1、注冊會計師會計 - 非貨幣性資產交換、債務重組 （ 一）-1（ 總分： 95.97 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、不定項選擇題 （ 總題數： 4，分數： 11.00）A公司與 B公司均為增值稅一股納稅人， 增隨稅稅率均為 17%。2014 年為了各自企業戰略目標的實現， A公 司與 B公司進行資產置換。假定該項交換具有商業實質且公允價值能夠可靠地計量。A 公司換出：固定資產原值為 100 萬元；累計折舊為 45 萬元；公允價值為 90 萬元；支付清理費 2 萬元。 B 公司換出：庫存商 品（ 精密儀器 ） 成本為 80 萬元；公允價值為 100 萬元 （ 與計稅價格相同 ） 。A公司向 B公

2、詞支付銀行存款 11.7 萬元。A 公司將換入的精密儀器作為生產經營用固定資產，B公司換入的機器設備作為固定資產，雙方均已開具增值稅專用發票。（1）.A 公司有關非貨幣性資產交換的會計處理，不正確的是 。A. 由于 10/100 ×100%=10%<25%，所以該交換屬于非貨幣性資產交換B. 換入固定資產的入賬價值為 100 萬元C. 換出固定資產處置損益為 33 萬元D. 換出固定資產不需要計算增值稅的銷項稅額A.B.C.D. 選項B，換入固定資產的入賬價值 =90+10=100（萬元）（ 方法一），或=90×1.17+11.7-100 × 17%=100

3、（萬元）（ 方 法二 ）；選項 C，固定資產處置損益 =90-（100-45）-2=33（ 萬元） ；選項 D，換出固定資產需要計算增值稅的銷 項稅額。（2）.B 公司有關非貨幣性資產交換的會計處理，不正確的是 。A. 收到的銀行存款 11.7 萬元，為含稅公允價值的差額B. 換入固定資產的入賬價值為 90 萬元C. 換入固定資產的進項稅額 15.3 萬元不可以抵扣D. 換出庫存商品應確認主營業務收入 100 萬元A.B.C. D.選項 A，收到的銀行存款 11.7 萬元，包含公允價值的差額 10 萬元和銷項稅額與進項稅額的差額 1.7 萬元， 即為含稅公允價值的差額；選項 B，換入固定資產的

4、入賬價值 =100-10=90（ 萬元）（ 方法一 ） ，或=100× 1.17-11.7-90 ×17%=90（萬元）（ 方法二） ；選項 C，換入固定資產屬于動產設備，其增值稅進項稅額是可以 抵扣的；選項 D，換出庫存商品應確認主營業務收入 100 萬元。 甲公司與乙公司進行資產置換，假定該項交換具有商業實質且其公允價值能夠可靠計量。甲公司換出：投 資性房地產賬面價值為 6000 萬元（其中成本為 5000 萬元，公允價值變動為 100萬元） ，公允價值為 8000 萬 元。乙公司換出：交易性金融資產賬面價值為 6000萬元（ 其中成本為 5800萬元，公允價值變動為

5、200萬元） ， 公允價值為 7500 萬元。另外，甲公司收到乙公司支付的銀行存款 500 萬元。各項資產交換前與交換后的用 途不變。（分數： 4.00 ）（1）. 下列關于甲公司的會計處理，不正確的是 。A. 換入交易性金融資產入賬價值為 7500 萬元B. 換出投資性房地產應確認其他業務收入 8000 萬元C. 換出投資性房地產應確認其他業務成本5000 萬元D. 換出投資性房地產應確認營業利潤 3000 萬元A.B.C.D. 換出投資性房地產應確認的營業利潤 =8000-6000-1000+1000=2000（ 萬元 ）（2）. 下列關于乙公司的會計處理，不正確的是 。A. 換入投資性房

6、地產的入賬價值為 8000 萬元B. 確認投資收益 1700 萬元C. 影響營業利潤的金額為 1700 萬元D. 公允價值變動損益 200 萬元轉入投資收益A.B.C. D.乙公司換出交易性金融資產影響營業利潤的金額 =7500-6000-200+200=1500（ 萬元 ）（3）. 甲公司應收乙公司貨款 2000 萬元，因乙公司財務困難到期未予償付， 甲公司就該項債權計提了 400 萬 元的壞賬準備。 20×3年 6月10日，雙方簽訂協議，約定以乙公司生產的100件 A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為 13 萬元/件（不含增值稅 ），成本為 10萬元/件；6月 20日，乙公司將抵

7、債產品運抵甲公司 并向甲公司開具了增值稅專用發票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是 。A. 79 萬元B. 279 萬元C. 300 萬元D. 600 萬元A. B.C.D.甲公司應確認的債務重組損失 =2000-400-100 ×13×1.17=79（ 萬元 ）（4）.20 ×4年 3月1日，甲公司因發生財務困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經雙方協商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務。 用于抵債的辦公樓原值為 700 萬元，已提折舊為 200 萬元，公允價值為 60

8、0 萬元；用于抵債的存貨賬面價值為 90 萬元，公允價值為 120 萬元。不考慮稅費等其 他因素，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是 。A. 確認債務重組收益 80 萬元B. 確認商品銷售收入 90 萬元C. 確認其他綜合收益 100 萬元D. 確認資產處置利得 130 萬元A. B.C.D.選項 A，確認債務重組收益 =800-600-120=80( 萬元) ；選項 B，確認商品銷售收入 120 萬元；選項 C，不確 認其他綜合收益；選項 D，確認資產處置利得 =600-(700-200)=100( 萬元) ，存貨對外出售時影響損益，但 不屬于利得。2013 年 7月 10

9、日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為1170萬元(含增值稅額 ) 。合同約定，乙公司應于 2014 年 9 月 10 日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公司與 乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批商品、一臺生產經營用設備和可供出售金融資產償還權部債 務。乙公司償債資產的相關資料如下：(1) 用于償債的商品成本為 270 萬元，公允價值和計稅價格均為 300 萬元，未計提存貨跌價準備； (2) 用于 償債的設備原價為 1000 萬元，已計提折舊 400 萬元，已計提減值準備 160 萬元， 公允價值和計稅價格均為 500 萬元； (3) 用于償債的可供出

10、售金融資產的賬面價值為90 萬元(其中成本為 80 萬元，公允價值變動為10 萬元) ，公允價值為 100 萬元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司收到上述資產后不改變用途，對應收債權已計提壞賬準備 200 萬元。(1) . 下列有關乙公司債務重組的處理，不正確的是 。A. 債務重組利得為 134 萬元B. 影響營業利潤的金額 50 萬元C. 影響營業外收入的金額 194 萬元D. 影響其他綜合收益的金額為 0A.B.C.D. 乙公司債務重組利得 =1170-300 ×(1+17%)-500 ×(1+17%)-100=134( 萬元) ；

11、影響營業利潤的金額 =(1)(300-270)+(3)(100-80)=50(萬元) ；影響營業外收入的金額 =134+(2)(500-440)=194( 萬元) ；影響其他綜合收益的金額 =(3)-10( 萬元 ) 。(2) . 下列有關甲公司債務重組的處理，不正確的是 。A. 確認庫存商品入賬價值為 300 萬元B. 確認固定資產的入賬價值為 500 萬元C. 確認可供出售金融資產的入賬價值為 100 萬元D. 確認債務重組損失 66 萬元A.B.C.D. 由于沖減后減值準備仍有余額的， 應予轉回并抵減當期資產減值損失。 因此甲公司重組時不確認債務重組 損失。參考分錄： 借：庫存商品 30

12、0 固定資產 500 應交稅費應交增值稅 (進項稅額 ) (51+85)136 可供 出售金融資產成本 100 壞賬準備 200 貸：應收賬款 1170 資產減值損失 66(3) .A 公司銷售給 B 公司一批庫存商品， A公司收到 B公司簽發的商業承兌匯票面值為 82.5 萬元。到期日 由于 B公司財務困難，經修改債務條件， A公司同意將此債務延期一年，并按 8%的利率計算延期 1 年的利 息，債務本金減到 60 萬元，免除剩余債務，但附或有條件，如果展期期間B 公司取得利潤，原免除的債務也一并歸還，如果虧損則不再歸還。 A公司已計提壞賬準備 5 萬元。則 A公司的債務重組損失是 。A. 1

13、7.5 萬元B. 12.7 萬元C. 22.5 萬元D. 25.2 萬元A. B.C.D.A 公司的債務重組損失 =82.5-60-5=17.5( 萬元 )2012年 12月 31日，甲公司應付乙公司貨款 110萬元到期，因發生財務困難，短期內無法支付。當日，甲 公司與乙公司簽訂債務重組協議， 約定減免甲公司 10萬元的債務， 其余部分延期兩年支付， 年利率為 5%(等 于實際利率 ) ，利息按年支付。同時附或有條件，如果甲公司2014年盈利，則 2014年按 8%計算利息；如果甲公司 2014 年沒有盈利，則 2014 年仍按 5%計算利息。甲公司預計很可能在 2014 年實現盈利。乙公司

14、未對該項應收賬款計提壞賬準備。(1). 債務重組日，甲公司有關債務重組的會計處理，不正確的是 。A. 債務重組日未來應付賬款的公允價值為100 萬元B. 應確認預計負債 3 萬元C. 債務重組利得為 10 萬元D. 債務重組利得為 7 萬元A.B.C. D.甲公司債務重組利得 =(110-100)-100 ×3%=7(萬元 )(2) . 下列有關甲公司、乙公司債務重組的會計處理中，表述不正確的是 。A. 2013 年甲公司支付利息 5 萬元計入財務費用B. 2013 年乙公司收到利息 5 萬元沖減財務費用C. 若甲公司 2014 年沒有盈利，預計負債 3 萬元轉入營業外收入D. 若甲

15、公司 2014 年實現盈利，預計負債 3 萬元轉入營業外支出A.B.C.D. 若甲公司 2014 年實現盈利，則沖減預計負債，轉入應付利息等相關科目。二、簡答題 ( 總題數： 3，分數： 15.00)1. 企業在以公允價值計量的非貨幣性資產交換中營業稅應怎樣處理 ?正確答案： (1) 企業日常經營活動中交納的營業稅計入營業稅金及附加，比如換出投資性房地產相關業務 等。 (2) 處置固定資產中的“不動產”、處置“土地使用權”屬于企業的“非”日常經營活動，交納的營 業稅最終體現在處置損益中，增加處置損失“營業外支出”，或者抵減處置利得“營業外收入”。處置固 定資產中的“不動產”交納的營業稅可以通過

16、“固定資產清理”科目過渡。 )2. 如何理解“換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允 價值相比是重大的” ?正確答案： ( 資產的預計未來現金流量的現值， 應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計 稅后未來現金流量，根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對其進行 折現后的金額加以確定。例如，某企業以一項專利權換入另一企業擁有的長期股權投資，該項專利權與該 項長期股權投資的公允價值相同， 兩項資產未來現金流量的風險、 時間和金額亦相同， 但對換入企業而言， 換入該項長期股權投資使該企業對被投資方的影響由“重大影響”

17、級別變為“控制”級別，從而對換入企 業的特定價值即預計未來現金流量現值與換出的專利權有較大差異；另一企業換入的專利權能夠解決生產 中的技術難題， 從而對換入企業的特定價值即預計未來現金流量現值與換出的長期股權投資存在明顯差異， 進而可以判斷兩項資產的交換具有商業實質。 )3. 債務重組日應如何判定 ?正確答案： (債務重組日， 是指債務重組完成日， 即債務人履行協議或法院裁定， 將相關資產轉讓給債權人、 將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。 債務重組可能發生在債務到期前、 到期日或到期后。 具體描述為： (1) 以現金或非現金資產進行債務抵償的，債務重組日為資產已經到達債權人手里或

18、已經交 付債權人使用，并辦理了有關債務解除手續的日期； (2) 以債權轉為股權的形式進行債務重組的，債務重 組日為債務人已經辦妥增資批準手續，向債權人出具出資證明，并辦理了有關債務解除手續的日期； (3) 以修改其他債務條件的形式進行債務重組的，債務重組日為舊的債務解除，新的債務開始日。 )三、單項選擇題 ( 總題數： 4，分數： 17.00)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，甲公司的投資性房地產采用成本模式計量，2014年 2月 10 日，甲公司以投資性房地產和廠房交換乙公司生產經營用的C設備和 D設備。有關資料如下： (1) 甲公司換出： 投資性房地產原值為 45

19、0萬元，為2013年 6月 10日購入的辦公用房并對外出 租，預計使用年限為 10 年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0，公允價值為 650 萬元；廠房原值為200萬元，為 2009年2月 10日購建完成， 預計使用年限為 10年，采用直線法計提折舊， 預計凈殘值為 0， 公允價值為 300 萬元。合計公允價值為 950 萬元，假設不考慮換出投資性房地產與廠房的相關稅費。(2)乙公司換出： C設備原值為 250萬元，已計提折舊 50萬元，公允價值為 300萬元；D設備原值為 600 萬元， 已計提折舊 100 萬元，公允價值為 600 萬元；合計不含稅公允價值為 900 萬元，合計含稅公允價

20、值為 1053 萬元。 (3) 假定該項交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。 (4) 乙公司收到銀行存款 103 萬元。 (5) 甲公司為換入 C設備和 D設備支付的運雜費分別為 20 萬元和 30 萬元。(6) 乙公司換入投資性房地產和固定 資產分別支付直接相關稅費 40 萬元和 10 萬元。(1) . 下列有關甲公司會計處理的表述，不正確的是 。A. 換入 C設備的入賬價值為 320 萬元B. 換入 D設備的入賬價值為 630 萬元C. 換出投資性房地產確認其他業務收入為 650 萬元D. 換出廠房確認營業外收入 103 萬元A.B.C.D. 選項 A，換入C設備的入賬價值 =(不含稅

21、公允價值 950-不含稅補價 50) ×300/(300+600)+20=320( 萬元)， 或：換入 C設備的入賬價值 =( 不含稅公允價值 950+支付銀行存款 103-可抵扣增值稅進項稅額 900×17%)× 300/(300+600)+20=320( 萬元) ；選項 B，換入 D設備的入賬價值 =(950-50) ×600/900+30=630( 萬元)；選 項 D，甲公司換出廠房確認營業外收入 =300-(200-200/10 ×5)=200( 萬元) 。會計分錄如下： 借：固定資產 清理 100 累計折舊 (200/10 ×

22、;5) 100 貸：固定資產廠房 200 借：固定資產 C 設備 320 D 設備 630 應交稅費應交增值稅 (進項稅額 ) 153 貸：其他業務收入 650 固定資產清理 100 營業外收入 200 銀行 存款 (103+50)153 借：其他業務成本 420 投資性房地產累計折舊 (450/10 ×8/12)30 貸：投資性房地產 450 (2). 下列有關乙公司會計處理的表述，不正確的是 。A. 換入投資性房地產的入賬價值為 690 萬元B. 換入廠房的入賬價值為 310 萬元C. 換出設備應確認的營業外收入為 200 萬元D. 換出設備應確認銷項稅額 103 萬元A.B.C

23、.D. 選項 A，換入投資性房地產的入賬價值 =(900+50) ×650/950+40=690( 萬元 )；選項 B，換入廠房的入賬價值 =(900+50) ×300/950+10=310( 萬元) ；選項 C，乙公司換出設備應確認的營業外收入 =300-(250-50)+600-(600-100)=200( 萬元) ；選項 D，乙公司換出設備應確認的銷項稅額 =900×17%=153(萬 元) 。會計分錄如下： 借：固定資產清理 700 累計折舊 150 貸：固定資產 C設備 250 D設備 600 借： 投資性房地產 690 固定資產廠房 310 銀行存款

24、(103-50) 53 貸：固定資產清理 700 營業外收入 200 應 交稅費應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 153甲公司以庫存商品 A產品、可供出售金融資產交換乙公司的原材料、 固定資產 (2009 年初購入的機器設備 ) ， 假定交換前后用途不變。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，有關資料如下： (1) 甲公司換出：庫存商品 A產品：賬面成本為 100 萬元，已計提存貨跌價準備 30萬元，不含稅公允價值為 150 萬元； 可供出售金融資產： 賬面價值為 120萬元(其中成本為 125萬元，公允價值變動減少 5 萬元) ，公允價值 200 萬元。合計不含稅公允價值為 350 萬元，合

25、計含稅公允價值為 375.5 萬元。 (2) 乙公司換出：原材料：賬 面成本為 80 萬元，已計提存貨跌價準備 5 萬元，不含稅公允價值為 100 萬元；固定資產：賬面原值為 150 萬元，已計提折舊為 10 萬元，不含稅公允價值為 200 萬元。合計不含稅公允價值為 300 萬元，合計含 稅公允價值為 351 萬元。 (3) 乙公司另向甲公司支付銀行存款 24.5 萬元。(4) 假定該項交換具有商業實質且 其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。(分數： 9.00 )(1). 下列有關甲公司非貨幣性資產交換的會計處理，不正確的是 。A. 換入原材料的入賬價值為 100 萬元B. 換入固定資

26、產的入賬價值為 200 萬元C. 換出庫存商品 A產品確認收入 150 萬元，確認主營業務成本 70萬元D. 換出可供出售金融資產確認投資收益 80 萬元A.B.C.D. 選項 A，甲公司換入原材料的入賬價值 =(350-50) ×100/300=100( 萬元 ) ；選項 B，甲公司換入固定資產的 入賬價值 =(350-50) ×200/300=200( 萬元 ) ；選項 D，換出可供出售金融資產確認的投資收益 =200-125=75( 萬 元 ) 。(2) . 下列有關乙公司非貨幣性資產交換的會計處理，不正確的是 。A. 利潤表中確認營業收入 100 萬元B. 利潤表中

27、確認資產減值損失轉回 5 萬元C. 換入可供出售金融資產的入賬價值為 200 萬元D. 換入庫存商品 A產品的入賬價值為 150 萬元A.B. C.D.選項 B，存貨跌價準備的轉銷應通過“主營業務成本”或“其他業務成本”科目核算；選項C，換入可供出售金融資產的入賬價值 =(300+50) ×200/350=200( 萬元 )；選項 D，換入庫存商品的入賬價值 =(300+50) × 150/350=150( 萬元) 。(3) . 甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%，甲公司以 A 產品和一棟建筑物交換乙公司的一項無形資產 (商標權 ) ，雙方均不改變資產

28、的原有用途。有關資料如下：(1) 甲公司換出：庫存商品A產品：賬面余額為 150萬元，未計提存貨跌價準備，稅務部門核定增值稅的銷項稅額為25.5 萬元；固定資產建筑物：賬面原值為 900 萬元，已計提累計折舊 100 萬元，稅務部門核定營業稅為 40 萬元。 (2) 乙公司換出：無形資產：賬面價值為 1000 萬元，稅務部門核定增值稅為 60 萬元，增值稅不再單獨收付。(3) 雙方約定甲公司向乙公司支付補價50萬元。 (4) 假定該項交換不具有商業實質。 下列有關甲、 乙公司非貨幣性資產交換的會計處理中，正確的是 。A. 甲公司換入無形資產的入賬價值為 1000 萬元B. 甲公司換出庫存商品確

29、認主營業務收入150 萬元C. 乙公司換入庫存商品入賬價值為 150 萬元D. 乙公司換入建筑物入賬價值為 829.05 萬元A.B.C.D. 甲公司換入無形資產的入賬價值 =150+25.5+(900-100)+40+50-60=1005.5( 萬元 ) ；選項 B，換出庫存商品 不確認主營業務收入；會計分錄如下： 借：無形資產 1005.5 應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額 ) 60 貸： 庫存商品 150 應交稅費應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 25.5 固定資產清理 800 應交稅費應交營業稅 40 銀 行存款 50 “固定資產”轉入“固定資產清理”分錄略。 乙公司取得的庫存商品入賬價值

30、 =(1000+ 增值稅 60-收到的補價 50-25.5) ×150/(150+800)=155.45( 萬元) ；乙公司取得的建筑物入賬價值 =(1000+增值稅 60- 收到的補價 50-25.5) × 800/(150+800)=829.05( 萬元 ) 。 借：庫存商品 155.45 固定資產 829.05 應交 稅費應交增值稅 (進項稅額 ) 25.5 銀行存款 50 貸：無形資產 1000 應交稅費應交增值稅 (銷項稅額 ) 60(4) . 債務人發生財務困難，債權人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中，不屬于債權人作出讓步 的是 。A. 債權人減免債務人

31、部分債務本金B. 債權人免去債務人全部應付利息C. 債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務D. 債權人同意債務人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現金資產清償債務A.B.C. D.(5) . 債務人發生財務困難， 債權人作出讓步是債務重組的基本特征。 下列各項中， 不屬于債權人作出讓步 的是 。A. 債權人減免債務人部分債務本金B. 債權人免去債務人全部應付利息C. 債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務D. 債權人同意債務人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現金資產清償債務A.B.C. D.(6) . 下列關于債務重組會計處理的表述中，不正確的是

32、。A. 債權人將很可能發生的或有應收金額確認為應收債權B. 債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益C. 債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債D. 債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益A. B.C.D.債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，只有或有 應收金額實際發生時才計入當期損益；對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應 付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒 有發生時，轉入當期損益 （營業外收入 ）。（7）. 下列關于債務重組會計處理的

33、表述中，不正確的是 。A. 債權人將很可能發生的或有應收金額確認為應收債權B. 債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益C. 債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債D. 債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益A. B.C.D.債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，只有或有 應收金額實際發生時才計入當期損益；對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應 付金額符合或有事項中有關預計一負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后 沒有發生時，轉入當期損益 （營業外收入 ） 。（8）. 甲

34、公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。 2014年 2月甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為 34 萬元，貨款未收到。由于乙公司期無力支付款項， 2014 年 6 月甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產用于抵償債務。乙公 司固定資產為一項生產用動產設備， 其賬面原值為 200 萬元，已計提累計折舊 80 萬元，公允價值為 160萬 元（ 等于計稅價格 ） 。甲公司為該項應收賬款已計提了 20 萬元的壞賬準備。 甲公司和乙公司有關債務重組會 計處理表述不正確的是 。A. 乙公司債務重組利得為 46.8 萬元B. 乙公

35、司處置非流動資產利得 40 萬元C. 甲公司債務重組損失為 26.8 萬元D. 甲公司債務重組損失為 0A.B.C.D. 乙公司債務重組利得 =234-160 ×1.17=46.8（ 萬元） ；處置非流動資產利得 =160-（200-80）=40（ 萬元） ；甲公 司債務重組損失 =234-160 × 1.17=20=26.8（ 萬元）。（9）.A 公司和 B公司有關債務重組資料如下： 2014年1月12日，B公司從 A公司購買一批原材料，應付貨 款金額為 1000 萬元，至 2014年12月 2日尚未支付貨款。 2014 年12月 31日，雙方協議 B公司以一項專 利技術

36、和一項投資性房地產償還債務。該專利技術的賬面原值為440 萬元， B 公司已對該專利技術計提攤銷 30 萬元，公允價值為 420 萬元；投資性房地產的賬面價值為 500 萬元 （ 其中成本為 600 萬元，公允價值 變動減少 100 萬元） ，將自用的房地產轉為投資性房地產時產生其他綜合收益200 萬元，公允價值為 510萬元。 A公司已對該債權計提壞賬準備 40萬元。假定不考慮增值稅等因素影響，下列關于A公司、 B公司債務重組的會計處理不正確的是 。A. A 公司債務重組損失為 70 萬元B. A 公司受讓無形資產的入賬價值為 420 萬元、受讓投資性房地產的入賬價值為 510萬元C. B公

37、司處置專利技術和投資性房地產影響損益的金額為 220 萬元D. B公司債務重組利得為 70 萬元A. B.C.D.選項 A，A公司債務重組損失 =（1000-40）-420-510=30（ 萬元） ，因此不正確。選項 B，債權人應對受讓的非 現金資產按照其公允價值入賬，因此正確。選項C， B公司處置專利技術和投資性房地產影響損益的金額=處置專利技術 420-（440-30）+ 處置投資性房地產 （510-500+200）=220（ 萬元） ，因此正確。 選項 D，B公司債 務重組利得 =1000-420-510=70（ 萬元 ） ，因此正確。A 公司和 B 公司有關債務重組資料如下： A公司銷

38、售給 B公司一批商品，含稅價款為 1237.5 萬元，債務到 期時款項尚未收到，由于 B公司發生財務困難， 2014年1 月1 日雙方進行債務重組。經修改債務條件， A 公司同意將債務本金減到 900 萬元，同時將剩余債務延期一年，并按 4%的利率 （與實際利率相同 ） 計算延期 1 年的利息， 但附或有條件， 債務延期期間如果 B 公司實現盈利， 需再支付豁免債務 337.5 萬元中的 112.5 萬元，如果虧損則不再支付。 2014年 1月 1日預計 B公司 2014 年很可能實現盈利。 A公司未計提壞賬準備。 2014年度， B公司發生虧損 50 萬元。（分數： 4.00 ）（1）. 下

39、列有關 B 公司債務重組的表述中，不正確的是 。A. 2014 年 1 月 1 日確認債務重組利得為 337.5 萬元B. 2014 年 1 月 1 日確認預計負債 112.5 萬元C. 2014 年 12 月 31 日確認財務費用 36 萬元D. 2014 年 12 月 31 日確認營業外收入 112.5 萬元A. B.C.D.選項 A，債務重組利得 =1237.5-900-112.5=225（ 萬元）。 B 公司相關會計分錄如下： 2014 年 1月 1日， 即債務重組日： 借：應付賬款 1237.5 貸：應付賬款債務重組 900 預計負債 112.5 營業外收入債務 重組利得 225 2

40、014 年 12 月 31 日，由于 2014 年實際發生了虧損，或有應付金額沒有發生： 借：應付賬 款債務重組 900 預計負債 112.5 財務費用 （900 ×4%）36 貸：銀行存款 936 營業外收入 1112.5 （2）. 下列有關 A 公司債務重組的表述中，不正確的是 。A. 2014 年 1 月 1 日確認債務重組損失 337.5 萬元B. 2014 年 1 月 1 日確認其他應收款 112.5 萬元C. 2014 年 12 月 31 日沖減財務費用 36 萬元D. 2014 年 12 月 31 日確認銀行存款 936 萬元A.B. C.D.選項 B，不應確認或有應收

41、金額。 A 公司相關會計處理如下： 2014 年 1 月 1 日： 借：應收賬款債務 重組 900 營業外支出債務重組損失 337.5 貸：應收賬款 1237.5 2014年12月31日： 借：銀行存款 936 貸：應收賬款債務重組 900 財務費用 （900 ×4%）36（3）.A 、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%， A 公司和 B公司債務重組有關資料如下： A公司銷售給 B公司一批庫存商品，含稅價款為 2000 萬元，款項尚未收到。到期時 B公司無法按合同 規定償還債務。經雙方協商， A公司同意 B公司用庫存商品和交易性金融資產 （股權投資 ）抵償部分債務

42、后 再免除 73.5 萬元的債務，剩余債務延期 2 年，并按 4%（與實際利率相同 ） 的利率加收利息。庫存商品公允 價值為 450 萬元（ 不含增值稅 ），成本為 300萬元；交易性金融資產的賬面價值為 1500萬元（ 其中成本為 1600 萬元，公允價值變動減少 100 萬元） ，公允價值為 1000 萬元。 A公司為該應收賬款計提了 30 萬元的壞賬準 備。A 公司收到存貨和股權投資分別作為庫存商品和可供出售金融資產核算。下列關于A、B 公司債務重組的會計處理，不正確的是 。A. A 公司重組后應收賬款的公允價值為 473.5 萬元B. A 公司債務重組損失為 43.5 萬元C. B 公

43、司影響營業利潤的金額 -350 萬元D. B 公司債務重組利得 73.5 萬元A. B.C.D.選項 A，重組后應收賬款的公允價值 =2000-450 × 1.17-1000-73.5=400（ 萬元 ）；選項 B，A公司債務重組損 失=73.5-30=43.5（ 萬元） ；選項 C，B公司影響營業利潤的金額 =（450-300）+（1000-1500）=-350（ 萬元） ；選項 D， B公司債務重組利得 =2000-450 ×1.17-1000-400=73.5（ 萬元）。（4）.A 公司和 B公司有關債務重組資料如下： 2014年1月 3日， A公司因購買材料而欠 B

44、公司購貨款及稅 款合計 2500萬元，到期 A公司無法償付應付賬款。 2014年 5月 2日經雙方協商同意， A公司以 300萬股普 通股償還債務， 普通股每股面值為 1元，股票市價為每股 8元。2014年6月 1日 A公司辦理完畢增資手續， 同時以銀行存款支付發行股票的手續費20 萬元。B 公司收到的股權作為可供出售金融資產核算，另以銀行存款支付相關交易費用 20 萬元。 B公司對該項應收賬款提取壞賬準備 100 萬元。對 A、B公司因債務重組 有關會計處理不正確的是 。A. A 公司確認資本公積股本溢價 2080 萬元B. A 公司確認營業外收入債務重組利得 100 萬元C. B公司可供出

45、售金融資產入賬價值為 2420 萬元D. B 公司確認債務重組損失 80 萬元A.B.C.D. A 公司確認資本公積 =300×（8-1）-20=2080（ 萬元） ；A公司確認營業外收入債務重組利得 =2500-300 × 8=100（萬元） ；B公司可供出售金融資產入賬價值 =300×8+20=2420（萬元） ；B公司應確認的債務重組損失 =2500+20-2420-100=0 。B公司的會計分錄為： 借：可供出售金融資產 （300 × 8+20）2420 壞賬準備 100 貸： 應收賬款 2500 銀行存款 20A 公司和 B 公司有關債務重組資

46、料如下： A公司銷售給 B公司一批庫存商品， 款項尚未收到，應收賬款為含 稅價款 1100萬元。 2013年1月1日債務到期時 B公司無法按合同規定償還債務， 經雙方協商， A公司同意 豁免 B公司 100 萬元的債務，同時 B 公司應以一項無形資產和一項投資性房地產抵償部分債務。B公司的無形資產的賬面原值為 500 萬元，已計提攤銷 100 萬元，無形資產的公允價值為 200 萬元；投資性房地產 的賬面價值為 600 萬元 （ 其中成本為 500 萬元，公允價傅變動為 100 萬元 ） ，公允價值為 500 萬元。剩余債 務自 2013年 1月 1日起延期 2年，并按照 4%（與實際利率相同

47、 ）的利率計算利息，同時附一項或有條件， 如果 2014年 B公司實現利潤，則當年利率上升至 6%，如果發生虧損則維持 4%的利率，利息按年支付。 A 公司已計提壞賬準備 20 萬元。 B公司預計 2014 年很可能實現盈利。（1）. 下列關于 A 公司債務重組的會計處理，不正確的是 。A. 重組后應收賬款的公允價值為 300 萬元B. 重組日債務重組損失為 80 萬元C. 2013 年 12月 31日收到利息 8萬元沖減財務費用D. 如果 B公司 2014 年實現利潤，收到利息應增加稅前利潤18萬元A.B.C. D.2013 年 1 月 1 日重組后應收賬款的公允價值 =1100- 豁免 1

48、00-200-500=300（ 萬元 ） 。 A 公司重組日相關會 計處理如下： 借：應收賬款債務重組 300 無形資產 200 投資性房地產 500 壞賬準備 20 營業外支出 80 貸：應收賬款 1100 2013 年 12 月 31 日收到利息 =300×4%=12（萬元） ，應沖減財務費用；如果 B公司 2014 年實現利潤，則 2014 年 12月 31 日收到利息 =300×6%=18（萬元） ，增加稅前利潤 18萬元。（2）. 下列關于 B 公司債務重組的會計處理，不正確的是 。A. 重組后應付賬款的公允價值為 300 萬元B. 重組日債務重組利得為 88 萬

49、元C. 2013 年 12 月 31 日支付利息 12 萬元計入財務費用D. 如果 B公司 2014 年未實現利潤，則將預計負債轉入營業外收入A.B. C.D.B 公司的債務重組利得 =1100-200-500- 重組后應付賬款公允價值 300- 預計負債 300× （6%-4%）=94（ 萬元）四、多項選擇題 （ 總題數： 9，分數： 9.00）4. 下列各項目中，屬于貨幣性資產的有 。A. 銀行本票存款B. 交易性金融資產C. 持有至到期投資D. 可供出售債務工具A. B.B. D.5. 甲公司發生的下列非關聯方交換中，屬于非貨幣性資產交換的有 。A. 以公允價值為 260 萬元

50、的固定資產換入乙公司賬面價值為 320 萬元的無形資產，并支付補價 80 萬元B. 以賬面價值為 280 萬元的固定資產換入丙公司公允價值為 200 萬元的一項專利權，并支付補價30 萬元C. 以公允價值為 320 萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為 460 萬元的短期股票投資，并收 到補價 140 萬元D. 以賬面價值為 420 萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為 390 萬元的一臺設 備，并收到補價 30 萬元A. B. C.D.選項 A，80÷ (80+260) ×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換；選項B，30

51、47; 200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換；選項C， 140÷320=43.75%> 25%，所以判斷為貨幣性資產交換；選項 D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產，所以判斷為貨幣性資產交換。6. 下列關于非貨幣性資產交換的說法，正確的有 。A. 非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發生補價，只要換出資 產的公允價值與其賬面價值不相同，均應確認換出資產的處置損益B. 增值稅不會影響換入資產入賬價值的確定C. 非貨幣性資產交換具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資 產的公允價值占換入資產

52、公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入 資產的成本D. 非貨幣性資產交換不具有商業實質，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價 值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本A.B.C.D.在以賬面價值計量的非貨幣性資產交換中，增值稅是影響換入資產入賬價值的。7. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以在建的工程和生產用 A設備與乙公司的生產用 B 設備、專利權進行交換，假定該交換不具有商業實質， A設備和 B設備均為 2009 年初購買的。資產情況如下： (1) 甲公司換出：在建的工程：已發生的成本為

53、300 萬元；稅務部門核定應 交營業稅為 15 萬元； A設備：原值為 300萬元，已計提折舊 100 萬元；稅務部門核定應交增值稅為 34 萬元。(2) 乙公司換出： B設備：原值為 310萬元，折舊為 10萬元；稅務部門核定應交增值稅為 51 萬元； 專利權：初始成本為 220 萬元，累計攤銷額為 20 萬元；稅務部門核定免征增值稅。 (3) 雙方協商甲公司 向乙公司支付銀行存款 10 萬元。下列有關甲、乙公司非貨幣性資產交換的會計處理的表述中，正確的有A. 乙公司換入在建工程的成本為 304.2 萬元B. 乙公司換入 A 設備的成本為 202.8 萬元C. 甲公司換入 B 設備的成本為

54、304.8 萬元D. 甲公司換入專利權的成本為 203.2 萬元A.B.C.D.計算乙公司換入各項資產的入賬價值：換入在建工程的成本 =(300+51+200-34-10) × 300/500=304.2( 萬 元) ；換入 A設備的成本 =(300+51+200-34-10) ×200/500=202.8( 萬元 ) 。乙公司換入各項資產的會計分錄： 借：固定資產清理 300 累計折舊 10 貸：固定資產 B設備 310 借：在建工程 304.2 固定資產 A 設備 202.8 應交稅費應交增值稅 (進項稅額 ) 34 累計攤銷 20 銀行存款 10 貸：固定資產清理 3

55、00 應交稅費應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 51 無形資產專利權 220 甲公司換入各項資產的入賬價值：換入B 設備的成本=（300+15+200+34+10-51） × 300/500=304.8（ 萬元 ） ；換入專利權的成本 =（300+15+200+34+10-51） × 200/500=203.2（ 萬元） ；甲公司換入各項資產的會計分錄：借：固定資產清理 200 累計折舊 100 貸：固定資產 A設備 300 借：固定資產 B設備 304.8 應交稅費應交增值稅 （進項稅額 ）51 無形資產專利 權 203.2 貸：在建工程 300 應交稅費應交營業稅 15 固

56、定資產清理 200 應交稅費應交增值稅 （ 銷項 稅額 ）34 銀行存款 108. 下列有關債務重組的會計處理方法，正確的有 。A. 修改其他債務條件涉及或有應付金額的， 改或有應付金額符合 企業會計準則第 13 號或有 事項中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債B. 修改其他債務條件涉及或有應收金額的，債權人應確認或有應收金額C. 對于債務人而言，發生債務重組時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值、所 轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，確認為債務重組利得，并將其計入資 本公積D. 債務人以固定資產抵償債務時，既要確認債務重組利得，又要確

57、認處置非流動資產損益A. B.C.B. 選項 B，或有應收金額屬于或有資產，由于或有資產不予確認，債權人不應確認或有應收金額；選項C，債務重組利得應計入營業外收入。9. 甲、乙公司均為增值稅一般納稅人， 增值稅稅率均為 17%。有關債務重組的資料如下： 2014年 3月 6日， 甲公司因購買商品而欠乙公司購貨款及稅款合計 700 萬元。由于甲公司財務發生困難，不能按照合同規定 支付貨款。 2014 年 3 月 15 日，雙方經協商確定，甲公司以其生產的產品和其所擁有并作為以公允價值計 量且其變動計入當期損益的金融資產核算的某公司股票抵償債務。該產品的銷售價格為 220 萬元，實際成 本為 180萬元，已計提存貨跌價準備 1萬元；該股票的賬面價值為 300萬元（ 其中取得時的成本為 200萬元， 公允價值變動為 100 萬元） ，公允價值為 400萬元。乙公司將該產品作為生產經營用固定資產入賬；將該股票作為可供出售金融資產核算。乙公司對該項應收賬款計提了 2.5 萬元的壞賬準備。 2014 年 3 月 31 日， 乙公司取得的可供出售金融資產的公允價值變為 420 萬