1、11成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì) 廣東技術(shù)師范學(xué)院李勤廣東技術(shù)師范學(xué)院李勤 22第十五十五章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例33第一節(jié)第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本內(nèi)容 l一、一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成l二、二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用l三、三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件44一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成 l標(biāo)準(zhǔn)成本制度

2、標(biāo)準(zhǔn)成本制度l標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來計(jì)算成本、能將成本計(jì)劃、成本標(biāo)準(zhǔn)成本制度是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來計(jì)算成本、能將成本計(jì)劃、成本控制和成本分析有機(jī)地結(jié)合起來的一種成本制度?？刂坪统杀痉治鲇袡C(jī)地結(jié)合起來的一種成本制度。l標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消耗量（如材料、工時(shí)等）標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消耗量（如材料、工時(shí)等）及標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率事先計(jì)算出來的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。及標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率事先計(jì)算出來的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。l利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施，控制費(fèi)用的支出，逐漸達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的水因，采取相應(yīng)的措施

3、，控制費(fèi)用的支出，逐漸達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的水平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實(shí)際成本。平，從而可以不斷降低產(chǎn)品的實(shí)際成本。 l標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成l標(biāo)準(zhǔn)成本制度是隨著社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展以及管理科學(xué)的形成而標(biāo)準(zhǔn)成本制度是隨著社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展以及管理科學(xué)的形成而逐漸產(chǎn)生并完善起來的。逐漸產(chǎn)生并完善起來的。 l1904年泰羅理論的繼承者美國(guó)效率工程師哈爾頓年泰羅理論的繼承者美國(guó)效率工程師哈爾頓愛默森愛默森（H Emeson）首先在美國(guó)鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法。）首先在美國(guó)鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法。1909年，年，他在他在作為經(jīng)營(yíng)和工資基礎(chǔ)的效率作為經(jīng)營(yíng)和工資基礎(chǔ)的效率進(jìn)行了更為詳盡的研究進(jìn)行了更為

4、詳盡的研究 l1911年美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特年美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特哈里遜（哈里遜（CCharter Harrison）第一次）第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。l1930年，哈里遜把他對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算所作的研究寫成了年，哈里遜把他對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算所作的研究寫成了標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本成本一書，這本書是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的專著。一書，這本書是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的專著。他在書中闡述了關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的幾個(gè)方面內(nèi)容。他在書中闡述了關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的幾個(gè)方面內(nèi)容。lEA坎曼于坎曼于1932年發(fā)表了題為年發(fā)表了題為基本標(biāo)準(zhǔn)成本、制造業(yè)的控制基本標(biāo)準(zhǔn)成本、制造業(yè)的控制會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)

5、的文章，豐富了標(biāo)準(zhǔn)成本理論的文章，豐富了標(biāo)準(zhǔn)成本理論 。 66二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)和作用 l 特點(diǎn)特點(diǎn)l 作用作用特點(diǎn)特點(diǎn)l（1）標(biāo)準(zhǔn)成本可以起著事前成本控制的作用。）標(biāo)準(zhǔn)成本可以起著事前成本控制的作用。l由于制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一般需要經(jīng)過努力才能達(dá)到，這樣，可以調(diào)動(dòng)廣大由于制定的標(biāo)準(zhǔn)成本一般需要經(jīng)過努力才能達(dá)到，這樣，可以調(diào)動(dòng)廣大職工積極工作，使各自負(fù)責(zé)的成本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，成本可職工積極工作，使各自負(fù)責(zé)的成本達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此，成本可以作為企業(yè)職工工作努力的目標(biāo)，衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度。以作為企業(yè)職工工作努力的目標(biāo)，衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺

6、度。l（2）標(biāo)準(zhǔn)成本可以加強(qiáng)成本的事中控制。）標(biāo)準(zhǔn)成本可以加強(qiáng)成本的事中控制。l標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要在于進(jìn)行成本的事中控制，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重要在于進(jìn)行成本的事中控制，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，可以及時(shí)檢查差異及其差異產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行比較，可以及時(shí)檢查差異及其差異產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)，從而不斷地減少不利差異，對(duì)有利差異不斷加以鞏固，從而加以改進(jìn)，從而不斷地減少不利差異，對(duì)有利差異不斷加以鞏固，從而有效地對(duì)成本進(jìn)行控制。有效地對(duì)成本進(jìn)行控制。l（3）標(biāo)準(zhǔn)成本可以實(shí)現(xiàn)事后的成本控制。）標(biāo)準(zhǔn)成本可以實(shí)現(xiàn)事后的成本控制。l對(duì)于成本實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)進(jìn)

7、行分析和總結(jié)。對(duì)于實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成對(duì)于成本實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)進(jìn)行分析和總結(jié)。對(duì)于實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的各種差異，要進(jìn)行實(shí)事求是的分析，找出產(chǎn)生差異的各種因素。本產(chǎn)生的各種差異，要進(jìn)行實(shí)事求是的分析，找出產(chǎn)生差異的各種因素。對(duì)于各種因素要分析具體情況，針對(duì)不同的情況采取不同的措施，在下對(duì)于各種因素要分析具體情況，針對(duì)不同的情況采取不同的措施，在下一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。一階段的成本核算工作中使成本不斷降低，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。88作用作用l（1）有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí)。）有利于加強(qiáng)職工的成本意識(shí)。l由于在標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度下，要對(duì)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)

8、到各個(gè)部門及每個(gè)員工，作為各部門和人員工作的目標(biāo)。這樣，形成人人關(guān)心成本核算和成本控制，增強(qiáng)成本意識(shí)，通過自己的工作，努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)。l（2）有利于成本控制。）有利于成本控制。l成本控制分為事前、事中、事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。通過事前的成本控制，可以制定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開支規(guī)定數(shù)量界線，可以事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生；通過事中的成本控制，及時(shí)揭示實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本是節(jié)約或超支，采取措施對(duì)成本核算工作加以改進(jìn)，糾正不利差異，從而達(dá)到即定的成本控制目標(biāo)；通過事后的成本分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差異，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。99作用作用l（3）有利于價(jià)格決策。）有利于價(jià)格決策。

9、l標(biāo)準(zhǔn)成本能提供及時(shí)、一致的成本信息，消除經(jīng)營(yíng)管理工作中由于低效率或浪費(fèi)以及偶然因素對(duì)成本的影響，避免由于實(shí)際成本波動(dòng)而造成價(jià)格波動(dòng)的后果。以標(biāo)準(zhǔn)成本作為定價(jià)的基礎(chǔ)更加接近實(shí)際情況，并能滿足競(jìng)爭(zhēng)時(shí)市場(chǎng)對(duì)定價(jià)的要求。l（4）有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。）有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。l在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，這樣可以減少成本核算的工作量，簡(jiǎn)化日常會(huì)計(jì)核算工作。l（5）有利于正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。）有利于正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。l在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為評(píng)估業(yè)績(jī)的尺度，由于標(biāo)準(zhǔn)成本通常是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應(yīng)有的成本額。因此，以本期實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，就能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的

10、工作質(zhì)量。1010三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件 l步驟步驟l條件條件1111步驟步驟l實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個(gè)步驟：實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個(gè)步驟：l（1）制定標(biāo)準(zhǔn)成本；）制定標(biāo)準(zhǔn)成本；l（2）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異；）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異；l（3）計(jì)算實(shí)際成本；）計(jì)算實(shí)際成本；l（4）計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際產(chǎn)量）計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際產(chǎn)量單位標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本）；成本）；l（5）標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的賬務(wù)處理。）標(biāo)準(zhǔn)成本及差異的賬務(wù)處理。1212條件條件l（1）要完善各項(xiàng)成本管理的基礎(chǔ)工作。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本）要完善各項(xiàng)成本管理的基礎(chǔ)工作。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)

11、，需較多的資料，這些資料的取得應(yīng)在管理工作搞的較時(shí)，需較多的資料，這些資料的取得應(yīng)在管理工作搞的較好的企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)。好的企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)。l（2）要健全管理組織。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，需要作的工）要健全管理組織。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，需要作的工作很多。只有有了組織保證，各項(xiàng)工作才能有效地開展起作很多。只有有了組織保證，各項(xiàng)工作才能有效地開展起來。來。l（3）要樹立成本意識(shí)。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到企業(yè)）要樹立成本意識(shí)。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到企業(yè)的全體人員。不論是職工還是管理者，都應(yīng)對(duì)成本控制問的全體人員。不論是職工還是管理者，都應(yīng)對(duì)成本控制問題重視起來。只有這樣，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度得以順利開題重視起來。

12、只有這樣，才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度得以順利開展。展。1313第二節(jié)第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型l標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法標(biāo)準(zhǔn)成本制定的方法l標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定1414成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型l1. 制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類l2按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類l3按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類1515制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類l（1）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本。）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本。l歷史標(biāo)準(zhǔn)成本是以某產(chǎn)品過去已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際成本為標(biāo)準(zhǔn)確定的成歷史標(biāo)準(zhǔn)成本是

13、以某產(chǎn)品過去已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際成本為標(biāo)準(zhǔn)確定的成本。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本可根據(jù)過去實(shí)際平均成本或歷史最低成本計(jì)算。本。歷史標(biāo)準(zhǔn)成本可根據(jù)過去實(shí)際平均成本或歷史最低成本計(jì)算。以歷史成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，其主要特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，資料容易取以歷史成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，其主要特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，資料容易取得，但是指標(biāo)不夠先進(jìn)。得，但是指標(biāo)不夠先進(jìn)。l（2）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。l預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件，考慮到未來時(shí)期可能變預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件，考慮到未來時(shí)期可能變化因素制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，是在短期內(nèi)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的成本化因素制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，是在短期內(nèi)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的成本目標(biāo)。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本的特

14、點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)雜，但可對(duì)成本的執(zhí)行目標(biāo)。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)雜，但可對(duì)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，比較先進(jìn)。情況進(jìn)行考核，比較先進(jìn)。1616按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長(zhǎng)短的分類l（1）基本標(biāo)準(zhǔn)成本。）基本標(biāo)準(zhǔn)成本。l基本標(biāo)準(zhǔn)成本也稱固定標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指一經(jīng)企業(yè)制定后，只要基本標(biāo)準(zhǔn)成本也稱固定標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指一經(jīng)企業(yè)制定后，只要生產(chǎn)基本條件變化不大，一般就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本?；旧a(chǎn)基本條件變化不大，一般就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定，在基本條件沒有大的變化的情況下，不經(jīng)常標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定，在基本條件沒有大的變化的情況下，不經(jīng)常改變，這樣可以

15、使以后各期成本在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，以觀察改變，這樣可以使以后各期成本在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，以觀察成本變動(dòng)的趨勢(shì)。但企業(yè)的基本條件經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化，因而，這成本變動(dòng)的趨勢(shì)。但企業(yè)的基本條件經(jīng)常會(huì)發(fā)生變化，因而，這時(shí)還采用標(biāo)準(zhǔn)成本，就不能有效發(fā)揮成本控制的作用。時(shí)還采用標(biāo)準(zhǔn)成本，就不能有效發(fā)揮成本控制的作用。l（2）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。l現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)基本條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)基本條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本，并且隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標(biāo)準(zhǔn)將隨之變動(dòng)，通常并且隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標(biāo)準(zhǔn)將隨之變動(dòng)，通常每年制定一次?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本反映

16、了生產(chǎn)條件的變動(dòng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本每年制定一次?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本反映了生產(chǎn)條件的變動(dòng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的影響，便于對(duì)企業(yè)及時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異進(jìn)行分析和考核。的影響，便于對(duì)企業(yè)及時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異進(jìn)行分析和考核。1717按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類l（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本。）理想標(biāo)準(zhǔn)成本。l理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下所達(dá)到的成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下所達(dá)到的成本。這時(shí)企業(yè)的全部勞動(dòng)要素都應(yīng)達(dá)到最佳使用狀態(tài)，不允許有一點(diǎn)這時(shí)企業(yè)的全部勞動(dòng)要素都應(yīng)達(dá)到最佳使用狀態(tài)，不允許有一點(diǎn)浪費(fèi)。但這種情況往往很難達(dá)到，所以，將理想標(biāo)準(zhǔn)成本作為短浪費(fèi)。但這種情況往往很難達(dá)到，所以

17、，將理想標(biāo)準(zhǔn)成本作為短期努力目標(biāo)不很現(xiàn)實(shí)，只能做為考核時(shí)的參考指標(biāo)。期努力目標(biāo)不很現(xiàn)實(shí)，只能做為考核時(shí)的參考指標(biāo)。l（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本。）正常標(biāo)準(zhǔn)成本。l正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營(yíng)條正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的成本。這種成本的實(shí)現(xiàn)既非輕易可以達(dá)到，又是件下所能達(dá)到的成本。這種成本的實(shí)現(xiàn)既非輕易可以達(dá)到，又是經(jīng)過生產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、經(jīng)過生產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。有效控制成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法l1.工程技術(shù)測(cè)算法工程技術(shù)測(cè)算法l所謂工程技術(shù)

18、測(cè)算法，是根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先所謂工程技術(shù)測(cè)算法，是根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)而計(jì)算出的標(biāo)進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)而計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)成本。這是因?yàn)楫a(chǎn)品成本的高低同機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度，以及先準(zhǔn)成本。這是因?yàn)楫a(chǎn)品成本的高低同機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度，以及先進(jìn)生產(chǎn)工藝的應(yīng)用密切相關(guān)，先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備能提高產(chǎn)品的成品率、進(jìn)生產(chǎn)工藝的應(yīng)用密切相關(guān)，先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備能提高產(chǎn)品的成品率、降低人工費(fèi)。降低人工費(fèi)。l2.歷史成本推測(cè)法歷史成本推測(cè)法l把企業(yè)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)當(dāng)作未來產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，這種方法叫把企業(yè)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)當(dāng)

19、作未來產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，這種方法叫做歷史成本推測(cè)法。一般是根據(jù)企業(yè)前幾個(gè)月或一年的原材料、人做歷史成本推測(cè)法。一般是根據(jù)企業(yè)前幾個(gè)月或一年的原材料、人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù)。當(dāng)然，這里包含著一個(gè)假設(shè)，工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算平均數(shù)。當(dāng)然，這里包含著一個(gè)假設(shè)，即原材料的市場(chǎng)價(jià)格、工程技術(shù)、工資水平等企業(yè)的內(nèi)外因素變化即原材料的市場(chǎng)價(jià)格、工程技術(shù)、工資水平等企業(yè)的內(nèi)外因素變化很小或基本保持不變，否則利用這種方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本就與實(shí)際很小或基本保持不變，否則利用這種方法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本就與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。相差甚遠(yuǎn)。l3.預(yù)測(cè)法預(yù)測(cè)法l變化是絕對(duì)的，不變是相對(duì)的。實(shí)際上，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的許多因變化

20、是絕對(duì)的，不變是相對(duì)的。實(shí)際上，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的許多因素都會(huì)隨著時(shí)間的變化而不斷變化，如機(jī)器設(shè)備的更新、生產(chǎn)工藝的素都會(huì)隨著時(shí)間的變化而不斷變化，如機(jī)器設(shè)備的更新、生產(chǎn)工藝的改進(jìn)、工人技能和工資水平的提高；此外，市場(chǎng)物價(jià)水平和匯率的變改進(jìn)、工人技能和工資水平的提高；此外，市場(chǎng)物價(jià)水平和匯率的變化都會(huì)影響企業(yè)的成本水平。因此，在制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，僅依據(jù)化都會(huì)影響企業(yè)的成本水平。因此，在制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，僅依據(jù)歷史成本，考慮當(dāng)前的生產(chǎn)條件是不夠的，還應(yīng)適當(dāng)考慮未來企業(yè)內(nèi)歷史成本，考慮當(dāng)前的生產(chǎn)條件是不夠的，還應(yīng)適當(dāng)考慮未來企業(yè)內(nèi)外因素的變化對(duì)標(biāo)外因素的變化對(duì)標(biāo) 準(zhǔn)成本的影響，這就是所謂的預(yù)測(cè)

21、法。準(zhǔn)成本的影響，這就是所謂的預(yù)測(cè)法。l4.期望法期望法l作為標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)能夠從某種程度上反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗費(fèi)的作為標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)能夠從某種程度上反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗費(fèi)的期望，這種期望是可以通過引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、提高技術(shù)水平或加強(qiáng)企業(yè)期望，這種期望是可以通過引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、提高技術(shù)水平或加強(qiáng)企業(yè)管理來實(shí)現(xiàn)的較高要求。例如，企業(yè)為了跟蹤國(guó)際國(guó)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)，常管理來實(shí)現(xiàn)的較高要求。例如，企業(yè)為了跟蹤國(guó)際國(guó)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)，常常以這些企業(yè)的成本水平作為自己的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行考核，要注意的是，常以這些企業(yè)的成本水平作為自己的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行考核，要注意的是，這種方法包含著一種主觀理想的因素，在具體使用時(shí)，必須與以上

22、幾這種方法包含著一種主觀理想的因素，在具體使用時(shí)，必須與以上幾種方法配合使用，才能制定出先進(jìn)而又可行的標(biāo)準(zhǔn)成本。種方法配合使用，才能制定出先進(jìn)而又可行的標(biāo)準(zhǔn)成本。 2020標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項(xiàng)目的制定l在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件和生在一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件、部件和生產(chǎn)階段按成本項(xiàng)目制定，即分別按直接材料、直產(chǎn)階段按成本項(xiàng)目制定，即分別按直接材料、直接工資和制造費(fèi)用制定。對(duì)于其中的制造費(fèi)用，接工資和制造費(fèi)用制定。對(duì)于其中的制造費(fèi)用，還可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩類。在零部件較還可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩類。在零部件較少的情況下，可以先制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，在此

23、少的情況下，可以先制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，在此基礎(chǔ)上制定部件和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；在零部件較基礎(chǔ)上制定部件和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；在零部件較多的情況下，可以不制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，而先多的情況下，可以不制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本，而先制定部件的標(biāo)準(zhǔn)成本，再制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，制定部件的標(biāo)準(zhǔn)成本，再制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，或直接制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本?；蛑苯又贫óa(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 2121標(biāo)準(zhǔn)成本各城本項(xiàng)目的制定主要有以下幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本各城本項(xiàng)目的制定主要有以下幾項(xiàng)l1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l2直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定22221. 直接材料標(biāo)

24、準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件、部件的標(biāo)準(zhǔn)耗用直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件、部件的標(biāo)準(zhǔn)耗用量和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的。量和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的。l其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下：直接材料直接材料 產(chǎn)品或零、部件某產(chǎn)品或零、部件某 該種材料該種材料l 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)l上式中材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單上式中材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)可由供應(yīng)部門提供。可由供應(yīng)部門提供。

25、l將產(chǎn)品的零部件各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計(jì)算出產(chǎn)將產(chǎn)品的零部件各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。 23232 .直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的。直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的。l其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下：直接工資直接工資 產(chǎn)品或零、部件單產(chǎn)品或零、部件單 小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)l 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 工資率工資率l上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)按加工工序來制定，制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)考慮直接加上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)按加工工序來制定，

26、制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)考慮直接加工工時(shí)和工人必要的間歇和停工時(shí)間等，單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)和工人必要的間歇和停工時(shí)間等，單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供；小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率一般采用計(jì)劃工資工時(shí)由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供；小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率一般采用計(jì)劃工資率，一般由人力資源部門提供。率，一般由人力資源部門提供。l將產(chǎn)品各種零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工資相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接工資標(biāo)將產(chǎn)品各種零、部件的標(biāo)準(zhǔn)工資相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本。準(zhǔn)成本。24243、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l制造費(fèi)用一般是按責(zé)任部門編制制造費(fèi)用預(yù)算的形式進(jìn)行制造費(fèi)用一般是按責(zé)任部門編制制造

27、費(fèi)用預(yù)算的形式進(jìn)行的，并且分固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用分別編制，其中的，并且分固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用分別編制，其中變動(dòng)制造費(fèi)用一般應(yīng)按不同的生產(chǎn)量來計(jì)算，以適應(yīng)數(shù)量變動(dòng)制造費(fèi)用一般應(yīng)按不同的生產(chǎn)量來計(jì)算，以適應(yīng)數(shù)量的變動(dòng)。的變動(dòng)。l計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： 固定（或變動(dòng)）固定（或變動(dòng)） 產(chǎn)品或零、部件單產(chǎn)品或零、部件單 固定（或變動(dòng)）制固定（或變動(dòng)）制l制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2525l上式中固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配上式中固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的計(jì)算公式如下：率的計(jì)算

28、公式如下： 固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用預(yù)算l 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 預(yù)算工時(shí)預(yù)算工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算l 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 預(yù)算工時(shí)預(yù)算工時(shí)l將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動(dòng)）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用相加，將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動(dòng)）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用相加，即可計(jì)算出產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。即可計(jì)算出產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 2626 例子例子 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，材料的某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為標(biāo)準(zhǔn)消耗量為150 千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為3.50元；材元；材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為料的

29、標(biāo)準(zhǔn)消耗量為210千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為2.40元。元。 甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為500小時(shí)，其中第一工序小時(shí)，其中第一工序300小時(shí)，第二工序小時(shí)，第二工序200小時(shí)；小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)直接工資率小時(shí)；小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)直接工資率第一工序?yàn)榈谝还ば驗(yàn)?元，第二工序?yàn)樵?，第二工序?yàn)?元；小時(shí)固定制造費(fèi)元；小時(shí)固定制造費(fèi)用率第一工序?yàn)橛寐实谝还ば驗(yàn)?元，第二工序?yàn)樵?，第二工序?yàn)?元；變動(dòng)制造費(fèi)元；變動(dòng)制造費(fèi)用率第一工序?yàn)橛寐实谝还ば驗(yàn)?元，第二工序?yàn)樵诙ば驗(yàn)?.2元。元。 2727賬務(wù)處理賬務(wù)處理 l根據(jù)上述資料，計(jì)算甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本如下：根據(jù)上述資料，計(jì)算甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成

30、本如下：l直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本1503.502102.40=1029(元元)l直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本3008+2009=4 200（元）（元）l固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=3007+2008.2=3 740(元元)l變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=3006+2005=(元元)l根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制的甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制的甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表見表見表表15-1. 表表151 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本表直直接接材材料料原料名原料名稱稱單單位位數(shù)量數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)單價(jià)部門部門合計(jì)合計(jì)直直接接人人工工標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)

31、時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率部門部門合計(jì)合計(jì)1212AB千千克克千千克克1502103.52.4525504525504300200892 4001 8002 4001 800直接材料成本合計(jì)直接材料成本合計(jì)5255041029直接人工成本合計(jì)直接人工成本合計(jì)2 4001 8004 200變變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率部門部門合計(jì)合計(jì)固固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配分配率率部門部門合計(jì)合計(jì)121230020078.22 1001 64021001640300200651 8001 0001 8001 000變動(dòng)制造費(fèi)用合計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用合計(jì)2 100

32、1 6403 740固定制造費(fèi)用合計(jì)固定制造費(fèi)用合計(jì)1 8001 0002 800制造費(fèi)用合計(jì)制造費(fèi)用合計(jì) 6 540每一單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本合計(jì)每一單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本合計(jì)11 7692929第三節(jié)第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算l一、一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)l二、二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算3030一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的性質(zhì)l標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。l計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：l標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)品的實(shí)際成本產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)品的實(shí)際成本產(chǎn)品

33、的標(biāo)準(zhǔn)成本l如果上式計(jì)算的結(jié)果為如果上式計(jì)算的結(jié)果為“”號(hào)，表示實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，號(hào)，表示實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為不利差異；稱為不利差異；l如果計(jì)算的結(jié)果為如果計(jì)算的結(jié)果為“”號(hào)，表示實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱號(hào)，表示實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為有利差異。為有利差異。l對(duì)于不利差異，應(yīng)及時(shí)找出原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，以便盡早對(duì)于不利差異，應(yīng)及時(shí)找出原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，以便盡早消除；對(duì)于有利差異，也應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績(jī)。但成本差異表消除；對(duì)于有利差異，也應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績(jī)。但成本差異表現(xiàn)為有利或不利，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號(hào)，決不能作為經(jīng)營(yíng)決策的現(xiàn)為

34、有利或不利，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號(hào)，決不能作為經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。依據(jù)。 l在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異時(shí)，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差異、在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異時(shí)，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差異、制造費(fèi)用差異等三個(gè)方面。在計(jì)算成本差異時(shí)，可按如下通用模式進(jìn)行制造費(fèi)用差異等三個(gè)方面。在計(jì)算成本差異時(shí)，可按如下通用模式進(jìn)行計(jì)算：計(jì)算：l標(biāo)準(zhǔn)成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本l實(shí)際成本實(shí)際數(shù)量實(shí)際成本實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格l實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異；實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異；l實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異l則實(shí)際成本（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）則實(shí)際成本（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量

35、數(shù)量差異）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異）異）l標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格l成本差異（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）成本差異（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異）（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）l標(biāo)準(zhǔn)成本差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量?jī)r(jià)格差異數(shù)量差異價(jià)格差異數(shù)量差異價(jià)格差異價(jià)格差異 3232二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算l1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 l2直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 l3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算3333直接材

36、料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算l涵義：涵義：l直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實(shí)際成本與直接材料的標(biāo)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實(shí)際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額。準(zhǔn)成本之間的差異額。l計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：l直接材料成本差異直接材料實(shí)際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本l上式中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算：上式中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算：l直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量l在進(jìn)行材料成本差異的分析時(shí)，可采用在進(jìn)行材料成本差異的分析時(shí)，可采用兩因素分析法兩因素分析法和和三因素分析法三因素分析法3434l兩因素分析法是將直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為直

37、接材料價(jià)兩因素分析法是將直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異分為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異兩個(gè)因素進(jìn)行分析的。格差異和直接材料數(shù)量差異兩個(gè)因素進(jìn)行分析的。l材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異某種材料實(shí)際成本該種材料實(shí)際耗用量（或購入量）某種材料實(shí)際成本該種材料實(shí)際耗用量（或購入量） 材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）（材料實(shí)際單價(jià)材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）（材料實(shí)際單價(jià)材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）材料實(shí)際耗用量（或購入量）材料實(shí)際耗用量（或購入量） 材料材料 某種材料的材料標(biāo)該種材料某種材料的材料標(biāo)該種材料l數(shù)量差異數(shù)量差異（實(shí)際耗用量（實(shí)際耗用量準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本）準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本） 材料實(shí)際材料標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo)材料實(shí)際材料標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo) （耗用數(shù)量耗用數(shù)

38、量）（耗用數(shù)量耗用數(shù)量）準(zhǔn)單價(jià)準(zhǔn)單價(jià) （1）兩因素分析法）兩因素分析法3535（2）三因素分析法）三因素分析法l在某些加工工業(yè)中，各種原材料是根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求，在某些加工工業(yè)中，各種原材料是根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求，按一定比例結(jié)合在一起投入生產(chǎn)使用的。由于不同原材按一定比例結(jié)合在一起投入生產(chǎn)使用的。由于不同原材料的單價(jià)不同，如果實(shí)際配料結(jié)構(gòu)與標(biāo)準(zhǔn)配料結(jié)構(gòu)發(fā)生料的單價(jià)不同，如果實(shí)際配料結(jié)構(gòu)與標(biāo)準(zhǔn)配料結(jié)構(gòu)發(fā)生差異，對(duì)直接材料成本就會(huì)發(fā)生影響，這樣就產(chǎn)生了直差異，對(duì)直接材料成本就會(huì)發(fā)生影響，這樣就產(chǎn)生了直接材料組合差異，也稱材料混合差異，或材料結(jié)構(gòu)差異。接材料組合差異，也稱材料混合差異，或材料結(jié)構(gòu)差異。

39、這時(shí)，影響直接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價(jià)這時(shí)，影響直接材料成本差異的因素除了數(shù)量差異和價(jià)格差異外，還應(yīng)包括組合差異。格差異外，還應(yīng)包括組合差異。l在采用三因素分析時(shí)，首先須計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)在采用三因素分析時(shí)，首先須計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際平均單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際平均單價(jià)等三個(gè)指標(biāo)。單價(jià)等三個(gè)指標(biāo)。3636l計(jì)算公式：計(jì)算公式： 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 （各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量（各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）l平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) = 各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和 實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際結(jié)構(gòu)的 （各種材

40、料實(shí)際耗用量（各種材料實(shí)際耗用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）l平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) = 各種材料實(shí)際耗用量之和各種材料實(shí)際耗用量之和 實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際結(jié)構(gòu)的 （各種材料實(shí)際耗用量（各種材料實(shí)際耗用量實(shí)際單價(jià)）實(shí)際單價(jià)）l實(shí)際平均單價(jià)實(shí)際平均單價(jià) = 各種材料實(shí)際耗用量之和各種材料實(shí)際耗用量之和3737l例子例子l假定某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為假定某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為2 000件，每單件，每單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方見表位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方見表15-2。 l甲產(chǎn)品耗用各種材料的實(shí)際成本資料見表甲產(chǎn)品耗用各種材料的實(shí)際成本資料見表15-3。l賬務(wù)處理賬務(wù)處理 表表152 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方表單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方表

41、材料名稱材料名稱單價(jià)（元）單價(jià)（元）混合用量標(biāo)準(zhǔn)（千克）混合用量標(biāo)準(zhǔn)（千克）標(biāo)準(zhǔn)成本（元）標(biāo)準(zhǔn)成本（元）A材料材料B材料材料C材料材料2115305910105135300合計(jì)合計(jì)-24540 表表153 材料實(shí)際耗用情況表材料實(shí)際耗用情況表 材料名稱材料名稱實(shí)際單價(jià)實(shí)際單價(jià)實(shí)際耗用量（千克）實(shí)際耗用量（千克）金金 額額甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料251430.2510 00016 00024 000250 000224 000726 000合計(jì)合計(jì)-50 0001 200 0004040（2）三因素分析法）三因素分析法l賬務(wù)處理賬務(wù)處理 l根據(jù)上述資料計(jì)算的有關(guān)指標(biāo)如下：根據(jù)上述資料

42、計(jì)算的有關(guān)指標(biāo)如下： 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 215+159+3010l平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)= = 22.50（元）（元） 24 實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際結(jié)構(gòu)的 10 00021+16 00015+24 00030l平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)= =23.40（元）（元） 50 000 實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際結(jié)構(gòu)的 2510 000+1416 000+30.2524 000l平均實(shí)際單價(jià)平均實(shí)際單價(jià)= = 24（元）（元） 50 000l分析對(duì)象分析對(duì)象=1 200 000-5402 000=120 000（元）（元）l（1）產(chǎn)出差異）產(chǎn)出差異l材料產(chǎn)出差異是指一定數(shù)量的投料經(jīng)加工制造后，所生產(chǎn)出實(shí)際產(chǎn)量與應(yīng)得標(biāo)

43、準(zhǔn)產(chǎn)材料產(chǎn)出差異是指一定數(shù)量的投料經(jīng)加工制造后，所生產(chǎn)出實(shí)際產(chǎn)量與應(yīng)得標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的不同而引起的直接材料成本差異，量的不同而引起的直接材料成本差異，l其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為：l產(chǎn)出差異產(chǎn)出差異= 材料實(shí)際材料實(shí)際 材料標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的 （耗用總量（耗用總量 - 耗用總量）耗用總量）平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) =（50 000-242 000）22.50=45 000（元）（元）l（2）組合差異）組合差異l組合差異是指各種材料實(shí)際配比與材料配比之間的差異，確定組合差異對(duì)材料成本組合差異是指各種材料實(shí)際配比與材料配比之間的差異，確定組合差異對(duì)材料成本影響的影響的l計(jì)算公式如下：計(jì)算

44、公式如下：l組合差異組合差異=材料實(shí)際耗用總量材料實(shí)際耗用總量(實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） l = 50 000（23.4022.50）=45 000（元）（元）l（3）價(jià)格差異）價(jià)格差異l價(jià)格差異是指材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，價(jià)格差異是指材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，l計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：l價(jià)格差異價(jià)格差異=材料實(shí)際總耗用量材料實(shí)際總耗用量（實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均實(shí)際單價(jià)實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）（實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均實(shí)際單價(jià)實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）l =50 000（24-23.40）=30 0004242直接工資標(biāo)

45、準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算l涵義涵義l直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實(shí)際成本與直接直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實(shí)際成本與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額；工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額；l計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：l直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異實(shí)際直接工資標(biāo)準(zhǔn)直接工資直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異實(shí)際直接工資標(biāo)準(zhǔn)直接工資l上式中的標(biāo)準(zhǔn)直接工資按下式計(jì)算上式中的標(biāo)準(zhǔn)直接工資按下式計(jì)算：l標(biāo)準(zhǔn)直接工資單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接工資標(biāo)準(zhǔn)直接工資單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接工資實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 4343直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（1）兩因素分析法）兩因素分析法l兩因素分析法是指將直接標(biāo)準(zhǔn)工資差異為分工

46、資率差異兩因素分析法是指將直接標(biāo)準(zhǔn)工資差異為分工資率差異和效率差異兩部分進(jìn)行分析計(jì)算的和效率差異兩部分進(jìn)行分析計(jì)算的;l計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：l直接工資的工資率差異（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接工資的工資率差異（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)l上式中的實(shí)際工資率，是用實(shí)際直接支付的工資除以實(shí)上式中的實(shí)際工資率，是用實(shí)際直接支付的工資除以實(shí)際工時(shí)計(jì)算求的。際工時(shí)計(jì)算求的。l直接工資效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）直接工資效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率l上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，即用實(shí)上式中的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，即用實(shí)際產(chǎn)量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)

47、算求得的。際產(chǎn)量乘以單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算求得的。 4444直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算（2）三因素分析法）三因素分析法l涵義涵義l采用三因素分析，也即在雙因素分析基礎(chǔ)上加入組合差異。人工采用三因素分析，也即在雙因素分析基礎(chǔ)上加入組合差異。人工組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不組合差異，由于在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要幾種不同等級(jí)的工人來完成，如果在標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)和實(shí)際總工時(shí)內(nèi)，不同同等級(jí)的工人來完成，如果在標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)和實(shí)際總工時(shí)內(nèi)，不同等級(jí)工人完成的工時(shí)所占比重發(fā)生變動(dòng)，也會(huì)發(fā)生差異，為深入等級(jí)工人完成的工時(shí)所占比重發(fā)生變動(dòng)，也會(huì)發(fā)生差異，為深入分

48、析差異原因，便于分清責(zé)任，也要計(jì)算分析差異原因，便于分清責(zé)任，也要計(jì)算“人工組合差異人工組合差異”。4545l公式公式 標(biāo)準(zhǔn)組合的標(biāo)準(zhǔn)組合的 （各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率）l平均標(biāo)準(zhǔn)工資率平均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和各等級(jí)工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和 實(shí)際組合的實(shí)際組合的 （各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率）l平均標(biāo)準(zhǔn)工資率平均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和 實(shí)際組合的實(shí)際組合的 （各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)（各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率）實(shí)際工資率）l平均實(shí)際工資率平均實(shí)際工資率 = 各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和

49、各等級(jí)工人實(shí)際工時(shí)之和4646l例子例子l假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量為2 000件，件，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本資料見直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本資料見表表15-4。l直接工資實(shí)際成本資料見直接工資實(shí)際成本資料見表表15-5l賬務(wù)處理賬務(wù)處理 表表154直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表 工人級(jí)別工人級(jí)別小時(shí)工資率小時(shí)工資率工時(shí)工時(shí)金額金額一級(jí)一級(jí)11202002 240二級(jí)二級(jí)102202 200三級(jí)三級(jí)92402 160合計(jì)合計(jì)-6606 600 表表155直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本表 工人級(jí)工人級(jí)別別小時(shí)工資率小時(shí)工資率工時(shí)工時(shí)金額金額一級(jí)一級(jí)112102 31

50、0二級(jí)二級(jí)9952001 990三級(jí)三級(jí)82702 160合計(jì)合計(jì)-6806 4604949l賬務(wù)處理賬務(wù)處理 l分析對(duì)象：標(biāo)準(zhǔn)工資差異分析對(duì)象：標(biāo)準(zhǔn)工資差異=6 460-6 600= -140（元）（元）標(biāo)準(zhǔn)組合的平標(biāo)準(zhǔn)組合的平 6 600l均標(biāo)準(zhǔn)工資率均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = =10（元）（元） 660實(shí)際組合的平實(shí)際組合的平 2101120+20010+2709l均標(biāo)準(zhǔn)工資率均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = = 997（元）（元） 680 實(shí)際組合的平實(shí)際組合的平 6 460l均標(biāo)準(zhǔn)工資率均標(biāo)準(zhǔn)工資率 = =950（元）（元） 6805050賬務(wù)處理賬務(wù)處理 l人工效率差異的計(jì)算人工效率差異的計(jì)算l人工效率差異

51、人工效率差異 = 實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率 =（680-660）10= 200l人工組合差異的計(jì)算人工組合差異的計(jì)算l人工組合差異人工組合差異=實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)（實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)組合（實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率） =680（997-10）= -2040（元）（元）l人工工資率差異的計(jì)算人工工資率差異的計(jì)算l人工工資率差異人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率實(shí)際組（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率） =680（950-997）=

52、 -31960（元）（元） 5151制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算l涵義涵義l制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指制造費(fèi)用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可采用如下幾種方式：l（1）按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析l（2）將制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用進(jìn)行分析l例子例子5252l涵義：涵義：l按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析是指對(duì)制造費(fèi)用不進(jìn)行分類，而按其總額進(jìn)行按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析是指對(duì)制造費(fèi)用不進(jìn)行分類，而按其總額進(jìn)行兩因素分析。這時(shí)的制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用同其實(shí)際兩因素分析。這時(shí)的制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用同其實(shí)際費(fèi)用相比的差額。費(fèi)用相

53、比的差額。l計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：l制造費(fèi)用差異制造費(fèi)用差異=實(shí)際制造費(fèi)用實(shí)際制造費(fèi)用-（實(shí)即產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（實(shí)即產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x制造費(fèi)用預(yù)算分配率）制造費(fèi)用預(yù)算分配率）l以上費(fèi)用差異可分解為效率差異和每小時(shí)費(fèi)用分配率差異（耗費(fèi)差以上費(fèi)用差異可分解為效率差異和每小時(shí)費(fèi)用分配率差異（耗費(fèi)差異）。其計(jì)算方法如下：異）。其計(jì)算方法如下：l效率差異效率差異=（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）制造費(fèi)用預(yù)算分配率制造費(fèi)用預(yù)算分配率l分配率（耗費(fèi)）差異分配率（耗費(fèi)）差異=（制造費(fèi)用實(shí)際分配率制造費(fèi)用預(yù)算分配率）（制造費(fèi)用實(shí)際分配率制造費(fèi)用預(yù)算分配率）實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)= 實(shí)際制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算分配率

54、實(shí)際制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算分配率實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)（1）按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析）按全部制造費(fèi)用進(jìn)行分析5353（2）將制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用進(jìn)行分析）將制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用進(jìn)行分析l涵義：涵義：l制造費(fèi)用可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，制造費(fèi)用可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，由此，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可分為變動(dòng)制造由此，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異兩部分進(jìn)行。費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異兩部分進(jìn)行。 l公式分別說明如下公式分別說明如下l變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 l固定制造

55、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 5454變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算公式變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算公式l變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本變動(dòng)制造變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本l上式中的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算：上式中的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本按下式計(jì)算：l變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量l變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動(dòng)制造費(fèi)用率差異和效率差異兩部變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動(dòng)制造費(fèi)用率差異和效率差異兩部分組成的，其計(jì)

56、算公式如下分組成的，其計(jì)算公式如下：l變動(dòng)制造費(fèi)用率差異（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用率變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)變動(dòng)制造費(fèi)用率差異（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用率變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率）算分配率）實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)l變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率用預(yù)算分配率 5555固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算l固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異固定制造費(fèi)用實(shí)際成本固定制造固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異固定制造費(fèi)用實(shí)際成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本l上式中的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是按下式計(jì)算的上式中的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是按下式計(jì)算的：l固定制

57、造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)實(shí)際產(chǎn)量際產(chǎn)量l固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為耗費(fèi)差異、生產(chǎn)能力利用差異和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為耗費(fèi)差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部分，其具體計(jì)算公式如下效率差異三部分，其具體計(jì)算公式如下：l耗費(fèi)差異實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用l生產(chǎn)能力利用差異（預(yù)算工時(shí)實(shí)際工時(shí)）生產(chǎn)能力利用差異（預(yù)算工時(shí)實(shí)際工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率算分配率l效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率固定制造費(fèi)用預(yù)算分

58、配率5656l例子例子l假設(shè)某企業(yè)本月份有關(guān)制造費(fèi)用的資料見表15-6 l賬務(wù)處理賬務(wù)處理l賬務(wù)處理賬務(wù)處理l根據(jù)上述資料，進(jìn)行制造費(fèi)用差異分析的結(jié)果如下：根據(jù)上述資料，進(jìn)行制造費(fèi)用差異分析的結(jié)果如下：l變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際率變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際率=180 00022 500=8 （元）（元）l變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)算分配率變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)算分配率=170 00030 000=5.67 （元）（元）l固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率=247 50022 500=11 （元）（元）l固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率=240 00030 000=8 （元）（元）l變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析：變動(dòng)

59、制造費(fèi)用差異的分析：l變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異=180 000-20 000 5.67=66 600（元）（元）l變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（22500-20000） 5.67=14175（元）（元）l變動(dòng)制造費(fèi)用率差異變動(dòng)制造費(fèi)用率差異=（8-5.67）22 500=52 425（元）（元）l固定制造費(fèi)用差異的分析：固定制造費(fèi)用差異的分析：l固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異=247 500-20 000 8=87 500（元）（元）l耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異=247 500-240 000 =7 500（元）（元）l生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異=（30 000-22 50

60、0）8=60 000（元）（元）l效率差異效率差異=（22 500-20 000）8=20 000表表15-6 有關(guān)制造費(fèi)用的資料表有關(guān)制造費(fèi)用的資料表 項(xiàng)目項(xiàng)目制造費(fèi)用制造費(fèi)用工時(shí)工時(shí)變動(dòng)變動(dòng)固定固定實(shí)際實(shí)際預(yù)算預(yù)算實(shí)際實(shí)際預(yù)算預(yù)算實(shí)際實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算預(yù)算180 000170 000247 500240 00022 50020 00030 0005959第四節(jié)第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的程序和實(shí)例l一、一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本計(jì)算的程序。l二、二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本制度下成本差異的賬務(wù)處理l三、三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本計(jì)算的舉例標(biāo)