷售折讓、現金折扣】 壞賬準備壞賬準備 【按售出應收債權已提取的壞賬準備【按售出應收債權已提取的壞賬準備 金額】金額】 財務費用財務費用 【按照應支付的相關手續費的金額】【按照應支付的相關手續費的金額】 營業外支出營業外支出應收債權融資損失應收債權融資損失 【差額】【差額】貸：應收賬款貸：

42、應收賬款 【按售出應收債權的賬面余額】【按售出應收債權的賬面余額】 營業外收入營業外收入應收債權融資收益應收債權融資收益 【差額】【差額】 例例1: 1: 甲公司甲公司 2004 2004年年6 6月月 1 1日銷售產品一批給丙公司日銷售產品一批給丙公司 , ,價款為價款為600000600000元元 ，增值稅為，增值稅為102000102000元元, ,雙方約定丙公司應于雙方約定丙公司應于20042004年年9 9月月3030日付款。甲公司日付款。甲公司 2004 2004年年7 7月月 10 10日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為出售價款為5

43、20000520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協議中規定，在應收元，甲公司與工商銀行簽訂的協議中規定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應收賬款時應作的會計分錄為：公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應收賬款時應作的會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 520000 520000 營業外支出營業外支出 202000 202000 貸：應收賬款貸：應收賬款 702000 702000 2、附追索權的應收債權出售附追索權的應收債權出售 企業在出售應收債權的過程中如

44、企業在出售應收債權的過程中如附有追索權附有追索權，即在，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企力向出售應收債權的企業追償，或按照協議約定，企業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應業有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業負擔。負擔。在這種情況下，按以應收債權為質押取得借款在這種情況下，按以應收債權為質押取得借款進行會計處理。進行會計處理。 例例2 2：甲公司：甲公司 2004 2004年年

45、4 4月月 1 1日銷售產品一批給丙公司日銷售產品一批給丙公司 , , 價款為價款為500000500000元元 ，增值稅為，增值稅為8500085000元元, ,雙方約定丙公司應于雙方約定丙公司應于20042004年年8 8月月3030日付款。甲公司日付款。甲公司 2004 2004年年6 6月月 10 10日將應收丙公司的賬款出售給工商日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為銀行，出售價款為560000560000元，甲公司與工商銀行簽訂的協議中規定，元，甲公司與工商銀行簽訂的協議中規定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行可向甲公司在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償

46、還時，銀行可向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應收賬款時應作追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應收賬款時應作的會計分錄的會計分錄 ： 借：銀行存款借：銀行存款 560000560000 貸：短期借款貸：短期借款 560000560000 （四）（四）應收債權貼現的核算應收債權貼現的核算 1 1、應收賬款貼現、應收賬款貼現 （1 1）附追索權的應收賬款貼現）附追索權的應收賬款貼現 企業將應收賬款等向銀行等金融機構申請貼現，如企業與銀行等金融企業將應收賬款等向銀行等金融機構申請貼現，如企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收賬款到期，債務人未按期償還機構簽訂的

47、協議中規定，在貼現的應收賬款到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任，時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現的申請貼現的企業應按照以應收賬款為質押取得借款的規定進行會計處理。企業應按照以應收賬款為質押取得借款的規定進行會計處理。 （2 2）不附追索權的應收賬款貼現）不附追索權的應收賬款貼現 如果企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收賬款到如果企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收賬款到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何償還責任時，期，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何償還責任時，應應視同應收賬款的出售

48、，并按相關核算規定進行處理。視同應收賬款的出售，并按相關核算規定進行處理。2 2、應收票據貼現、應收票據貼現 （1 1） 附追索權的應收賬款貼現附追索權的應收賬款貼現 申請貼現的企業富有連帶責任，應按照以應收賬款為質押取得借申請貼現的企業富有連帶責任，應按照以應收賬款為質押取得借款的規定進行會計處理。款的規定進行會計處理。n（2 2） 不附追索權的應收賬款貼現不附追索權的應收賬款貼現 申請貼現的企業不負有任何償還責任，申請貼現的企業不負有任何償還責任，應視同應收賬款的出售，應視同應收賬款的出售，并按相關核算規定進行處理。并按相關核算規定進行處理。本章綜合練習 甲股份（以下簡稱甲公司）為增值稅一

49、般納稅企業，適甲股份（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為用的增值稅率為17%17%；商品銷售均為正常的商品交易，；商品銷售均為正常的商品交易，銷售價格均為公允價格，且不含增值稅；除特別說明外，銷售價格均為公允價格，且不含增值稅；除特別說明外，采用應收款項余額百分比法于每年采用應收款項余額百分比法于每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日日計提壞賬準備，計提比例為計提壞賬準備，計提比例為1%1%。20042004年年5 5月月3131日，日，“應應收賬款收賬款”科目借方余額為科目借方余額為500500萬元，全部為向戊公司賒萬元，全部為向戊公司賒銷商品應收的賬款，銷

50、商品應收的賬款，“壞賬準備壞賬準備”科目貸方余額為科目貸方余額為5 5萬萬元；元；“應收票據應收票據”和和“其他應收款其他應收款”科目無余額?？颇繜o余額。n甲公司甲公司2004年年6月至月至12月有關業務資料如下：月有關業務資料如下：（1）6月月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為售價格為1 000萬元，增值稅為萬元，增值稅為170萬元，合同規定的收款日期為萬元，合同規定的收款日期為2004年年12月月1日。該商品銷售符合收入確認條件。日。該商品銷售符合收入確認條件。（2）6月月10日，向丙公司賒銷一批商品，

51、開出的增值稅專用發票上注明的日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為銷售價格為200萬元，增值稅為萬元，增值稅為34萬元，合同規定的收款日期為萬元，合同規定的收款日期為2004年年10月月10日。該商品銷售符合收入確認條件。日。該商品銷售符合收入確認條件。（3）6月月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為銷售價格為500萬元，增值稅為萬元，增值稅為85萬元；收到丁公司開具的不帶息商業萬元；收到丁公司開具的不帶息商業承兌匯票，到期日為承兌匯票，到期日為2004年年12月月20日。該商品銷售

52、符合收入確認條件。日。該商品銷售符合收入確認條件。 （4）6月月25日，收到應收戊公司賬款日，收到應收戊公司賬款400萬元，款項已存入銀行。萬元，款項已存入銀行。（5）6月月30日，甲公司對各項應收賬款計提壞賬準備。其中，對應收乙公日，甲公司對各項應收賬款計提壞賬準備。其中，對應收乙公司賬款采用個別認定法計提壞準備，計提比例為司賬款采用個別認定法計提壞準備，計提比例為5%。假定。假定6月份除上述月份除上述業務外，甲公司沒有發生其他有關應收款項的業務。業務外，甲公司沒有發生其他有關應收款項的業務。 （6）9月月1日，將應收乙公司的賬款質押給中國工商銀行，取得期限為日，將應收乙公司的賬款質押給中國

53、工商銀行，取得期限為3個個月的流動資金借款月的流動資金借款1080萬元，年利率為萬元，年利率為4%，到期一次還本利息。假定，到期一次還本利息。假定甲公司月末不預提流動資金借款利息。甲公司月末不預提流動資金借款利息。（7）9月月10日，將應收丙公司的賬款出售給中國工商銀行，取得價款日，將應收丙公司的賬款出售給中國工商銀行，取得價款190萬元。協議約定，中國工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時，不萬元。協議約定，中國工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時，不得向甲公司追償。得向甲公司追償。 （8）10月月20日，將日，將6月月20日收到的丁公司商業承兌匯票向中國工商銀行日收到的丁公司商業承兌匯票向中國工商銀行貼現，貼