1、中級財務會計.第三章·應收款項應收款項的概念：應收款項屬于金融資產的一種，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。應收款項是在企業經營活動中產生的，主要是指企業在經營活動中因商品、產品已經交付或勞務已經提供，義務已盡，從而取得的向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務補償的請求權，包括應收賬款，應收票據和預付賬款等項目；有的是在企業經營活動之外產生的，主要是指企業經營活動之外所形成的各種其他應收和暫付款項，包括應收的賠款、罰款、租金、備用金、包裝物押金和股利等其他應收款。第一節應收票據1應收票據：P74是企業持有的因采用商業匯票支付方式銷售商品、產品等收到的還

2、沒到期、尚未兌現的商業匯票。 分類：根據承兌人不同： 商業承兌匯票銀行承兌匯票根據票據是否帶息： 帶息票據 到期值=票據面值+票據利息= 票據的面值×1+利率×期限 不帶息票據 到期值=票據面值根據票據是否帶有追索權：帶有追索權的商業匯票不帶追索權的商業匯票注：銀行承兌匯票貼現不會被追索，商業承兌匯票貼現會因票據貼現而發生或有負債2應收票據到期值與到期日計算2、票據到期日計算:按天計算，根據“算尾不算頭或算頭不算尾”的慣例，按實際經歷的天數計算； 如2月2日，30日到期：算尾不算頭：則2月2日-28日共28-2=26天2月2日不算，3月1-4日四天3月4日算 算頭不算尾：則

3、2月2日-28日共28-2+1=27天2月2日算，3月1-4日三天3月4日不算按月計算，月份中間開出商業匯票時，則“月中對月中”.如：1月20日開出，一個月到期，到期日為2月20日；月末開出時，則“月末對月末”，不分大小月份。 應收票據的核算：P751取得應收票據一律按面值入賬 借：應收票據 或 借：應收票據 貸：應收款項 貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅銷項稅額尚未到期的帶息商業票據，按期計提利息： 借：應收利息 利息=面值×利率×期限 貸：財務費用2轉讓應收票據 借：在途物資原材料、庫存商品 應交稅費應交增值稅進項稅額 如有差額，借記或貸記銀行存款 貸：應收票據

4、商業匯票到期回收款項時： 借：銀行存款 貸：應收票據 商業票據到期不能收回： 借：應收賬款 貸：應收票據3應收票據的貼現：不帶息票據貼現凈額計算 貼現率企業與銀行商定的應付給銀行的利率。 貼現期=貼現日至票據到期日之間的時間間隔，具體計算同票據計息期的計算。 貼現息=票據面值×貼現率×貼現期 貼現凈額= 票據面值貼現息注意：應收票據貼現凈額(即貼現所得金額)與賬面價值之差額計入“財務費用”在借方 帶息票據貼現凈額計算 票據到期值=面值× 1+票據利率×票據期限=面值+面值×利率×期限=面值+利息貼現息=票據到期值×貼現率&#

5、215;貼現期 貼現凈額=票據本息貼現息注意：應收票據貼現凈額(即貼現所得金額)與賬面價值之差額計入“財務費用”可能在借方，也可能在貸方4不帶追索權應收票據貼現賬務處理 借：銀行存款貼現凈額貸：應收票據賬面價值借/貸: 財務費用差額5帶追索權應收票據貼現賬務處理  借：銀行存款 貸：短期借款 財務費用 A、承兌人按期付款. B、假設到期承兌人無力支付款項 C、假設到期承兌人和貼現企業都無力支付款項借：短期借款 50000 借：短期借款 50000 借：應收賬款 貸：應收票據 50000 財務費用 1200 貸：應收票據 貸：銀行存款 51200(面值+利息) 財務費用 第二節：應收賬

6、款1商業折扣對應收賬款的入賬金額不產生影響，在存在商業折扣的情況下，應收賬款的入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認2現金折扣3應收賬款的賬務處理：代購貨單位墊付運雜費在應收賬款科目核算，但不并入銷售額計算增值稅，待收到款項時一并沖銷 不存在商業折扣情況下的應收賬款核算銷售時：借：應收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 銀行存款 收到貨款時：借：銀行存款 貸：應收賬款存在商業折扣情況下的應收賬款核算：銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不管財務上如何處理，均不得從銷售額中扣除折扣額第三節 預付賬款預付賬款時：借

7、：預付賬款 貸：銀行存款 收到所購物資：借：材料采購原材料、庫存商品 應交稅費-應交增值稅進項稅額 貸：預付賬款 不足補付時：借：預付賬款 多余退回時：借：銀行存款 貸：銀行存款 貸：預付賬款定額備用金：撥付： 借：其他應收款備用金 貸：庫存現金報銷： 借：管理費用 貸：庫存現金 收回： 借：庫存現金 貸：其他應收款備用金第四節 應收款項的減值備抵法的賬務處理 實際發生壞賬前，按期估計壞賬準備： 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 實際發生壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應收賬款、其他應收款 已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項 借：應收賬款；其他應收款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款；其

8、他應收款壞賬準備的計提方法：P891應收賬款余額百分比法：年末“壞賬準備”計提后使年末“壞賬準備”的期末余額=年末“應收賬款”期末余額×壞賬準備計提比例當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額-壞賬準備科目的貸方或+壞賬準備的借方 計提前的“壞賬準備”科目為借方余額，應將本期估計的壞賬損失數額加上計提前“壞賬準備”科目的借方余額作為本期應計提的壞賬準備數額； 計提前的“壞賬準備”科目為貸方余額，且該余額小于本期估計的壞賬損失數額時，按差額計提當期的壞帳準備。 計提前的“壞賬準備”科目為貸方余額，且該余額大于本期估計的壞賬損失數額時，按差額沖銷多余的壞帳準備第三章 應

9、收及預付款項一、單項選擇題1.應收賬款是指 D 。A.長期金融資產 B.各類存出保證金 C.應收職工欠款、應收債務人利息等D.企業因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或個人收取的款項2.以下項目中，對應收賬款和營業收入均不產生影響的是 A 。A.商業折扣 B.現金折扣 C.銷貨折讓 D.購貨折扣3.企業采用備抵法核算壞賬時，以下可以計提壞賬準備的項目是 A 。A.預付貨款 B.存出保證金 C.代購貨單位墊支的運雜費 D.存出投資款4.企業采用備抵法核算，確認壞賬損失時的分錄為 D 。A.借：管理費用 B.借：營業外支出 C.借：資產減值損失 D.借：壞賬準備貸：應收賬款 貸：應收賬款 貸：應收賬

10、款 貸：應收賬款5.我國現行制度規定，應收票據應按 C 計價入賬。A.到期值 B.貼現凈額 C.面值 D.面值加利息6.預付貨款業務不多的企業，可將預付的貨款記入 A 。A.“應付賬款”的借方 B.“應付賬款”的貸方 C.“應收賬款”的借方 D.“應收賬款”的貸方7.應收賬款應按 C 記賬。A.估計金額 B.雙方協商的金額 C.實際發生的金額 D.計劃金額8.企業銷售產品收到的商業承兌匯票，假設到期時承兌人無力歸還票款，應將其轉入的賬戶是 D 。A.應付票據 B.應付賬款 C.應收票據 D.應收賬款9.收到的帶息商業匯票應在中期期末和年度終了時，計提利息，沖減 B 。A.管理費用 B.財務費用

11、 C.銷售費用 D.營業外支出10.將不帶息的票據貼現時，貼現凈額 D 。A.可能大于也可能小于票面金額 B.等于票面金額 C.一定大于票面金額 D.一定小于票面金額11.企業按規定提取壞賬準備，應計入 D 。A.財務費用 B.營業外收入 C.管理費用 D.資產減值損失 12.采用總價法核算現金折扣，購貨單位取得了現金折扣，這部分現金折扣在銷貨企業應當 B 。A.減少財務費用 B.增加財務費用 C.增加主營業務收入 D.減少主營業務收入13.一張面值為50000元，利率為10%，期限3個月的商業承兌匯票，其到期值應為 B 元。A.50000 B.51250 C.65000 D.50041.71

12、4.如果一張票據的出票日期為9月28日，期限60天，則其到期日為 C 。A.11月28日 B.11月30日C.11月27日D.11月29日15.會計上作為應收票據處理的是 B 。A.銀行匯票 B.商業匯票 C.銀行本票 D.信用證二、多項選擇題1. 以下各項應在“其他應收款”科目核算的有 ABCD 。A.應收保險公司的各種賠款 B.應收的各種罰款C.應收包裝物的租金 D.應向職工收取的暫付款項 E.應收購貨單位的款項 2.會計實務中，確認應收賬款為壞賬的條件是 AB 。A.債務人破產或死亡 B.債務人較長時期未履行其償債義務，并有足夠證據說明無法收回或收回的可能性極小C.債務人到期未履行其償債

13、義務 D.債務人認為無法歸還 E.債權人自行放棄的債權3.以下各項中，應記入“壞賬準備”賬戶貸方的有 AD 。A.按規定提取的壞賬準備 B.已發生的壞賬C.轉銷的壞賬損失 D.收回前期確認并轉銷的壞賬 E.沖銷多提的壞賬準備4.應收賬款入賬金額的內容包括 ACE 。A. 銷項稅額 B.商業折扣 C. 銷貨價款 D. 銷貨折讓 E.代購貨單位墊付的運雜費5.在應收款項中，可能會減少收回金額的項目有 BCDE 。A.銷貨運費 B.壞賬 C.現金折扣 D.銷貨折讓 E.銷貨退回6.帶息商業匯票到期值的計算與 ABC 有關。A.票據面值 B.票面利率 C.票據期限 D.貼現率 E.銀行實際利率7.在現

14、金折扣條件下，對應收賬款入賬金額確實認方法有 BC 。A.成本法 B.總價法 C.凈價法 D.權益法 E.成本與市價孰低法8.計入壞賬準備借方發生額的項目可能是 AD 。A.已發生的壞賬損失 B.已確認又收回的壞賬 C.提取壞賬準備D.沖回多提取的壞賬準備 E.發生的應收賬款9.企業將無息票據貼現時，影響貼現利息計算的因素有 ABCDE 。A. 票據的面值 B. 票據期限 C. 企業持票天數 D. 貼現利率 E. 銀行持票天數三、判斷題1.票據的貼現凈額等于票據面值減去貼現利息。( × )2.發生現金折扣的情況，稅法規定應按未扣除現金折扣的不含稅銷售額計算銷項稅額。( )3.應收賬款

15、核算內容一般是會計主體的主營業務產生的債權。( )4.采用直接轉銷法和備抵法核算壞賬損失，對當年損益的影響相同。( × )5.按照現行企業會計準則規定，企業在提取壞賬準備時，對于“應收票據”、“其他應收款”、“預付賬款”等款項，均可計提壞賬準備。( × )6.企業第一次計提壞賬準備時，應借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。( × )7.企業帶息票據的貼現所得不一定小于其票面價值。( )8.不帶息票據的到期值等于應收票據的面值，帶息票據的面值等于應收票據的現值。( × )9.預付賬款賬戶屬于債權性質，因此，其余額一定在借方。( × )10.由于企

16、業債權都存在發生壞賬損失的風險，因此，按現行制度規定都應提取壞賬準備。( × )四、計算及業務題1.練習應收賬款的核算資料：某企業銷售產品一批，價目表價格100萬元，增值稅率17%，商業折扣10%，現金折扣條件為2/10，1/20,/30。客戶于第十五天付款。要求：按總價法和凈價法分別編制銷售產品和收款時的會計分錄,并進行必要的計算。1扣除商業折扣價格100×110%90萬元2增值稅銷項稅額90×17%15.3萬元3收款時現金折扣105.3×1%1.053萬元總價法：確認收入時借：應收賬款 1053000 貸：主營業務收入 900000應交稅金應交增值稅

17、(銷) 153000收到貨款時借：銀行存款 1042470 財務費用 10530 貸：應收賬款 1053000凈價法：現金折扣最大額105.3×2%2.106萬元確認收入時：借：應收賬款 1031940 貸：主營業務收入 878940應交稅金應交增值稅(銷) 153000收到貨款時借：銀行存款 1042470 貸：應收賬款 1031940 財務費用現金折扣 105302.練習壞賬損失的核算資料：某企業12月31日的應收賬款總賬科目所屬明細賬戶的借方余額為1200萬元。其中有應收A企業的應收賬款400萬元，由于A企業財務困難，預計只能收回其中的70%。其他應收賬款的賬齡及估計壞賬損失如

18、下表單位為萬元所示：應收賬款賬齡應收賬款金額估計比例%估計損失金額未到期3000.51.5過期一個月20012過期二個月15023過期三個月10033過期三個月以上5052.5合計80012假設調整前“壞賬準備”賬戶的余額分別為借方200元或貸方200元。要求：為以上兩種情況計算年末應計提的壞賬準備金額，并作會計處理。應收A企業的應收賬款應保持的壞賬準備400×1-70%120萬元；其他的應收賬款根據賬齡分析記算應保持12萬元的壞賬準備，合計應保持的壞賬準備為132萬元。當“壞賬準備”為借方余額200元時,應計提的數額為：1320.02132.02萬元借：資產減值損失 132.02

19、貸：壞賬準備 132.02當“壞賬準備”為貸方余額20萬元時,應計提的數額為：1320.02131.98萬元借：資產減值損失 131.98 貸：壞賬準備 131.983練習壞賬損失的核算甲公司02年末，開始計提壞賬準備，采用應收賬款余額比例法，計提比例5%。02年末，應收賬款余額為100萬元；03年發生壞賬8萬元，年末為120萬元；04年收回壞賬3.5萬元，年末為90萬元。試做出02-04年相關會計處理3.練習應收票據的核算資料：某企業20××年2月1日銷售產品一批，價款20萬元，增值稅率為17%。發出產品后，收到帶息商業承兌匯票一張，年利率12%，期限六個月。于5月1日貼

20、現，貼現率為10%。貼現協議約定該企業需要承擔到期付款方不能付款的連帶責任。票據到期時，付款人和貼現企業均無資金支付。要求：為上述業務進行必要的計算和賬務處理。02年末：借：資產減值損失 50000 貸：壞賬準備 5000003年：1發生壞賬借：壞賬準備 80000 貸：應收賬款 80000203年末應計提數額借：資產減值損失 90000 貸：壞賬準備 9000004年1收回壞賬： 借：應收賬款 35000 貸：壞賬準備 35000同時：借：銀行存款 35000 貸：應收賬款 35000204年末應計提數額借：壞賬準備 50000 貸：資產減值損失 500004練習應收票據的核算貼現期限：3個

21、月；票據到期值234000×(112%÷12×6)248040元貼現利息248040×10%÷12×36201元貼現金額2480406201241839元2月1日,收到承兌匯票時借：應收票據 234000 貸：主營業務收入 200000應交稅金應交增值稅(銷) 340005月1日,貼現時借：銀行存款 241839 財務費用 6201 貸：短期借款 2480408月1日,付款方拒付貨款時：借：應收賬款 248040 貸：應收票據 2480404.練習其他應收款、預付賬款的核算資料：1企業開出現金支票，支付采購員李華差旅費1200元。報銷

22、1100元，余款交回現金。2企業購入一批材料，租用銷貨方包裝物一批，開出一張轉賬支票用以支付包裝物押金2000元。3企業保管員由于保管不善造成材料損失，應收賠款400元。4企業預付給紅星機械廠40000元用于購貨。數日后，收到材料并驗收入庫，發票運費賬單上列明價款48000元，增值稅款8160元。余款用轉賬支票付訖。5企業本年末預付下年財產保險費60000元。要求：根據以上資料編制必要的會計分錄。1借款時借：其它應收款李華 1200 貸：庫存現金 1200報銷時：借：管理費用差旅費 1100 現金 100 貸：其它應收款李華 12002支付包裝物押金時借：其它應收款存出包裝物押金 2000 貸

23、：銀行存款 20003確認應收保管員賠償借：其他應收款保管員 400 貸：待處理財產損益待處理流動資產損益 4004預付時借：預付賬款紅星機械廠 40000 貸：銀行存款 40000收料時借：原材料 48000 應交稅金應交增值稅進項稅額8160 貸：預付賬款紅星機械廠 40000 銀行存款 161605預付保險費借：其他應收款 60000 貸：銀行存款 60000五、討論與思考題1.票據貼現的性質及特點是什么？如何區分應收票據的出售和置押？2.預付賬款與應收賬款在性質上有何區別？3.如果你是商家，什么情況下你寧可放棄可能獲得的商業折扣、現金折扣？ 第三章課后作業3某商業企業賒銷給東方公司甲商

24、品100臺，每臺售價1010元，該商業企業給予東方公司折扣，每臺按1000元計算，甲商品增值稅率為17%，編制會計分錄。答：上述折扣屬于商業折扣，按折扣后的實際售價入賬 營業收入=1000×100=100000元 銷項稅=100000×17%=17000元1確認銷售收入和應收賬款時： 借：應收賬款 117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅費-應交增值稅銷項稅額 170002實際收到貨款時： 借：銀行存款 117000 貸：應收賬款 1170004、永州商業大廈賒銷給遠洋公司乙商品一批，全部貨款20000元，占用發票上注明的增值稅3400元，雙方協議的付款條件為3

25、/10、2/20、N/30。要求采用總價法分別按3/10、2/20、N/30付款條件編制有關會計分錄。銷售時 借：應收賬款 23400 貸：主營業務收入 20000 應交稅費-應交增值稅銷項稅額 3400假設十天之內付款20000×3%=600 借：銀行存款 22800 財務費用 600 貸：應收賬款 23400假設二十天之內付款20000×2%=400 借：銀行存款 23000 財務費用 400 貸：應收賬款 23400假設超過三十天付款 借：銀行存款 23400 貸：應收賬款 234005、A公司2011年6月30日向B公司銷售商品一批，含稅貨款為23400增值稅率為1

26、7%，該批商品銷售成本為16000元，同日收到B公司開出并承兌的帶息商業匯票，該票據面值為23400元，票面利率為6%，60天到期。7月15日，A公司因資金緊張，將票據到銀行貼現，該票據不帶追索權。貼現率為8%。要求：根據上述材料，編制A公司的相關會計分錄。銷售商品時 借：應收票據 23400 貸：主營業務收入 20000 應交稅費-應交增值稅銷項稅額 3400 借：主營業務成本 16000 貸：庫存商品 16000票據貼現時， 票據到期值=面值+利息=23400+23400×6%×60/360=23400+234=23634元 貼現期45天貼現息=票據到期值×貼

27、現率×貼現期 =23634×8%×45/360=236.34元 貼現凈額=票據本息貼現息=23634-236.34=23397.66元不帶追索權應收票據貼現賬務處理:借：銀行存款貼現凈額 23397.66 財務費用 2.34貸：應收票據賬面價值 234008、某機械廠用匯兌結算方式，預先給上海鋼廠信匯去購貨款100000元。收購鋼材和專用發票，計貨款75000元，稅款12759元，接銀行通知，余款退回。要求編制會計分錄。預付賬款時： 借：預付賬款 100000 貸：銀行存款 100000收到鋼材時： 借：原材料 75000 應交稅費-應交增值稅進項稅額 12500 貸：預付賬款 87750余款退回時： 借：銀行存款 12250 預付賬款 122509、A公司2011年有關資料如下：2011年12月1日應收B公司賬款期初余額為125萬元，其壞賬準備貸方余額為5萬元；12月5日，向B公司銷售產品110件，單價