1、參加 WTO 后稅收法制建設(shè)面臨的挑戰(zhàn)及對策 一 摘要： WTO 自由競爭原那么、非歧視性原那么、透明度原那么等要求成員有 健全的法律體系。參加 WTO,我國稅收法制建設(shè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，對 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和納稅人守法都提出了更高的要求。應(yīng)對入世，我國應(yīng) 積極健全稅法體系，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，深化征管改革，開展稅法宣傳， 標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)部門執(zhí)法行為，提高納稅人對稅法的遵從。在加強(qiáng)稅收司法 保障，打擊涉稅犯罪行為的同時，積極實(shí)施法律救濟(jì)，保障納稅人合 法權(quán)益。關(guān)鍵詞：WTO;稅收法制建設(shè)；執(zhí)法與守法 一、面臨的挑戰(zhàn)一WTO的原那么對中國稅法體系的挑戰(zhàn)WTO的自由競爭原那么，致力于消除國際貿(mào)易中的制度性障礙，實(shí)現(xiàn)

2、各 成員之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易在公平的根底上自由競爭，要求其成員的法制應(yīng) 當(dāng)統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)； WTO 的非歧視性原那么，要求其成員在實(shí)施某種優(yōu)惠和 限制措施時，不能對其他成員實(shí)施歧視待遇； WTO 的透明度原那么，主 要是防止和消除執(zhí)法中的不公開造成的歧視待遇和由此給經(jīng)濟(jì)貿(mào)易帶 來的障礙，監(jiān)督其成員履行在 WTO中的承諾。WT0是以一系列國際經(jīng) 濟(jì)活動規(guī)那么為根底的國際組織，要求成員有健全的法律體系，表現(xiàn)在 稅收領(lǐng)域中，奉行的是稅收法定主義，主張通過稅法來調(diào)整稅收主體 之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，通過稅法來明確稅收關(guān)系主體之間的權(quán)利與義務(wù)。我國現(xiàn)行的稅收法律體系尚不完善，沒有稅收根本法。在稅收實(shí)體法 方面，除涉外企業(yè)

3、所得稅法和個人所得稅法外，其余稅種都是以授權(quán) 立法的形式由國務(wù)院制定行政法規(guī)來標(biāo)準(zhǔn)，大規(guī)模且長時間的稅收授 權(quán)立法，降低了稅收的立法層次和效力，導(dǎo)致了行政與立法界限的模 糊，不符合稅收法定主義原那么。而且，現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得 稅制，法定稅收優(yōu)惠政策差異很大，稅收優(yōu)惠措施過多過濫等，都有 悖于公平競爭，不符合非歧視性原那么。有些地方政府出于保護(hù)本地利 益的考慮，對非本地區(qū)產(chǎn)品作出一些歧視性規(guī)定，或出于引進(jìn)資金需 要，對外商投資、外地投資制定了一些稅收優(yōu)惠措施，阻礙了市場經(jīng) 濟(jì)的自由競爭，不符合稅法統(tǒng)一的精神。 在稅收程序法方面，雖然 2001 年出臺了新修訂的?稅收征收管理法? ，但執(zhí)法

4、的力度不夠，而且實(shí)施 細(xì)那么遲遲沒有出臺。當(dāng)前，我國稅法透明度也不高，一方面，由于稅 法設(shè)定過于抽象，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中制定了大量的補(bǔ)充規(guī)定，加 上稅法公布和宣傳上不能及時反映稅法的變動情況，造成稅法的透明 度差；另一方面，有的地方政府或稅務(wù)機(jī)關(guān)超越權(quán)限制定一些內(nèi)部掌 握的稅收政策， 實(shí)行“暗箱操作 ，破壞了稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性， 使我 國的稅法在透明度方面與 WTO原那么存在著很大的差距。因此，有必要 根據(jù)WTO原那么的要求，加強(qiáng)稅收立法，提高立法層次，增強(qiáng)稅法的透 明度，完善稅收法律體系。二參加 WT0對稅收執(zhí)法和守法納稅提出了更高的要求WTO的原那么和規(guī)那么不僅應(yīng)表達(dá)在其成員的國內(nèi)法規(guī)

5、定中，更重要的是 在執(zhí)行中的實(shí)際結(jié)果。按照 WTO協(xié)議的規(guī)定，成員方的任何一級行政 機(jī)關(guān)對貿(mào)易的不當(dāng)或違法行為都應(yīng)由其中央政府負(fù)責(zé)，稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅 務(wù)人員的執(zhí)法違法不但會破壞我國的人世承諾，損害政府信譽(yù)，而且 會導(dǎo)致 WTO 其他成員的報(bào)復(fù)，給我國的對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易帶來負(fù)面影響。 同時，納稅人違法競爭那么會擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的公 平競爭和自由開展。因此，無論是從促進(jìn)市場開放、保證自由競爭的 角度出發(fā)，還是從非歧視性原那么和法制統(tǒng)一、 透明度原那么的要求出發(fā)， 都要求我們必須公正執(zhí)法。 當(dāng)前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的法治觀念仍有欠缺， 對依法治稅與經(jīng)濟(jì)開展的關(guān)系認(rèn)識缺乏，稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)、執(zhí)法

6、水平都難以適應(yīng)依法治稅的需要，執(zhí)法不標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法隨意性的現(xiàn)象時 有發(fā)生， “人情稅、“關(guān)系稅、以權(quán)代法、以情代法、以言代法、以補(bǔ) 代罰等現(xiàn)象也時有發(fā)生。特別是在執(zhí)法程序上， WTO 各成員在法制建 設(shè)中一向重視執(zhí)法的程序，我國長期以來重實(shí)體輕程序的法制觀念在 “入世后必須改變， 稅收執(zhí)法只能按照既定的程序進(jìn)行， 否那么就會因程 序違法導(dǎo)致訴訟敗訴，從而破壞稅務(wù)機(jī)關(guān)形象，這在近幾年稅務(wù)行政 訴訟中已有了很多的教訓(xùn)。面對參加 WTO 帶來的各種挑戰(zhàn)， 在要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員嚴(yán)格依法 行政的同時，也在一定意義上要求納稅人接受挑戰(zhàn)，依法履行納稅義 務(wù)，主動申報(bào)納稅，增強(qiáng)依法納稅意識。目前我國納稅人自覺

7、納稅的 意識還較為淡薄，偷、騙稅等現(xiàn)象大量存在。因此，我們只有從嚴(yán)格 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政和強(qiáng)化納稅人自覺申報(bào)納稅兩方面著手，充分發(fā)揮 稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)控和組織收入的整體效能，提高我國經(jīng)濟(jì)在國際上的競爭三WTO原那么對稅收執(zhí)法維權(quán)觀念帶來了強(qiáng)烈的沖擊法治強(qiáng)調(diào)的是法律主體各方權(quán)利和責(zé)任、義務(wù)的對等一致，這不但要 表達(dá)在法律的明文規(guī)定中，而且更要重視法律執(zhí)行過程中的監(jiān)控和對 執(zhí)行結(jié)果的校正，在WTO中那么表達(dá)為非歧視和透明度原那么。 WTO各成 員都十分重視法制建設(shè)，不僅對執(zhí)法過程進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督，確保執(zhí)法的 公正透明，而且同樣重視行政執(zhí)法救濟(jì)，非常注重維護(hù)納稅人的合法 權(quán)益，對因執(zhí)法不當(dāng)或違法侵害納稅人權(quán)益的

8、行為給予充分關(guān)注，通 過多種途徑提供侵權(quán)救濟(jì)，其國民也善于運(yùn)用法律維護(hù)自己的合法權(quán) 益。目前，我們在稅收法制建設(shè)中執(zhí)法監(jiān)督不力的問題較為突出，尚 未形成一個有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，執(zhí)法隨意、執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí) 法違法等現(xiàn)象的存在，不僅損害了納稅人的合法權(quán)益，也影響了稅務(wù) 機(jī)關(guān)的形象，進(jìn)而影響了政府形象。在稅收行政救濟(jì)上，雖然建立了 稅務(wù)行政復(fù)議和應(yīng)訴等制度，但由于納稅人 “民不與官究 的觀念作祟， 運(yùn)用法律手段維護(hù)自身合法權(quán)益的意識不強(qiáng)，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議行為 的獨(dú)立性、公開透明度較差，無視納稅人在復(fù)議中的權(quán)利，致使納稅 人對稅務(wù)機(jī)關(guān)心存疑慮，不愿申請復(fù)議，在提起行政訴訟上也顧慮重 重，因而稅務(wù)行

9、政復(fù)議和訴訟并不多，實(shí)際效果較差。此外，尚未建 立稅務(wù)行政賠償制度，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不當(dāng)或違法損害其權(quán)益 也很少申請賠償。因此，參加 WTO后，我國的稅收法制建設(shè)應(yīng)在加強(qiáng) 執(zhí)法監(jiān)督和推動行政救濟(jì)方面多下功夫。四經(jīng)濟(jì)全球化派生出稅收違法行為多樣化、智能化按照我國參加WTO的承諾，在未來5年對外國投資者逐步開放國內(nèi)市 場，由此帶來的市場競爭將是空前的。迫于生存的壓力，納稅人尋求 違法利益的可能性也會大大增加，稅收違法行為將呈現(xiàn)多樣化、智能 化、隱蔽性的特點(diǎn)，將給正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序帶來眾多負(fù)面影響，也 對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。二、應(yīng)對 “入世的策略 一加強(qiáng)稅收立法，構(gòu)建科學(xué)、透明的稅收法律

10、體系1抓緊清理、廢除或修訂不符合 WTO原那么的稅法。按照 WTO的原那么， 從中央到地方全面清理現(xiàn)行稅法， 對違反WTO原那么的稅法以及地方制 定的與國家稅法相抵觸的涉稅規(guī)定應(yīng)明令廢止，對有效稅法中違反 WTO原那么的局部內(nèi)容進(jìn)行修訂；廢止有歧視待遇或超國民待遇的稅收 優(yōu)惠措施， 統(tǒng)一、 標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策。 同時，在清理修訂稅法過程中， 也應(yīng)充分利用WTO對開展中國家的例外原那么和過渡期安排，分期廢止 或修訂現(xiàn)行稅法，盡量減少參加 WTO對我國有關(guān)產(chǎn)業(yè)的沖擊和影響。2.提高層次， 完善稅收法律體系。 我國的稅收立法框架應(yīng)定位為： 以稅 收根本法為主導(dǎo)， 稅收實(shí)體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的 “三

11、位一體 的稅 法框架。首先，制定稅收根本法。理論界幾年前就呼吁出臺稅收根本 法，但至今遲遲沒有出臺，一些根本稅收問題仍然無法可依，應(yīng)盡快 完成稅收根本法立法程序。其次，標(biāo)準(zhǔn)稅收實(shí)體法。應(yīng)盡可能通過法 律來固定成熟的稅收實(shí)體行政法規(guī)，提高稅收立法的層次和效力。一 些重要的稅種，經(jīng)過幾年的實(shí)踐證明是科學(xué)的、可行的，就應(yīng)提高到 法律標(biāo)準(zhǔn)層次， 由全國人大以法律形式確定下來， 以增強(qiáng)其法律剛性； 那些比擬成熟或短期內(nèi)不會發(fā)生較大變化的稅收政策，應(yīng)當(dāng)以法律或 行政法規(guī)的形式公布施行；最大限度地減少以規(guī)章尤其是以標(biāo)準(zhǔn)性文 件形式公布稅收政策。再次，完善稅收程序法。新修訂的?稅收征收 管理法?雖然比原征管法有較大的進(jìn)步，但還不夠完善。應(yīng)盡快制定 實(shí)施細(xì)那么，予以補(bǔ)充、完善，對一些概念進(jìn)行詳細(xì)的界定，明確對市 場經(jīng)濟(jì)