1、提要：我國個人所得稅征管中的信息非對稱10 分突出，如果得以解決不僅有助于提高個人所得稅的征收效率，而且對緩解當前收入分配差距、實現稅負公平意義重大。本文提出了消除或緩解信息非對稱的可能途徑，并針對我國的實際情況，提出了具體的政策措施和建議。關鍵詞：個人所得稅征管非對稱信息激勵與約束1、問題的提出中廣泛存在著信息非對稱的情形， 比較典型的例子如： 保險市場上保單持有人比保險公司更了解自己的財產和健康狀況，舊車市場上車主對所交易的舊車比購車人知道更多的信息。如果借用1 句通俗的話來表達，就是“買的不如賣的精”，即市場經濟主體的1 方總是比另 1 方擁有更多的信息， 這就是所謂的信息非對稱。 在征

2、稅與納稅關系中， 征稅人與納稅人之間同樣存在著 10 分典型的信息非對稱：只有納稅人自己才清楚地知曉個人收入的真實情況，而負責征稅的稅務人員很難準確掌握這1 信息。在上有內生信息非對稱與外生信息非對稱之分，本文不涉及稅務部門內部上級與下屬之間的內生信息非對稱(如稅務所長對征管人員工作的實際努力程度如何并不能完全掌握) ，而僅對涉及征稅人與納稅人的外生信息非對稱予以探討。個人所得稅以個人收入為課稅對象，但如何識別“收入”是 1 件頗費腦筋的事。理論上的標準是所謂黑格西蒙斯(以下簡稱H S)準則，即1 定時期內的收入是個人消費能力的凈增長，換句話說，收入是當期實際消費加上潛在消費( 即當期的儲蓄

3、)。 H S 觀點認為，個人收入不僅包括以貨幣形式取得的，還包括以商品和勞務形式取得的。顯而易見，H S 收入概念在實際征管中難以完全付諸實施，因為與貨幣化收入相比，非貨幣化收入存在更為嚴重的信息非對稱，但是20 世紀 80 年代的美國稅制改革在很大程度上體現了H S 思想，這主要是由于 H S 準則能夠較好地實現稅收公平和效率。在我國個人所得稅被稱為“征稅第1 難”，對它的爭議主要集中在它不能較好地發揮調節個人收入分配的功能，出現所謂“管住了工薪階層，卻管不住新生貴族”的尷尬。究其原因，筆者認為征管中的信息非對稱是產生尷尬局面的關鍵性原因。稅務部門不掌握納稅人收入的真實信息， 而納稅人傾向于

4、將個人收入的真實信息隱蔽化、私有化， 以達到規避稅收甚或逃稅的目的。 信息不易獲取的根本原因是納稅人對個人收益最大化的追求。因為與稅負易于轉嫁的流轉稅不同， 所得稅是直接稅， 納稅將直接減少納稅人的個人收益，因此理性的納稅人為盡可能增加收益首先選擇合理避稅，其次在特定條件下亦不排除有選擇逃稅的可能。在這里個人收入信息公開的程度是征納雙方博弈的關鍵，信息非對稱的實際程度直接納稅人的納稅選擇和最終收益。 如果信息非對稱的實際程度強，納稅人更傾向于選擇不納稅， 相反則更傾向于選擇納稅。同時對風險的預期也是納稅人選擇納稅還是逃稅時的重要因素(即成本收益權衡 )。若預期收益大于風險 (成本 )，偷逃稅款

5、的可能性就增加;如果預期逃稅的風險(成本 )小而收益大，例如被稅務部門稽查和檢查的概率小、遭受懲罰的程度輕微、邊際稅率較高等情況， 則會誘使原來的風險厭惡者和風險中性者變為風險愛好者，由納稅轉而選擇逃稅。如果征稅 1 方不能有效傳遞類似稽查、 懲罰的信息給納稅人，讓納稅人切實感受到的威懾和逃稅的巨大成本， 甚至反而受到負向的激勵， 比如某大腕偷逃巨額稅款還依然頻頻登臺演出，那么納稅人就可能受到強烈的暗示而效仿逃稅。由此看來， 征管中的信息非對稱問題如果能夠得到較好的解決，不僅有助于提高個人所得稅的征收效率，而且對縮小當前收入分配差距、實現稅負公平意義重大。2、消除或緩解非對稱信息的可能途徑激勵

6、與信息非對稱問題密切相關。解決信息非對稱實質上是1 個提供適當激勵的問題。稅務部門要求獲取充分信息，納稅人被要求轉移私有信息所有權，實際這是信息交易的1個過程。 稅務部門是信息的需求者，它作為激勵1 方，考慮如何確保以較小的成本獲取最充分的信息，減弱信息不對稱的程度;而納稅人是信息的供給者，它作為被激勵1 方 (或稱激勵對象 )，在預期收益大于預期成本的條件下受到激勵愿意提供私有信息。由此需要設計 1 種激勵契約， 鼓勵納稅人向稅務部門提供信息，即納稅人獲得激勵愿意透露真實的收入信息。而這種制度安排或政策設計，只有滿足個人的“激勵相容約束”才是可行的。所謂激勵相容約束，簡言之就是說真話比說假話

7、有好處。要確保納稅人說真話、申報收入時有收益或者說真話多時的收益優于說真話少時的收益。這里的收益既有有形收益也有無形收益， 比如未來消費公共物品的間接收益、信譽收益以及作為納稅人的自豪感等。成本也包括有形成本和無形成本兩部分，如納稅的直接收入損失、罰款和滯納金、 逃稅付出的精神代價以及心理成本等。筆者認為，激勵與約束的設計可著眼于以下幾方面：(1) 稅制公平顯而易見，這有失橫向公平。其次根據縱向公平原則，低收入者應不納或者少納稅，高收入者應多納稅， 量能負擔， 隨著納稅人收入遞增而逐漸累進， 而實踐中存在的所謂個人所得稅 “只管住工薪階層卻管不住新生貴族” 反映的即是與稅制設計初衷相反的情形。

8、 有悖稅收公平原則的稅制必然引起納稅人的心理不平衡， 進而可能產生對納稅的抵觸情緒， 因此激勵納稅人依法納稅必須確保有 1 個公平的稅制。(2) 懲罰力度可見極富威懾力的懲罰對納稅服從的影響10 分顯著。(3) 檢查概率以此為依據可以確定我們進行重點檢查的對象。(4) 精神與心理因素納稅人不僅是 1 個微觀經濟主體， 而且還是 1 個人，受道德、法律以及社會輿論的約束。因此在利益之外， 他還有精神需求， 重視個人信譽和自我價值的實現。 遵守法律規定照章納稅會給個人帶來精神愉悅、確立個人信譽等無形的、間接的收益 (信譽可能帶來收益，如訂單的增加或好的工作機會等 )，而違犯法律鋌而走險要付出沉重的

9、精神負擔和心理成本，乃至失去融入社會生活的基本權利和機會。在提供適當的激勵與約束之外，還可能采取以下兩種獲得信息：1.市場機構。 2001 年諾貝爾經濟學獎得主之1 阿克洛夫 (George Akerlof)1970 年在其檸檬市場：質量不確定性和市場機制 1 文中指出，經濟主體有強烈的激勵去消除信息問題對市場效率的不利影響，進而，他認為許多市場機構可被視作是為解決信息不對稱而產生的。所以市場機構可在其中消除信息屏障， 發揮溝通信息的功能。若這些中介機構和力量得以發展壯大，則對征納雙方溝通信息必有裨益。2.設置信息通道。通過不同的途徑，多渠道、多角度獲取信息，雖然不能直接從納稅人那里獲得信息，

10、但信息傳播的渠道和途徑不是單1 的，在現代社會機和通訊手段已成為信息傳播的主要載體，完全有可能從納稅人之外尋找突破口獲取需要的信息，為此可增設信息通道確保信息通達。3、結論和政策建議綜上所述， 克服征管困難的關鍵是盡可能減弱信息非對稱分布的程度，結合我國的實際情況，具體建議如下：(1) 與激勵約束相關的改革和政策建議1.公平稅負，完善個人所得稅制度。 確定合理的個人所得稅率。與國際水平相對照，我國個人所得稅的稅率不算低，稅制改革過程中應盡可能把稅率設置在較低的水平上。因為過高的稅率強化納稅人的收益動機，容易造成稅收收入流失，正如拉弗曲線所表明的，高稅率不1 定產生高收入;同時對于征稅過重引起的

11、效率損失，家尤需顧及。因此有必要借鑒米爾利斯的倒“U ”，對中等收入者適用相對較高的稅率，對低收入者和高收入者適用相對較低的稅率，甚至由于信息非對稱的存在，對最高所得的邊際稅率應當為0。 改革分項征收辦法。單純的分項征收人為地形成了不同類別收入之間的不公平稅收待遇。今后可考慮分項綜合相結合的征收辦法，可在年內分項預繳，年度終了匯算清繳。 確定合理的扣除標準。按照現行物價水平和1 般生活標準，考慮不同納稅人的家庭構成、收入水平和贍養負擔情況，規定合理的扣除標準。2.加大懲罰和檢查力度。嚴厲懲處逃稅者，增大逃稅者的預期風險和機會成本，以儆效尤，形成強大的威懾。制定懲罰的實施細則，對逃稅者的懲處制度

12、化、規范化，減少人為因素和隨意性。其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。 加大稅務檢查概率， 尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者。對數額巨大、 情節嚴重的偷逃稅案件， 按照有關規定，移送司法機關立案審查。3.完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實現從源頭上對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效。即便是在公民納稅意識較強的美國， 雇主代扣代繳仍是個人所得稅征收的主要形式。 在我國要明確規定扣繳義務人的法律義務和法律責任。 若扣繳義務人不履行義務， 應給予嚴厲處罰并追究其法律責任。4.獎勵誠信納稅。對依法誠信納稅的公民， 根據建立的信用記錄， 確立相應的獎勵制度。 借鑒稅收法制較為健全的國家

13、和地區的做法， 將公民納稅與個人利益相聯系， 比如依法納稅的公民， 在養老和醫療等方面享受不同程度的優惠待遇。(2) 規范發展稅務代理中介機構稅務代理以中介的立場，依照稅法規定，客觀公正地應稅所得，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，同時還可在法律許可的范圍內幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨立的服務機構，稅務代理受到征納雙方的歡迎，能夠發揮溝通信息和協調雙方關系的作用。今后要規范稅務中介機構的業務范圍、服務標準和收費標準，真正實現稅務中介機構社會化，成為獨立的專業化社會服務機構，更好地服務于雙方的信息交流。(3) 與設置信息通道相關的具體措施1.啟動化征管手段。多渠道獲取信息，利用計算機對稅源進行監控。在財政、工商、銀行、保險、海關、和稅務等部門之間設立計算機聯網，便于信息共享和進行交叉稽核。2.限制現金結算的范圍，嚴格推行存款實名制。限制現金結算， 對應該采用轉賬支付結算而不采用的，制定懲罰措施。 嚴格推行存款實名制，居民憑身份證 (非居民憑護照 )辦理存款賬戶。稅務編碼和存款