1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換的利弊分析【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的使用者越來(lái) 越多，審計(jì)的作用也越來(lái)越重要。但近年來(lái)，重大財(cái)務(wù)舞弊 事件頻頻發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公正性深受質(zhì)疑，保證審計(jì)獨(dú) 立性并提高審計(jì)質(zhì)量迫在眉睫。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換 制度逐漸受到重視。強(qiáng)制輪換會(huì)對(duì)審計(jì)行業(yè)帶來(lái)一定的影 響，本文從強(qiáng)制輪換的概念出發(fā)，著重分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制 輪換的利弊方面，并結(jié)合獐子島案例，分析審計(jì)失敗的主要 原因，思考我國(guó)現(xiàn)行強(qiáng)制輪換制度存在的問(wèn)題，然后提出完 善思路，希望能為我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度的發(fā)展 與完善盡一份綿薄之力。【關(guān)鍵詞】強(qiáng)制輪換 利弊分析 案例分析一、研究背景及意義21 世紀(jì)以來(lái)，

2、 重大財(cái)務(wù)舞弊事件頻頻發(fā)生， 美國(guó)安然公 司和世界通信公司在 2001 年相繼爆出令人震驚的財(cái)務(wù)舞弊 丑聞，使得全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信轟然倒塌， 我國(guó)的銀廣廈事件曾在全國(guó)范圍內(nèi)轟動(dòng)一時(shí)，負(fù)責(zé)審計(jì)的中 天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因出具虛假的審計(jì)報(bào)告而受到了應(yīng)有 的懲罰。這些事件有一個(gè)共同特點(diǎn)就是審計(jì)人員對(duì)同一家客 戶的審計(jì)任期過(guò)長(zhǎng)，所以許多國(guó)家都開(kāi)始制定有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換方面的政策規(guī)定，希望通過(guò)強(qiáng)制輪換來(lái)提高審計(jì) 人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性與公正性，約束他們的行為。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度是一種創(chuàng)新，其目的在于提高 審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。但強(qiáng)制輪換制度的實(shí)施 會(huì)對(duì)審計(jì)行業(yè)造成巨大

3、的影響，這些影響中有些方面是有利 的，有些則是不利的，通過(guò)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換的相關(guān) 概念，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換主要的利弊，結(jié)合獐子島案 例，從利弊的角度來(lái)分析案例中審計(jì)失敗的主要原因，來(lái)加 深對(duì)此制度的理解，但目前的強(qiáng)制輪換制度還需不斷改善， 通過(guò)深入剖析案例，指出我國(guó)現(xiàn)行制度存在的問(wèn)題或不足， 結(jié)合實(shí)際情況提出完善思路，以彌補(bǔ)現(xiàn)行制度中存在的漏 洞，對(duì)于強(qiáng)制輪換制度的發(fā)展有一定借鑒意義。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換的內(nèi)涵（一）強(qiáng)制輪換制的來(lái)源早在 1974 年，意大利就對(duì)審計(jì)任期做出了明確規(guī)定， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一客戶提供審計(jì)服務(wù)的最長(zhǎng)時(shí)間為三期 （每三年為一期） ，所以在九年后強(qiáng)制要求上市

4、公司更換為 其服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（二）強(qiáng)制輪換的定義及形式薩班斯 -奧克斯利 法案中將強(qiáng)制輪換定義為： 對(duì)在公 眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為某一特定 公眾公司的會(huì)計(jì)記錄的審計(jì)師的任期做出限制。強(qiáng)制 ?換的兩種形式為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換和會(huì)計(jì)師事 務(wù)所輪換。（三）我國(guó)關(guān)于強(qiáng)制輪換的規(guī)定 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于 2002 年頒布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn) ，明確指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶 提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，為了維護(hù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其進(jìn)行輪換。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和財(cái)政部于 2003 年發(fā)布了關(guān) 于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定 ，主

5、 要內(nèi)容為：自 2004 年 1 月 1 日起，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì) 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人連續(xù)為某一上市公司、首次公開(kāi)發(fā)行證券公司、 證券及期貨經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、證券及期貨交易所、證券投資基金及 其管理公司、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)， 不得超過(guò)五年。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)為同一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供 五年審計(jì)服務(wù)并被輪換后，在兩年以內(nèi)，不得重新為該相關(guān) 機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)。三、強(qiáng)制輪換的利弊分析（一）強(qiáng)制輪換的有利方面1. 有利于提高審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性主要指審計(jì)人員 在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不會(huì)受到外來(lái)壓力的控制和影響，維持 自身相對(duì)的獨(dú)立狀態(tài)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)狀況 作出比較公正客觀的評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

6、的獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)上 的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立兩方面。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求注冊(cè)會(huì)計(jì) 師內(nèi)心不受相關(guān)利益的牽制，能維持客觀公正的立場(chǎng)，形式 上的獨(dú)立要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位不存在比較親密的 關(guān)系，比如親屬關(guān)系、利益相關(guān)的社會(huì)關(guān)系等。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與同一客戶長(zhǎng)期保持業(yè)務(wù)關(guān)系，審計(jì)人員 與客戶關(guān)系會(huì)變得密切，甚至達(dá)成默契，相互合作，損害客 觀公正原則，而強(qiáng)制性地定期輪換不僅有利于加強(qiáng)形式上的 獨(dú)立性，而且能夠影響這種親近關(guān)系的形成，加強(qiáng)實(shí)質(zhì)上的 獨(dú)立性，使審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不會(huì)受到利害關(guān)系的影 響，保持自身的獨(dú)立地位，從而保證出具的審計(jì)意見(jiàn)的可信 度。2. 有利于提高行業(yè)知識(shí)水平。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，

7、 不僅需要專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且對(duì)于不同企業(yè)，還要了解該企業(yè)所 處行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以及各行業(yè)之間的聯(lián) 系。在強(qiáng)制輪換實(shí)施時(shí)，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再只接觸固定的 個(gè)別客戶，這些客戶涉及各個(gè)行業(yè)，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師積累 各行各業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，豐富不同的行業(yè)知識(shí)，在輪換的過(guò)程中能 積累更多的審計(jì)知識(shí)，在更廣泛的涉獵之后，通過(guò)嘗試不同 的審計(jì)方法，逐漸找到最合適、高效的方法。3. 有利于加強(qiáng)職業(yè)懷疑態(tài)度、避免自查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì) 師隨著任期增加，與客戶關(guān)系變得密切，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí) 不免會(huì)感情用事，比如在進(jìn)行詢問(wèn)和實(shí)施其他審計(jì)程序時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因輕信被審計(jì)單位提供的各種審計(jì)證據(jù)，或是 使用管理層聲明替代應(yīng)

8、當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從 而影響應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己以前的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)可能產(chǎn)生自查 風(fēng)險(xiǎn) 1 ，這里的自查風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面由于注冊(cè) 會(huì)計(jì)師與同一家公司保持長(zhǎng)時(shí)間業(yè)務(wù)關(guān)系，在連續(xù)審計(jì)幾年 后，接下來(lái)的審計(jì)工作往往會(huì)以以前年度形成的固有經(jīng)驗(yàn)來(lái) 行事，倘若如此， 一旦在初始幾年審計(jì)中忽略的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)， 在以后的審計(jì)工作中也很難發(fā)現(xiàn)，而通過(guò)強(qiáng)制輪換，后任注 冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)前任審計(jì)工作的審閱與評(píng)估，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其 中的問(wèn)題并加以改善，提高審計(jì)質(zhì)量。另一方面由于注冊(cè)會(huì) 計(jì)師通常很注重公眾形象，在長(zhǎng)期審計(jì)工作中，即使發(fā)現(xiàn)以 往工作中存在的問(wèn)題，也會(huì)想方設(shè)法來(lái)逃避

9、責(zé)任，而不給予 公正的評(píng)價(jià)，同樣，強(qiáng)制輪換可以避免長(zhǎng)時(shí)間的自我檢查， 改由他人來(lái)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，保證一定的客觀公正性。（二）強(qiáng)制輪換的不利方面1. 增加審計(jì)成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)新的審計(jì)客戶進(jìn)行審 計(jì)時(shí)，需要投入更多的精力去了解客戶，需要花費(fèi)大量時(shí)間 來(lái)與客戶溝通，詢問(wèn)相關(guān)信息，制定更詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，實(shí) 施更多的審計(jì)程序等來(lái)彌補(bǔ)信息的缺失，導(dǎo)致時(shí)間成本增 加。另外，由于需要實(shí)施更多的審計(jì)程序，且測(cè)試范圍要全 面，所以在輪換之初，事務(wù)所需要投入更多的人力資源來(lái)服 務(wù)于新客戶，使得人力成本增加。2. 影響審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中勞動(dòng)力投入要素與 成本存在一個(gè)“學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)”的關(guān)系，審計(jì)行業(yè)中也存在

10、這種關(guān)系，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在長(zhǎng)期審計(jì)工作中總結(jié)歸 納出的有價(jià)值的信息，包括對(duì)客戶公司重要風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、采 用的特定的審計(jì)程序、不斷熟悉審計(jì)工作重點(diǎn)等內(nèi)容，這些 日積月累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對(duì)日后的審計(jì)工作有很大幫助。但如果 實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換，對(duì)審計(jì)任期作出明確規(guī)定，審計(jì) 人員在剛剛熟悉客戶情況，積累了一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)后就被強(qiáng)制 更換，由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師接手，新的審計(jì)師為了掌握客戶全 面的信息又需要新一輪的學(xué)習(xí)和積累，所以，強(qiáng)制輪換會(huì)影 響審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累 2 。3. 削弱財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)警信號(hào)的作用。投資者在進(jìn)行投資決 策之前往往會(huì)關(guān)注上市公司的審計(jì)報(bào)告，依據(jù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi) 容來(lái)大致的了解公司的財(cái)務(wù)狀況，在實(shí)施

11、強(qiáng)制輪換制度前， 公司如果運(yùn)行平穩(wěn)，業(yè)績(jī)良好，一般不會(huì)刻意更換為其審計(jì) 的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的更換就會(huì)成為一個(gè)相當(dāng) 重要的預(yù)警信號(hào) 3 。一旦發(fā)生更換便能引起投資者或債權(quán)人 的注意，對(duì)此次更換的動(dòng)機(jī)進(jìn)行深入研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的 問(wèn)題并采取措施，但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度下，相關(guān) 投資者可能無(wú)法區(qū)分該公司更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師是自愿性還是 強(qiáng)制性的，從而也無(wú)法達(dá)到原有的預(yù)警作用。四、審計(jì)失敗案例分析（一）案例介紹獐子島案例2014 年 10 月 30 日，獐子島發(fā)布第三季度報(bào)告稱， 因遭 遇異常的“冷水團(tuán)” ，使 2011 年和 2012 年播撒的蝦夷扇貝 顆粒無(wú)收，近 150 萬(wàn)畝的蝦夷扇

12、貝存貨異常，共計(jì)提存貨跌 價(jià)超過(guò) 10 億元，導(dǎo)致第三季度報(bào)告巨額虧損。根據(jù)大華會(huì) 計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，其對(duì)于近 1500 畝的海域監(jiān)盤(pán) 僅用了 3 天，且未聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)參與，鑒于蝦夷扇 貝測(cè)算的特殊性，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作草率，那么對(duì) 獐子島 2014 年的年報(bào)出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)也難以讓人信 服。從輪換上也可以看出端倪，獐子島從上市以來(lái)，2006 2010 年由天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)， 2011 2014 年由大華會(huì) 計(jì)師事務(wù)所審計(jì)， 但后者由前者更名而來(lái)， 實(shí)為一家事務(wù)所， 所以實(shí)質(zhì)上并未更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此外，除了 2008 年和 2012 年，董群先已累計(jì)擔(dān)任審計(jì)簽字

13、人員七年， 雖然這七年 沒(méi)有連續(xù)任職，但兩次間隔都僅為一年，所以，擔(dān)任簽字注 冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)間之長(zhǎng)及這種“巧妙”的安排，令人懷疑審計(jì)人 員獨(dú)立性和輪換的有效性。表 1 獐子島 20062014 年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)及簽字注冊(cè)會(huì) 計(jì)師輪換情況表 4（二）審計(jì)失敗的原因分析1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性。上述案例中，被審計(jì)單位長(zhǎng) 期由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，且有一人長(zhǎng)期擔(dān)任審計(jì)簽字 人員，長(zhǎng)時(shí)間的合作關(guān)系不免影響到了審計(jì)人員的獨(dú)立性， 審計(jì)失敗的主要原因也是審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間慢慢 建立起一種超乎審計(jì)職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)審慎的職業(yè)特點(diǎn)關(guān)系，變得親 近，相互理解，喪失了作為監(jiān)察者的職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了 能留住客戶，甚至?xí)?/p>

14、以欺瞞社會(huì)公眾為代價(jià)，按照客戶的需 求而出具不符合實(shí)際情況的審計(jì)意見(jiàn)。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑態(tài)度 指審計(jì)主體在審計(jì)過(guò)程中對(duì)客戶及其所提供信息均保持必 要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。在上述案例中，資歷深厚的審計(jì)人員在 未實(shí)施充分有效的審計(jì)程序的情況下，對(duì)于被審計(jì)單位提供 的存貨數(shù)量、金 ?等相關(guān)會(huì)計(jì)信息未產(chǎn)生應(yīng)有的職業(yè)懷疑， 且未對(duì)企業(yè)是否存在提前采捕和播苗造假等財(cái)務(wù)舞弊行為 進(jìn)行充分調(diào)查，而選擇充分相信被審計(jì)單位，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 增大，有違注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，辜負(fù)了財(cái)務(wù)信息使用者 的信任。3. 未能有效更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。獐子島雖然未違反我國(guó)關(guān) 于注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制的規(guī)定，但在更換

15、后沒(méi)過(guò)多久又換 回原來(lái)的審計(jì)簽字人員，導(dǎo)致從長(zhǎng)期來(lái)看，同一位注冊(cè)會(huì)計(jì) 師累計(jì)擔(dān)任其審計(jì)簽字人員的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，未能到達(dá)強(qiáng)制輪換 的實(shí)際效果，所以這種更換的效果有限，不利于降低審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)。（三）我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度的不足1.僅更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的局限性。我國(guó)僅要求更換注冊(cè)會(huì) 計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，自然會(huì)受到事務(wù)所 的影響， 被審計(jì)單位作為事務(wù)所的客戶， 與事務(wù)所關(guān)系緊密， 如果更換前后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是出自同一家事務(wù)所，且該事務(wù) 所缺乏獨(dú)立性，更換后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)出于事務(wù)所的壓 力，無(wú)法保持應(yīng)有的獨(dú)立性，造成強(qiáng)制輪換制度“治標(biāo)不治 本”，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。2.對(duì)于審計(jì)期限的規(guī)定

16、有漏洞。我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng) 制輪換的相關(guān)規(guī)定中指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一客戶提供審計(jì) 服務(wù)最長(zhǎng)時(shí)間為五年，在達(dá)到五年進(jìn)行輪換后的兩年內(nèi)不得 為原客戶再次提供審計(jì)服務(wù)。但從上述案例中可以發(fā)現(xiàn)，擔(dān) 任獐子島的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的董群先在審計(jì)未滿五年時(shí)就 進(jìn)行了輪換，間隔一年后再回到原來(lái)公司進(jìn)行審計(jì)，雖然又 不違反制度的規(guī)定，但并未達(dá)到輪換的實(shí)際目的?？梢?jiàn)我國(guó) 的強(qiáng)制輪換制度中對(duì)于輪換間隔期限的規(guī)定不夠完善，不能 完全有效的保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。五、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制的完善思路 （一）可以采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換與事務(wù)所輪換相結(jié)合的方法由于僅更換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的提高存在 一定的局限性，可以引入事

17、務(wù)所輪換來(lái)確保強(qiáng)制輪換的效 果，將兩者結(jié)合，在較短年限內(nèi)（如 5 年）要求進(jìn)行注冊(cè)會(huì) 計(jì)師輪換，且在較長(zhǎng)年限內(nèi)（如 10 年）要求更換事務(wù)所， 這樣在一定程度上既能進(jìn)一步提高審計(jì)人員的獨(dú)立性，又能 避免頻繁更換事務(wù)所導(dǎo)致的審計(jì)成本劇增。（二）完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師累計(jì)審計(jì)期限的規(guī)定 通過(guò)獐子島的案例，我國(guó)可以考慮完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)的累計(jì)期限規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在短暫時(shí)間間隔后又回到原 客戶公司進(jìn)行審計(jì)的，其任期時(shí)間應(yīng)累計(jì)計(jì)算，累計(jì)時(shí)間達(dá) 到制度規(guī)定期限時(shí)進(jìn)行強(qiáng)制輪換，且輪換后一定年限內(nèi)不得 再次為該公司提供審計(jì)服務(wù)或其他相關(guān)服務(wù)。同時(shí)，審計(jì)期 限的規(guī)定應(yīng)更有彈性，對(duì)于發(fā)展穩(wěn)定，業(yè)績(jī)卓越且信用度良 好的公司可以適當(dāng)延長(zhǎng)輪換的期限，而對(duì)于存在較大潛在風(fēng) 險(xiǎn)的公司需要加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格監(jiān)督強(qiáng)制輪換的實(shí)行情況。（三）建立審計(jì)信息共享平臺(tái)，減少?gòu)?qiáng)制輪換帶來(lái)的不 利影響強(qiáng)制輪換造成的不利影響主要是由于新上任的項(xiàng)目負(fù) 責(zé)人對(duì)新客戶的公司情況缺乏系統(tǒng)性的了解，從而需要投入 更多的成本來(lái)熟悉情況，需要較長(zhǎng)的一段時(shí)間來(lái)積累經(jīng)驗(yàn)， 使任期初期存在較大風(fēng)險(xiǎn)。如果存在一個(gè)審計(jì)信息的共享平 臺(tái)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)這個(gè)平臺(tái)在短時(shí)間內(nèi)全面了解 過(guò)去幾年的審計(jì)情況，并對(duì)客戶公司有一個(gè)比較全面