1、第十六章 -收入計量 -交易價格確定第十六章收入、費用和利潤知識點 4：收入計量交易價格確定以上知識點解決了收入的確認問題，下面進入收入的計量。交易價格， 是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業代第三方收取的款項以及企業預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。合同一般都有明確的固定金額交易價格，如同“禿子頭上的虱子”明擺著。但是，當對價金額是可變對價時、 合同具有重大融資成分時、 合同存在應付客戶對價時、 合同存在非現金對價時，交易價格的確定并不容易。1.一個合同可能涉及多項履約義務，在劃分為各單項履約義務后，企業應當按照項履約義務的交易價格 計量收入

2、。分攤至各單企業應當根據合同條款， 并結合其以往的習慣做法確定交易價格。 在確定交易價格時， 企業應當考慮可變對價、 合同中存在的重大融資成分、 非現金對價、 應付客戶對價等因素的影響。（ 1）可變對價（ 2）合同中存在重大融資成分（ 3）非現金對價（ 4）應付客戶對價2.可變對價 是指對價金額可能因折扣、退款、返利、積分、價格折讓、績效獎金、罰款而改變，如果企業獲取對價的權利以某一未來事件的發生或不發生為條件，已承諾的對價也可能改變。例如：附帶退貨權的產品銷售、提前完工將收取的固定金額業績獎金。根據事實與情況的不同，企業應當以 期望值 或最可能發生金額來估計可變對價的最佳估計數，但包含可變對

3、價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發生重大轉回的金額。企業在評估累計已確認收入是否極可能不會發生重大轉回時，時考慮收入轉回的可能性及其比重。每一資產負債表日，企業應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額。應當同【例 17】 甲公司主營A 產品的生產、 銷售， A 產品單獨售價為100 元 / 件，其向客戶承諾：自 2018 年 1 月起，凡1 年內購買量超過2 萬件，價格按90 元 / 件結算。止于 2018 年 3 月 31 日，主要客戶A 公司共購買3000 件，預計全年購買量不會達到2 萬件；主要客戶B 公司共購買6000 件，預計全年購買量會達到2.3

4、 萬件。分析： 甲公司 2018 年第一季度應確認的銷售收入 3000*100+6000*90 840000（元）。【例 18】： 甲客運公司積極挖潛，為充分利用閑置客車，于 2018 年 5 月 1 日同快學教育公司簽訂了為期 1 年的接送員工上下班的合同， 合同價款 120 萬元，其中 30 萬元為可變獎金。獎金根據準點率等指標計算。根據經驗，甲公司獲得獎金的各種可能性如表所示：若采用期望值法：可變對價的最佳估計數 60%*10+30%*20+10%*30 15（萬元）甲公司 2018 年應確認的收入（90+15） *8/12 70（萬元）若采用最可能金額法：可變對價的最佳估計數10 （萬

5、元）甲公司 2018 年應確認的收入（90+10） *8/12 66.67（萬元）注： 由于該合同中甲公司承擔在某一時段內履行的履約義務，企業應當在該段時間內按照履約進度確認收入?！纠?19】甲建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為1200 萬元的建造合同。第一年實際發生工程成本 500 萬元，雙方均能履行合同規定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的履約進度無法可靠確定。預計客戶能夠履行合同，企業已經發生的成本預計能夠得到補償。分析： 履約進度不能合理確定時，企業已經發生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。借：主營業務成本500貸：主營業務收

6、入500【例 20】甲建筑公司簽訂了一項總金額為270 萬元元的固定造價合同，合同履約進度按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2018年 2 月開工，預計2020 年 9 月完工。最初預計的工程總成本為250 萬元，到 2018年底，由于材料價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本為260 元。合同約定若提前完成了建造合同，工程質量優良，客戶同意支付獎勵款30 萬元。甲公司認為提前完工的可能性為70%。止于 2018年末， 甲公司發生成本78 萬元（假設原材料和人工各占50%），雙方約定按履約進度支付工程款， 2018 年 2 月預收工程款50 萬元。要求：（1

7、）假設甲公司對業績獎勵采用最可能發生金額來估計可變對價的最佳估計數，計算包含可變對價的交易價格。（2）計算 2018 年履約進度，并計算2018 年應確認的收入。（3）編制有關會計分錄（假設甲公司合同履約成本通過“合同履約成本”科目核算）網校答案：（ 1）包含可變對價的交易價格 270+30 300（萬元）。（ 2） 2018 年履約進度 78/260 30%2018 年應確認的收入300*30% 90（萬元）（3）有關會計分錄借：合同履約成本78貸：原材料39應付職工薪酬39借：銀行存款50貸：合同負債50借：應收賬款40合同負債50貸：主營業務收入90借：主營業務成本78貸：合同履約成本7

8、8【例 21】甲公司為一家大型設備制造商，20×8年 9月 1 日,甲公司與乙公司簽訂合同 ,向其銷售 A 產品和 B 品。 A 產和 B 產品均為可明確區分商品,其單獨售價相同，均為500 萬元，且均屬于在某一時點履行的履約義務。合同約定 ,A 產品和 B 產品分別于20×8年11月 1日和 20× 9 年 3 月 31 日交付給乙公司。合同約定的對價包括 1000 萬元的固定對價和估計金額為200 萬元的可變對價。甲公司認為將 200 元的可變對價計入交易價格，累計確認的收入將極可能不會發生重大轉回，滿足將可變對價金額計入交易價格的限制條件。假定上述價格均不包

9、含增值稅。20× 8 年 12 月 1 日,雙方對合同范圍進行了變更,乙公司向甲公司額外采購C 產品，合同價格增加 300 萬元 ,合同約定 C 產品將于20× 9 年 4 月 30 日交付給乙公司。C 產品與 A、B 兩種產品可明確區分 ,但該增加的價格不反映C 產品的單獨售價。C 產品的單獨售價與B 產品相同，也為 500 萬元。20× 8 年 12 月 31 目 ,企業預計有權收取的可變對價的估計金額由200 萬元變更為240 萬元，該金額符合計入交易價格的條件。 因此 ,合同的交易價格增加了40 萬元 ,且甲公司認為該增加與合同變更前已承諾的可變對價相關。

10、假定，上述三種產品的控制權均隨產品交付而轉移給乙公司。要求：（1）計算、 產品價格分攤后的交易價格，計算 20× 8 年 11 月 1 日甲公司應確認的收入金額。（2）甲公司應如何識別20×8 年 12月 1 日該合同的變更？分別計算產品、產品、 產品應確認的收入。網校答案：（ 1）在合同開始日,該合同包含兩個單項履約義務,甲公司應當將估計的交易價格分攤至這兩項履約義務。由于兩種產品的單獨售價相同,且可變對價不符合分攤至其中一項履約義務的條件,因此 ,甲公司將交易價格1200 萬元平均分攤至A 產品和 B 產品 ,即 A 產品和B 產品各自分攤的交易價格均為 600 萬元。

11、 20× 8 年 11 月 1 日,當 A 產品交付給客戶時,甲公司相應確認收入600 萬元。借：應收賬款600貸：主營業務收入產品600（ 2）新增商品與原合同商品能夠明確區分，但由于產品交易價格不能反映單獨售價，該合同變更應當作為原合同終止 ,并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。 在該新合同下,合同的交易價格為900 萬元 (600 萬元 +300 萬元 ),由于 B 產品和 C產品的單獨售價相同 ,分攤至 B 產品和 C 產品的變易價格的金額均為450 萬元。20x8 年 12 月 31 日 ,甲公司重新估計可變對價,增加了交易價格40 萬元。由于該增

12、加與合同變更前已承諾的可變對價相關,因此應首先將該增加分給A 產品和 B 產品 ,即各分攤 20 萬元。借：應收賬款20貸：主營業務收入20由于原未履約的部分應與合同的變更進行合并視為一項新的合同，故分攤給B 產品的可變對價 20 萬元應在B 產品和 C 產品中進行 二次分攤 ，各自分攤10 萬元。經過上述分攤后,B 產品和 C 產品的交易價格金額均為460 萬元 (450 萬元 +10 萬元 )。因此 ,甲公司分別在B 產品和C 產品控制權轉移時確認收入460 萬元。20×9年 3月 31 日：借：應收賬款460貸：主營業務收入產品46020×9年 4月 30 日：借：應

13、收賬款460貸：主營業務收入產品460綜合以上 ，甲公司應于 20× 8 年 11 月 1 日確認產品收入 600 萬元；應于 20x8年12月 31日確認對產品收入的調整增加20 萬元；應于 20×9 年 3 月 31 確認產品收入460 萬元；應于 20× 9 年 4 月 30 確認產品收入 460 萬元。合計 1540 萬元。4. 合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額確定交易價格。 該交易價格與合同對價之間的差額， 應當在合同期間內采用實際利率法攤銷。合同開始日，企業預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不

14、超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。注： 1.準則未指明差額攤銷應計入的科目，個人認為融資收益應計入財務費用貸方，但若該項業務是很常規的、經常發生的業務，也可以貸記主營業務收入融資收益。2.在固定資產、無形資產準則中，資產的入賬價值為付款額現值?！纠?22】2018 年 1 月 1 日，華北重工公司同陜西織布局簽訂分期收款的設備購銷合同，陜西織布局向華北重工購買大型設備一臺，市場價為497.38萬元（不含增值稅） 。合同約定分3 年付款，每年年末支付款項200 萬元。2018年 1 月1 日，該設備已發出并經檢測、驗收符合合同約定質量要求，華北重工公司開具增值稅專用發票，陜西織布局支付增值稅稅款85 萬元，假設不考慮納稅差異。假設雙方約定的利率為10%。2018.1.1借：銀行存款85貸：應交稅費應交增值稅