1、研發費用的稅會及高新認定差異主講老師  常盼盼一、研究開發費用界定的稅會差異（一）會計上對研究開發費用的界定1費用的定義費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。2費用的確認條件費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出，從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；（3）經濟利益的流出額能夠可靠計

2、量。由此可見，企業在研究與開發活動中發生的各項支出，只要滿足費用的定義和確認條件，就可以按照費用進行會計處理。（二）稅法上對研究開發費用的界定稅法上，沒有對研究開發費用的明確定義，但是有很多關于研究開發費用相關方面的規定，我們通過這些對研究開發費用的規定，來分析研究開發費用界定的稅會差異。中華人民共和國企業所得稅法第三十條規定：企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：1開發新技術、新產品、新工藝時發生的研究開發費用；2安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。中華人民共和國企業所得稅法實施條例（國務院令第512號）第九十五條規定：企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發

3、費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國稅發2008116號）第三條規定：本辦法所稱研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動

4、在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。由上可知，會計和稅法對研發費用在確認上是存在差異的。會計上的研發費用只需滿足費用的定義和確認條件即可，而稅法上對研發費用的限定條件要求比較苛刻，并不是所有的研究開發費用在所得稅匯算清繳時，都可以進行加計扣除。換句話說，在稅法上可以加計扣除的研究開發費用，一定是會計上的研究開發費用，但是會計上的研究開發費用，不一定滿足稅法上規定的可以稅前

5、加計扣除的研究開發費用。二、我國研發費用處理所經歷的發展階段隨著我國經濟社會的快速發展，研發活動在我國經濟生活中的重要性正日益提升，為了適應經濟社會的快速發展，對研究開發費用的處理原則也在發生著變化和不斷的完善。我國研究開發費用的處理從無到有，經歷了三個階段，從對研究開發費用處理全部資本化到將研究開發費用全部費用化，再到現在與國際會計準則接軌的有條件資本化。國家越來越重視企業的研究開發活動，在我國整體創新能力需要進一步提高的情況下，國際會計準則中的有條件資本化更能夠激發我國企業的研究開發投入積極性和熱情，減少企業對研究開發費用投入使用當期盈余水平下降的擔憂。三、研發費用中明細科目的設置及核算內

6、容（一）研究與開發階段的區分研究開發項目區分為研究階段與開發階段。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷。1研究階段研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃的調查。研究階段基本上是探索性的，是為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。2開發階段開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。（二）研究與

7、開發支出的確認1研究階段的支出研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益（管理費用）。2開發階段的支出企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：（1）完成該無形資產并使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。無法區分研究階段和開發階段

8、的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益（管理費用）。【案例1】某高新技術企業在一項研究開發項目中，研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應該資本化處理，還是費用化處理呢？如果資本化處理在資產負債表日確認為什么會計科目？如果費用化處理在資產負債表日應確認為什么會計科目？【解析】無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時進行費用化，計入當期損益即管理費用。當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為管理費用。38：06（三）研究開發費用中明細科目的設置及核算內容設置了“研發支出”科目，“研發支出”科目余額計入資產負債表中“開發支出”項目。企業發生的研發支出，通過“研

9、發支出”科目歸集。1研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。會計核算時，在“研發支出費用化支出”中歸集，期末結轉到管理費用。2開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（先在研發支出中歸集，期末結轉管理費用）。內部研究開發費用的會計處理：【案例2】2014年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。2015年1月31日，該項新型技術研發成功并已達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：（1）2014年度發生材料費用9 000 000元，

10、人工費用4 500 000元，計提專用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。（2）2015年1月31日前發生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設備折舊50 000元，其他費用20 000元，總計1 370 000元，2015年發生的支出均符合資本化條件。1甲公司2014年發生研發支出該如何進行賬務處理？2針對該研發項目支出，甲公司2014年12月31日該如何進行賬務處理？3甲公司2015年1月份發生研發支出該如何進行賬務處理？4甲公司2015年1月31日，該項

11、新型技術研發成功并已達到預定用途，該如何進行賬務處理？【解析】1甲公司2014年發生研發支出應進行如下賬務處理：借：研發支出××技術（費用化支出）                    9 750 000××技術（資本化支出）           &

12、#160;        7 500 000貸：原材料                                       

13、;         9 000 000應付職工薪酬                                      &#

14、160;   4 500 000累計折舊                                            &

15、#160;   750 000銀行存款                                            &#

16、160; 3 000 0002針對該研發項目支出，甲公司2014年12月31日應將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用，賬務處理如下：借：管理費用研究費用                                  9 750 000貸：

17、研發支出××技術（費用化支出）                    9 750 0003甲公司2015年1月份發生研發支出，應進行如下賬務處理：借：研發支出××技術（資本化支出）               

18、     1 370 000貸：原材料                                          

19、0;       800 000應付職工薪酬                                        

20、60;   500 000累計折舊                                            

21、0;    50 000銀行存款                                            

22、     20 0004甲公司2015年1月31日，該項新型技術研發成功并已達到預定用途，應進行如下賬務處理：借：無形資產××技術                                 &#

23、160;8 870 000貸：研發支出××技術（資本化支出）                    8 870 000四、研發費用中明細科目的稅會差異（一）研究開發費用稅前加計扣除的范圍關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國稅發2008116號）第四條規定：企業從事國家重點支持的高新技術領域和國家發展改革委員會等部門公布的當前優先發展的高技術

24、產業化重點領域指南（2007年度）規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。1新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；2從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；3在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；4專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；5專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；6專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；7勘探開發技術的現場試驗費；8研發成果的論證、評審、驗收費用。關于研究開發費用稅前加計扣除有關

25、政策問題的通知（財稅201370號）第一條規定：企業從事研發活動發生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍：1企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金；2專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用；3不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；4新藥研制的臨床試驗費；5研發成果的鑒定費用。（二）研發加計扣除范圍應特別關注的事項1在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷

26、保險費、生育保險費和住房公積金可加計扣除，這些人員必須是研發項目立項文書上注明的人員，且必須為公司在職員工。支付外聘研發人員的勞務費用不能加計扣除；非在職的臨時聘用的直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼不能加計扣除。2項目發生的費用要單獨歸集，若同時研發多個項目，需注明歸屬哪個項目。對企業共同合作開發的項目，應根據合同規定，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。3下列研發費用不得加計扣除：非專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費及租賃費，非創造性運用科技新知識或非實質性改進技術、工藝、產品（服務）發生的研發費用，一些與研發活動相關的其他費用，如辦公費、通訊費、會議

27、費、差旅費、高新科技研發保險費等，不能加計扣除。企業取得財政撥款并納入不征稅收入的研究開發費用，以及從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款，在計算研發費用加計扣除時應予以剔除。委托外單位進行開發的研發費用，有委托方按照規定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。（三）研發費用明細科目扣除范圍的稅會差異項目稅務會計加計扣除的差異人員工資在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼和“五險一金”企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用外聘人員勞務費不可加計扣除；加計扣除強調“在職”折舊和租賃費專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或

28、租賃費用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費房屋的折舊和租賃費不得加計扣除與研發活動直接相關的管理費用研發成果的論證、評審、驗收、鑒定費用1研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。2與研發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等除國稅發2008116號、財稅201370號列舉的論證、評審、驗收、鑒定費用外，其余費用不可加計扣除其他相關的研發費用在稅務處理上，加計扣除的研發費用更多的是強調與研發項目相關的直接支出，注重專屬性。如專門用于研

29、發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用，專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費1研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。2用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等若無形資產、模具、工藝裝備等，在進行新產品、新技術、新工藝研發的同時，還用于其他產品的生產經營活動，則不能享受加計扣除委托外部研發1對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。2對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項

30、目的費用支出不得實行加計扣除通過外包、合作研發等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，由委托方按照規定計算加計扣除（四）研發費用的加計扣除造成的稅會差異關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國稅發2008116號）第七條規定：企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：1研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。2研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150

31、%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。【案例3】某高新技術企業在研究開發AA項目中，2014年12月16日直接領用試驗用鋼60 000元用于研發活動，但是該研究開發活動無法區分是屬于研究階段還是開發階段，假定不考慮其他因素。（1）當期發生的該研究開發支出應費用化還是資本化處理，并寫出會計分錄？（2）2014年12月31日，針對12月16日的研發活動，領用試驗用鋼該如何進行賬務處理？（3）該事項會產生稅會差異嗎？如果會產生稅會差異，那么差異是什么？【解析】（1）當期發生的該研究開發支出應該費用化處理，因為無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益（管理費

32、用）。2014年12月16日領用試驗用鋼時，作如下會計分錄：借：研發支出AA項目（費用化支出）                        60 000貸：原材料試驗用鋼               

33、0;                       60 000（2）2014年12月31日，即在資產負債表日應作如下會計分錄：借：管理費用                   &#

34、160;                             60 000貸：研發支出AA項目（費用化支出）                

35、60;       60 000（3）該事項會產生稅會差異。該事項可以減少會計利潤60 000元。根據規定，研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。所以，該事項對應納稅所得額的影響是90 000元（60 00060 000×50%），即可以減少應納稅所得額為：90 000元。【案例4】某公司2013年1月10日開始自行研究開發無形資產，2014年1月1日達到預定用途。其中，研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發階段后，相關

36、支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。該無形資產按直線法攤銷，攤銷年限為10年。假定不考慮其他因素。（1）該公司2013年研究階段支出應如何進行會計處理？（2）該公司2013年開發階段支出應如何進行會計處理？（3）該公司2013年12月31日和2014年1月1日應如何進行會計處理？（4）該研發項目會造成2013年和2014年那些稅會差異？【解析】（1）2013年度研究階段支出借：研發支出××技術（費用化支出）     

37、0;                700 000貸：應付職工薪酬                               &

38、#160;            300 000累計折舊                                   &#

39、160;            400 000（2）2013年度開發階段支出借：研發支出××技術（費用化支出）                      600 000××技術（資本化支出）  

40、60;                 3 000 000貸：應付職工薪酬                             

41、0;            1 300 000累計折舊                                   

42、60;          2 300 000（3）2013年12月31日應進行如下會計處理：借：管理費用                                 

43、             1 300 000貸：研發支出××技術（費用化支出）                    1 300 0002014年1月1日應進行如下會計處理：借：無形資產××技術   

44、                               3 000 000貸：研發支出××技術（資本化支出）             

45、       3 000 000（4）2013年該研究開發活動費用化支出為1 300 000元，期末結轉到管理費用，對2013年的會計利潤影響為1 300 000元。根據規定，研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。所以，該研究開發活動對應納稅所得額的影響為1 950 000元（1 300 0001 300 000×50%）。2014年該自行研發的無形資產累計攤銷為300 000元（3 000 000÷10），影響2014年會計利潤金額為

46、300 000元。根據規定，研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。所以，該自行研發的無形資產影響2014年應納稅所得額為：450 000元（300 000×150%）。五、研究開發項目鑒定所需材料（一）企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送的資料關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國稅發2008116號）第十一條規定：企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：1自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；2自主、委托、合作研究開發專門機構或項目

47、組的編制情況和專業人員名單；3自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；4企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；5委托、合作研究開發項目的合同或協議；6研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。（二）企業研究開發項目鑒定申請書中應提供的資料如果主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。以北京市為例，企業要向北京市科委提交北京市企業研究開發項目鑒定申請書，該研究開發項目鑒定申請書中應該提供必備資料和其他證明材料。1必備材料：（1）企業營業執照（副本）復印件（2）組

48、織機構代碼證（副本）復印件（3）稅務登記證（副本）復印件（4）自主、委托、合作研究開發項目計劃書項目計劃書中建議包括立項目的、國內外情況綜述、總體實施方案、可行性論證、技術路線、進度安排等要素。（5）自主、委托、合作研究開發項目開發費用預算研究開發費用預算應單獨列明，并盡量詳細。（6）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制和專業人員名單自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單需單獨列出，建議包括研發人員姓名、性別、學歷、在公司中的職務、在項目組中的職務、在項目組中負責的研發任務等相關內容。（7）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文

49、件總經理辦公會關于自主、委托、合作研究開發項目立項決議應由總經理本人簽字，董事會關于自主、委托、合作研究開發項目決議應由董事長本人簽字，并加蓋企業公章。（8）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表按財稅發201313號文所附歸集表進行歸集，歸集表上的納稅人名稱和納稅人識別號應與申報單位一致，加蓋申報單位公章，項目屬委托開發的歸集表應加蓋委托方和受托方雙方單位公章（歸集表明細數據由受托方提供）。【案例5】用戶體驗系統研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表（已計入無形資產成本的費用除外）納稅人名稱(公章)：ABC科技有限公司    &#

50、160;                         納稅人識別號：12345678902014年度（季度）                    

51、;                                       金額單位：元序號費用項目發生額1一、研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用 21材料100 00032燃料 4

52、3動力費用 5二、直接從事研發活動的本企業在職人員費用 61工資、薪金200 00072津貼、補貼300 00083獎金300 00094五險一金100 000   10三、專門用于研發活動的有關折舊費（按規定一次或分次攤入管理費的儀器和設備除外） 111儀器 122設備 13  14四、專門用于研發活動的有關租賃費 151儀器 162設備 173儀器運行維護費 184設備運行維護費 19五、專門用于研發活動的有關無形資產攤銷費 201

53、軟件 212專利權 223非專利技術 23六、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費 24七、研發成果論證、鑒定、評審、驗收費用 25八、新藥研制的臨床試驗費 26九、與研發活動直接相關的其它費用 271新產品設計費 282新工藝規程制定費 293技術圖書資料費 304資料翻譯費 31合計數（1+2+3    +31）1 000 00032從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款 33加計扣除額（35-36）×

54、;50%50 000（9）委托、合作研究開發項目的合同或協議（自主研究開發項目無需提供）（10）研究開發項目的研究成果報告研究成果報告應對所從事的研發項目取得的結果或階段性成果進行詳細闡述，應與項目計劃書中的項目預期目標或階段性進度安排盡量一致，未達預期或超過預期需明確說明。項目按照計劃已經完成的，建議提供研發成果或產品的用戶報告、第三方測試報告、驗收報告、軟件著作權、專利證書或專利申請的受理通知書作為研究成果報告的附加證明，其中專利證書、獲獎證書應注意與項目的關聯性，并與項目執行期限一致。未到研發項目截止日期的，需提供階段性研究成果報告。（11）研究開發項目的效用情況說明該項目的研發對該項目

55、所屬的技術領域的作用及意義，以及未來預期的或即將取得的社會效益、經濟效益。項目按照計劃已經完成的，可提供研發成果或產品的銷售合同作為效應情況的附加證明。2其他證明材料（1）高新技術企業證書（2）該項目研發過程中所取得的知識產權證書（軟件著作權、專利證書或專利申請的受理通知書等）（3）該研發項目的銷售合同（4）該研發項目的用戶報告（5）該研發項目的第三方測試報告（6）該研發項目的驗收報告（7）該研發項目的獲獎證書（8）其他（如有請詳細寫明）六、研發費用加計扣除的其他相關事項（一）符合條件的研究開發費用，如何計算加計扣除1合作開發的項目企業共同合作開發的項目，對符合條件的研究開發費用，由合作各方就

56、自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。2委托開發的項目企業委托給外單位進行開發的項目，對符合條件的研究開發費用，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。（二）企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應如何核算研發費用企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。（三）企業是否必須對研究開發費用實行專賬管理企業必須

57、對研究開發費用實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送相應資料。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。（四）加計扣除是在預繳時還是在匯算清繳時企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。七、高新技術企業認定（一）高新技術企業認定的條件根據高新技術企業認定管理辦法第十條規定：高新技術企業認定須同時滿