1、淺析我國消費(fèi)稅的問題及建議【前言】消費(fèi)稅是對(duì)一些特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。我國國務(wù)院是于 1993 年 12 月 13 日頒布了中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例 ，財(cái)政部在 1993 年 12 月 25 日頒布了中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ，并于 1994 年 1 月 1 日開征消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅是適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求的，有著其特定的意義。研究消費(fèi)稅存在的問題從理論上來說有助于我們了解其性質(zhì)，有助于揭示其實(shí)施方式可能出現(xiàn)的問題及原因； 從現(xiàn)實(shí)意義上來看， 有助于把握我國今后稅制改革的長期方向， 有 助于我國目前的稅收理論與政策的研究， 從而不斷完善我國的消費(fèi)稅制，

2、 促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。這篇文獻(xiàn)綜述首先參考文獻(xiàn)總述消費(fèi)稅的優(yōu)缺點(diǎn)；再結(jié)合我國的實(shí)際消費(fèi)稅政策具體評(píng)析其優(yōu)缺點(diǎn)， 發(fā)現(xiàn)并整理問題， 然后闡述自己的觀點(diǎn)； 最后結(jié)合問題找出較好的解決方案。【主題】1、 消費(fèi)稅的優(yōu)缺點(diǎn)尤斯第（ Johan Herich Gottlobs von Justi ， 1705 1771）是德國官方學(xué)派的代表人物。 尤斯第以平等課稅原則為依據(jù)， 探討了各種賦稅形式， 認(rèn)為國內(nèi)消費(fèi)稅不利于生活資料的供應(yīng)，因而不支持征收消費(fèi)稅。他認(rèn)為，國內(nèi)消費(fèi)稅的缺點(diǎn)有： （ 1）限制人們合理的活動(dòng)自由； （ 2 ）不利于營業(yè)及商業(yè)活動(dòng)；（ 3 ）不能使課稅負(fù)擔(dān)均勻等；（ 4）基礎(chǔ)不確

3、實(shí)，逃稅嚴(yán)重；（ 5）需要許多官吏和征收費(fèi)用。其優(yōu)點(diǎn)有：（ 1）把公共負(fù)擔(dān)分派到每一個(gè)人；（2）人們通過對(duì)消費(fèi)稅支出的調(diào)節(jié)， 有可能避免這種這種負(fù)擔(dān)；（ 3） 只占個(gè)人收入的極小一部分；（ 4）對(duì)每一個(gè)人來說負(fù)擔(dān)很小，卻能增加國家的財(cái)政收入； （ 5 ）征收上不需要強(qiáng)制執(zhí)行； （ 6）外國人也可以負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅； （ 7）既能控制商業(yè)，又能創(chuàng)造工業(yè)。1與尤斯第的立場不同，另一位德國官方學(xué)派的代表人物宋能菲爾斯（ Joseph Freiherrvon Sonnenfels,1732 1817）從國內(nèi)收入的穩(wěn)定性和永久性立場出發(fā)，認(rèn)為消費(fèi)稅對(duì)于國家和納稅人都有利，主張實(shí)行消費(fèi)稅。他也列舉了消費(fèi)稅的優(yōu)缺

4、點(diǎn)，優(yōu)點(diǎn)主要是： （ 1）征收稅額與納稅人收入相適應(yīng)， 從而使有免稅特權(quán)的人也要間接地承擔(dān)納稅義務(wù)； （ 2） 納稅人每天幾乎是在無意中支付了稅收， 因此不感覺其負(fù)擔(dān)； （ 3） 商人雖可將消費(fèi)稅金轉(zhuǎn)嫁于商品價(jià)格，導(dǎo)致商品價(jià)格上升，但幅度不會(huì)很大。他也指出了明顯的缺點(diǎn)：（ 1）征收費(fèi)用變高，納稅人或消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)就會(huì)加大； （ 2） 消費(fèi)稅以銷售的商品為對(duì)象， 對(duì)富有階級(jí)的所得就課征不到稅金； （ 3 ） 如果征收消費(fèi)稅使生活必需品價(jià)格大幅度上漲， 勢必抑制就業(yè)和商業(yè)的發(fā)展等等。他特別主張對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅，反對(duì)對(duì)資本直接課稅。 2以上這兩種觀點(diǎn)我們不能簡單而言誰對(duì)誰錯(cuò)， 它們有著其存在的特定的

5、歷史條件。 但是就今天的發(fā)展來看， 消費(fèi)稅的征收還是符合時(shí)代發(fā)展的需求的。 消費(fèi)稅的征收對(duì)調(diào)節(jié)人們的消費(fèi)結(jié)構(gòu)， 建立科學(xué)的消費(fèi)觀念， 間接調(diào)整人們的收入及增加財(cái)政收入等方面還是有著積極的意義。 當(dāng)然現(xiàn)下的消費(fèi)稅制還存在一定的問題。 研究這個(gè)方面， 我們不僅要看到歷史借鑒歷史，更應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前我國的實(shí)際來評(píng)定消費(fèi)稅的優(yōu)缺點(diǎn)。2、 我國的消費(fèi)稅政策我們從消費(fèi)稅的征收范圍上來看， 消費(fèi)稅征收范圍的選擇主要考慮的因素： 一是流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品。 二是非生活必需品中一些高檔、 奢侈的消費(fèi)品。 三 是從保護(hù)身體健康、 生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā)， 不提倡也不宜過度消費(fèi)的某些消費(fèi)品。 四

6、是一些特殊的資源性消費(fèi)品。我國 1994 年工商稅制改革后， 出于產(chǎn)業(yè)政策、 消費(fèi)政策等方面的考慮, 當(dāng)時(shí)選擇征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品有11 類，大體可分為 5 種類型。第一類是一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火；第二類是奢侈品和非生活必需品， 如貴重首飾和珠寶玉石、 化妝品； 第三類是高能耗及高檔消費(fèi)品， 如小汽車、摩托車；第四類是不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、 柴油； 第五類是有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品。消費(fèi)稅采取從價(jià)稅率和從量定額兩種征稅辦法。 從價(jià)定率是指根據(jù)商品銷售價(jià)格和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算征稅， 從量定額是

7、指根據(jù)商品銷售數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額計(jì)算征稅。 消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。 3近幾年，我國按照貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、 建設(shè)節(jié)約型社會(huì)、構(gòu)建和諧社會(huì)的要求， 對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)和相關(guān)政策進(jìn)行合理調(diào)整。將高爾夫球及球具、 高檔手表、 游艇等高檔消費(fèi)品及石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等資源消耗類產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征稅范圍。 同時(shí)也取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品” 的消費(fèi)稅， 調(diào)整了白酒、小汽車、摩托車、 汽車輪胎幾個(gè)稅目的消費(fèi)稅率。政府不斷調(diào)整消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，滿足人民的需要。3、 我國消費(fèi)稅存在的問題我國的消費(fèi)稅自實(shí)施以來， 在

8、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)， 建立科學(xué)的消費(fèi)觀念及增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮了重要的作用。但是隨著形勢的變化，盡管有所調(diào)整，在征收范圍、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等方面還是存在著不適應(yīng)的問題。下面將結(jié)合具體的政策進(jìn)行分析。（一）征稅范圍偏窄近些年， 我國的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展， 人們的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化， 然而消費(fèi)稅課稅范圍調(diào)整明顯滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國目前對(duì)能源產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅只局限于成品油， 而忽略了煤炭、 天然氣等礦物能源產(chǎn)品。 而這些這些礦物能源產(chǎn)品既是不可再生資源， 同時(shí)又是環(huán)境污染的污染源。 我們應(yīng)將 其納入消費(fèi)稅征稅范圍。同時(shí)也應(yīng)將豪宅、 高檔家具、 高級(jí)娛樂列入其中。 我國目前的房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)生

9、嚴(yán)重扭曲 ,高檔住房過剩 , 而低檔商品房供應(yīng)不足。 對(duì)豪宅征稅不僅不會(huì)制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展, 還會(huì)促使商品房結(jié)構(gòu)逐漸趨向合理。對(duì)化工產(chǎn)品、 電子產(chǎn)品征稅范圍不合理。 對(duì)這兩類產(chǎn)品， 現(xiàn)行消費(fèi)稅涉及到的只有輪胎一種，其他產(chǎn)品均是空白。這兩類產(chǎn)品例如含磷洗衣粉、化學(xué)農(nóng)藥、一次性包裝物、不可降解的塑料制品、 汞鎘電池、部分家電等， 不僅在生產(chǎn)過程中耗費(fèi)大量能源， 而且在使用過程和廢棄后，對(duì)自然環(huán)境都會(huì)產(chǎn)生不同程度的破壞。此外，還有許多商品值得考慮。（二）消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)不能充分發(fā)揮發(fā)展又好又快經(jīng)濟(jì)的要求我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅自開征以來經(jīng)過幾次調(diào)整， 在一定程度上提高了高耗能高污染產(chǎn)品的稅率。但部分應(yīng)稅對(duì)象間的稅率

10、結(jié)構(gòu)不合理，與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的方向不盡一致。例如：對(duì)木制一次性筷子征收5%的消費(fèi)稅，節(jié)能環(huán)保的象征意義大于實(shí)際作用。由于稅率過低， 加之該類產(chǎn)品價(jià)格普遍不高（ 每雙筷子幾分錢） ， 致使計(jì)稅價(jià)格所含稅款很少， 很難真正起到調(diào)節(jié)生產(chǎn)、限制消費(fèi)、節(jié)約資源的征稅初衷。我國近年來對(duì)汽車消費(fèi)稅政策調(diào)整的明確方向是抑大揚(yáng)小，但作用有限。 2008 年 9 月實(shí)施的汽車消費(fèi)稅新政，規(guī)定排氣量在4.0 以上的乘用車，稅率由20%上升到40%；排氣量在 1.0 以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。雖然大排氣量汽車稅率有所上升，但稅率仍然偏低，對(duì)超大排氣量汽車和能耗高的小轎車、越野車的生產(chǎn)與消費(fèi)缺乏調(diào)節(jié)力度

11、。（三）計(jì)稅價(jià)格模式不能充分體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的綠色取向我國現(xiàn)行消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格是價(jià)內(nèi)稅模式， 即消費(fèi)稅稅額包含在價(jià)格之中， 作為價(jià)格的有機(jī)組成部分， 目前我國絕大部分消費(fèi)稅應(yīng)稅對(duì)象是以其流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率計(jì)稅。 與 價(jià)外稅相比， 價(jià)內(nèi)稅是一種隱蔽性較強(qiáng)的稅收形式， 因?yàn)檫@種計(jì)稅方式將稅額全部追加在應(yīng)稅對(duì)象的價(jià)格之內(nèi)，同時(shí)不明確標(biāo)明其所含稅款。這種計(jì)稅方式的最大優(yōu)點(diǎn)在于簡便征收，有利于提高稅務(wù)部門工作效率； 缺點(diǎn)在于透明度較低， 隱蔽性強(qiáng)。 在這種價(jià)內(nèi)稅征稅方式下，消費(fèi)者是在完全不知情的情況下被動(dòng)負(fù)稅的， 他們無法準(zhǔn)確了解自己是否負(fù)擔(dān)了稅款以及負(fù)擔(dān)了多少稅款， 當(dāng)然也無從領(lǐng)會(huì)政府的政策意圖。 增

12、值稅與消費(fèi)稅同屬流轉(zhuǎn)稅， 增值稅采用價(jià)外計(jì)稅， 稅款由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)； 而消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)計(jì)稅， 稅款同樣由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)， 卻很容易造成由銷售方負(fù)擔(dān)的假象。 消費(fèi)稅這種價(jià)內(nèi)計(jì)稅方式， 在很大程度上削弱了引導(dǎo)消費(fèi)， 調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的作用，不利于消費(fèi)稅綠色功能的提升。 4（四）消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠較少，難以發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)作用由稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)效益， 可知要最大限度地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)節(jié)作用， 必須將稅收征收與稅收優(yōu)惠結(jié)合起來。目前， 我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅優(yōu)惠條款中， 僅有對(duì)符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的汽車減征30%稅額的規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)、使用低污染、低耗能產(chǎn)品、 綠色產(chǎn)品并未明確規(guī)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在消費(fèi)稅出口退稅制度中

13、， 也未規(guī)定購買并出口高耗能、 高污染產(chǎn)品及對(duì)環(huán)境有損害的產(chǎn)品不得免稅或不予出口退稅。這在很大程度上抑制了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，影響其綠色功能的充分發(fā)揮。（五）征收監(jiān)管存在漏洞，存在偷稅避稅現(xiàn)象因?yàn)橄M(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所以，一些企業(yè)千方百計(jì)地轉(zhuǎn)移生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)值，達(dá)到避免消費(fèi)稅征收的目的。我們?cè)趯?shí)際征管中，發(fā)現(xiàn)了幾種消費(fèi)稅避稅手段：方式一： 建立銷售分公司。 生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品以低價(jià)銷售給分公司， 分公司再以市場價(jià)銷售，從而少交消費(fèi)稅。方式二：返利方式銷售。 銷售之前簽訂協(xié)議， 確定返利比例， 生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品以低價(jià)銷售給商家，商家通過返利返回差價(jià)，這樣，返利一塊就少交了消費(fèi)稅。方式三： 成套商品

14、由商業(yè)企業(yè)組裝。 成套商品的稅率比其中部分商品稅率高， 有些企業(yè)就通過分別銷售，再由商家組裝成套，以逃避成套商品的納稅義務(wù)。4、 完善消費(fèi)稅制的建議（一）擴(kuò)大征稅范圍，不斷完善稅目結(jié)構(gòu)應(yīng)盡早將煤炭、 天然氣、 高檔住宅等納入消費(fèi)稅征稅范圍。此外， 應(yīng)在廣泛征求公眾意見的基礎(chǔ)上，將傾倒垃圾、排放固、 液體廢棄物、氣態(tài)廢棄物及在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中制造噪音等損害環(huán)保的消費(fèi)行為納入征稅范圍，從而進(jìn)一步提升消費(fèi)稅節(jié)能環(huán)保的綠色功能。（二）完善消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)對(duì)高耗能、 高污染產(chǎn)品要征收重稅。 對(duì)類似于一次性筷子等可以采用部分行政命令進(jìn)行束縛， 就如對(duì)不可降解的塑料袋的政策一樣。 當(dāng)然最好還是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行調(diào)

15、控， 以達(dá)到 保護(hù)環(huán)境，發(fā)展可持續(xù)經(jīng)濟(jì)的目的。（三） 改革計(jì)稅價(jià)格模式和征稅環(huán)節(jié)建議盡早將現(xiàn)行消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格模式由價(jià)內(nèi)稅調(diào)整為價(jià)外稅， 即消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)就是該應(yīng)稅商品或服務(wù)的不含增值稅和消費(fèi)稅的銷售額。 這種調(diào)整使增值稅與消費(fèi)稅的稅基、 計(jì)算方式完全一致， 而且可將增值稅專用發(fā)票制度延伸到消費(fèi)稅征稅領(lǐng)域， 形成增值稅消費(fèi)稅專用發(fā)票制度。 采取這種措施既有加強(qiáng)征管的必要性， 又有稅收制度方面的可行性， 也符合我國發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的要求。 價(jià)外稅是一種公開征稅方式， 也就是在應(yīng)稅商品價(jià)格之外計(jì)算收取消費(fèi)稅稅額。 這種計(jì)稅方式與價(jià)內(nèi)稅方式相比， 消費(fèi)者完全掌握自己所負(fù)擔(dān)稅款的具體稅額，其稅收歸宿的公開透

16、明是價(jià)內(nèi)稅模式所無法比擬的。 采用價(jià)外稅方式征收消費(fèi)稅， 消費(fèi)者就會(huì)知道征稅對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響， 相應(yīng)減少應(yīng)稅商品或服務(wù)的需求量， 從而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅收杠桿的調(diào)控作用。 另外， 建議將現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)由單一生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整為生產(chǎn)與消費(fèi)兩個(gè)環(huán)節(jié)。 這既有利于堵塞稅收流失漏洞， 增加稅收收入， 也有利于營造社會(huì)節(jié)能環(huán)保氛圍。 對(duì)消費(fèi)稅應(yīng)稅商品或服務(wù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅， 有利于征管； 在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅不僅有利于中間產(chǎn)品與最終產(chǎn)品之間的稅負(fù)平衡， 而且配合計(jì)稅模式由價(jià)內(nèi)稅調(diào)整為價(jià)外稅， 能夠使稅收歸宿更加透明，有利于消費(fèi)稅綠色功能的強(qiáng)化。 5（四）適度運(yùn)用稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)社會(huì)公眾消費(fèi)行為對(duì)節(jié)能型的電子產(chǎn)品

17、、 可降解塑料制品或包裝物、 充電電池、 以天然植物為主要原料制造的洗衣粉、 生物肥料、 生物柴油等有利于節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)品實(shí)行免稅； 對(duì)以清潔能源為動(dòng)力和低污染的機(jī)動(dòng)車船予以稅收減征或財(cái)政補(bǔ)貼。 對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營中采用環(huán)保節(jié)能先進(jìn)技術(shù)或工藝并取得重大社會(huì)效益的企業(yè)，可給予稅收抵免待遇。 6（五）改革征收方式，加強(qiáng)監(jiān)管力度針對(duì)方法一和方法二， 政府可以通過限制出廠價(jià)和零售價(jià)之間的價(jià)差， 壓縮企業(yè)避稅額空間。針對(duì)避稅的方法三， 建議對(duì)商品的整理包裝， 應(yīng)當(dāng)視為生產(chǎn)過程， 征收消費(fèi)稅，同時(shí)對(duì)購進(jìn)的商品，應(yīng)予以抵扣。這樣，就不會(huì)有上述避稅手段的產(chǎn)生了。除此之外在征收過程中也可能存在其他的一些逃避消費(fèi)稅的手段

18、， 政府要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并作出適當(dāng)?shù)臎Q策來避免消費(fèi)稅征收中的漏洞， 從而增加財(cái)政收入， 更好地發(fā)揮稅收對(duì)我國經(jīng)濟(jì) 的調(diào)節(jié)作用。此外還應(yīng)注意到，我國早已經(jīng)加入了WTO伴隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，要求商品和勞務(wù)在成員國之間自由流通， 因而需要協(xié)調(diào)各成員國之間的商品課稅 （間接消費(fèi)稅） 制 度， 以消除成員國之間的自由貿(mào)易的稅收障礙。 所以我們的國內(nèi)消費(fèi)稅稅種與稅基、 稅率等 應(yīng)盡量與國際相協(xié)調(diào)。這樣才能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展。 7 【總結(jié)】研究我國消費(fèi)稅制中存在的問題， 發(fā)現(xiàn)征收中所存在的問題， 我們應(yīng)該運(yùn)用理論同時(shí)結(jié)合我國消費(fèi)稅的實(shí)際情況進(jìn)行分析， 擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍， 完善消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)， 適當(dāng)進(jìn)行優(yōu)惠等政策， 引導(dǎo)公眾合理消費(fèi)， 建立綠色消費(fèi)體系， 還要加強(qiáng)稅收的監(jiān)管。從而使稅收政策在經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控中發(fā)揮更大的作用。【參考文獻(xiàn)】1 坂入長太郎著，張澤譯，馬大英校：歐美財(cái)政思想史， 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1