1、第三章第三章 審計方法與審計程序審計方法與審計程序o3.1審計方法審計方法o3.2審計程序審計程序3.1 審計方法審計方法l審計方法的含義狹義狹義廣義（主流觀點）l審計方法的思路發展賬目基礎審計會計事項沒有重點或重點環節制度基礎審計內部控制制度既能有效控制風險，又能全面提高審計效率風險基礎審計規避、控制、防范審計風險更能有效控制盒防范審計風險l審計方法的思路發展賬目基礎審計風險基礎審計制度基礎審計三 階 段賬目基礎審計制度基礎審計局限性：局限性：a a、本身具有局限性、本身具有局限性 b b、沒有與審計風險相聯系、沒有與審計風險相聯系風險基礎審計 1、審計期望差距的存在和審計目標的改變是風險基

2、礎審計產生的社會因素 2、審計組織的經濟壓力，是風險基礎審計產生的經濟因素 3、制度基礎審計的內在缺陷及解決方法是風險基礎審計產生的技術因素l審計方法體系戰略方法、技術方法審計戰略方法：審計戰略方法：風險評估風險評估重要性確定重要性確定樣本設計樣本設計誤差的認定誤差的認定等等 審計技術方法：審計技術方法：審查書面資料審查書面資料審查實物資產審查實物資產審計調查分析審計調查分析審計抽樣審計抽樣等等 l審計方法的選用原則適用審計目的適合審計類型依據被審計單位的實際情況要有靈活性審計技術方法審計技術方法書面資料書面資料查賬技術查賬技術審閱法核對法復核法查詢法審查順序審查順序順查法逆查法審查范圍審查范

3、圍詳查法抽樣法查賬技術審閱法l（一）審閱法內容要點1、會計資料（會計憑證、賬簿、報表）2、其他資料（計劃、預算、合同、法規制度等）l（二）審閱技巧及應注意的問題1、著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內的對應關系和平衡關系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關主管經營人的簽字蓋章是否齊全。2、例如，審閱預算、計劃、方案時，應注意制定的是否切合實際、有無相應的措施等；審閱合同時要注意合同主要條款的內容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準確；審閱規章制度時要注意其內容是否合理、有關的規章制度是否都已訂立等。查賬技術核對法l（一）會計資料間的相互核對 1、證證核對 原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記

4、賬憑證核對 2、賬證核對 記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對 3、賬賬核對 總分類賬與明細分類賬等 4、賬表核對 報表與有關總賬和明細賬核對 5、表表核對 不同報表有關項目進行核對審閱和核對通常同時進行以提高審計效率。查賬技術核對法l（二）會計資料與其他資料核對 1、核對帳單 即將有關賬面記錄與第三方的賬單進行核對 2、核對其他原始記錄 會計資料同其他原始記錄進行相互核對l（三）有關資料記錄與實物的核對查賬技術復核法 又稱驗算法，是審計人員對被審計單位的書面資料的有關數據在審閱、核對的基礎上進行重新計算，以驗證原計算結果是否正確的一種方法。 重新計算內容： -有關審計項目小計、合計、累計、平均數

5、和差積商的驗算； -各種按規定計提比率的驗算； -成本費用歸集和分配結果的驗算； -各種財務分析指標數值的驗算等查賬技術復核法l會計數據的復核方面 1、會計憑證 2、會計帳簿 3、會計報表查賬技術復核法l注意事項注意事項計算方法和口徑應當恰當，否則，即使計算正確也沒有意義；驗算法只能驗算計算結果本身是否正確，不能說明據以計算的數據是否正確，據以計算的數據是否正確須由其他審計方法獲取的審計證據來證實；當驗算的內容較多時，審計人員可采用抽查法，選擇重點內容進行驗算，以提高審計效率。查賬技術查詢法對象知情人的詢問當事人的詢問 詢問法方式個別詢問集體詢問 函證法回答方式積極函證消極函證查賬技術查詢法l

6、在以下情況下采用積極式函證比較好： 1、個別賬戶的欠款金額較大。 2、有理由相信欠款可能會存在爭議、查錯等問題l在以下情況下，采用消極式函證比較好： 1、相關內部控制是有效的，固有風險和控制風險被評估為低水平。 2、預計差錯率較低。 3、欠款余額小的債務人數量很多。 4、審計人員有理由確信大多數被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反映。審查順序順查法審計程序： 審查原始憑證及記賬憑證 結合憑證查賬簿 根據賬簿查報表審查順序逆查法審計程序： 審查會計報表 發現錯弊和問題 針對性地審查和分析報表、賬簿和憑證順查法（正查法）順查法（正查法） 逆查法（倒查法）逆查法（倒查法） 優點優點簡便易

7、行，取證過程詳細，不簡便易行，取證過程詳細，不易發生遺漏，審查結果一般比易發生遺漏，審查結果一般比較可靠；較可靠；由于審計證據的取證范圍比順由于審計證據的取證范圍比順查法小得多，因而審計的目的查法小得多，因而審計的目的和重點較為明確，省時省力，和重點較為明確，省時省力，效率較高；效率較高； 缺點缺點業務量大，費時費力，不易抓業務量大，費時費力，不易抓住重點和主攻方向住重點和主攻方向審計不全面，難于查出種種錯審計不全面，難于查出種種錯弊，而且取證范圍經過審計人弊，而且取證范圍經過審計人員的判斷，審計結論受審計人員的判斷，審計結論受審計人員的經驗和能力的影響很大，員的經驗和能力的影響很大，如果審計

8、人員的經驗和能力較如果審計人員的經驗和能力較差，不能作出合乎實際的判斷，差，不能作出合乎實際的判斷，則審計結論不正確的可能性會則審計結論不正確的可能性會很大。很大。 狀況狀況現代審計中已較少采用現代審計中已較少采用適用范圍適用范圍1）被審計單位規模較小，業）被審計單位規模較小，業務量少；務量少；2）被審計單位管理）被審計單位管理制度和內部控制很差；制度和內部控制很差；3）重）重要的審計事項；要的審計事項；4）貪污舞弊、）貪污舞弊、差錯的專案審計。差錯的專案審計。規模較大，業務量較多的大型規模較大，業務量較多的大型企業和內部控制較好的單位。企業和內部控制較好的單位。審查范圍詳查法l是指對被審計單

9、位一定時期內全部會計資料（憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查，以判斷被審計單位經濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。優點：容易查出問題，審計風險較小。缺點：工作量較大，審計成本較高適用范圍：只對有嚴重問題的，非徹底檢查不可的專案審計，以及經濟活動很少的小型企事業單位采用此法。審查范圍抽樣法l是指僅從會計資料中抽出一部分進行審查，借以推斷總體有無錯誤和舞弊，進而判斷評價被審單位經濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。 （運用抽樣審計，若樣本中發現明顯的錯弊，則應擴運用抽樣審計，若樣本中發現明顯的錯弊，則應擴大抽樣的范圍，或改用詳查法。）大抽樣的范圍，或改用詳查法。）優點：減少

10、審計的工作量，降低審計成本。缺點：如果樣本選擇和推斷總體不當，就會使審計人員作出錯誤的結論。 （為避免作出錯誤的結論，采用這種方法時通常被審（為避免作出錯誤的結論，采用這種方法時通常被審計單位的內部控制制度較為健全。）計單位的內部控制制度較為健全。）關鍵：樣本的代表性，否則就不能保證由抽樣結果推斷總體特征的合理性和可靠性。詳查法（精查法）詳查法（精查法） 抽查法（倒查法）抽查法（倒查法） 特點特點對被審計單位一定時期內的全部會對被審計單位一定時期內的全部會計資料和其反映的財務收支及有關計資料和其反映的財務收支及有關經濟活動進行全面、詳細審查。經濟活動進行全面、詳細審查。 根據被審查期的審計對象

11、總體的具根據被審查期的審計對象總體的具體情況，以及審計目的和要求，選體情況，以及審計目的和要求，選取具有代表性的樣本，然后根據抽取具有代表性的樣本，然后根據抽取樣本的審計結果來推斷總體的正取樣本的審計結果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽查部分有無確性，或推斷其余未抽查部分有無錯弊。錯弊。優點優點能全面查清被審計單位所存在的問能全面查清被審計單位所存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經法紀行為，一般不易疏等違反財經法紀行為，一般不易疏漏，審計風險較小，審計工作質量漏，審計風險較小，審計工作質量較高；較高；審計成本較低，能明確審查重點，審計成本較低，能明確

12、審查重點，審計效率較高；審計效率較高；缺點缺點工作量太大，費時費力，審計成本工作量太大，費時費力，審計成本較高較高審計結果過分依賴所審查部分的情審計結果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結果往往不能發現乏代表性，抽查結果往往不能發現問題，甚至以偏蓋全，作出錯誤的問題，甚至以偏蓋全，作出錯誤的審計結論。審計結論。狀況狀況現代審計中已較少采用現代審計中已較少采用適用范圍適用范圍1）被審計單位規模較小，業務量少；）被審計單位規模較小，業務量少；2）被審計單位管理制度和內部控制很差；被審計單位管理制度和內部控制很差；3）重要的審計事項；）重

13、要的審計事項；4）貪污舞弊、差）貪污舞弊、差錯的專案審計。錯的專案審計。規模較大、業務較復雜，以及內部控制規模較大、業務較復雜，以及內部控制制度健全和會計基礎較好的單位。制度健全和會計基礎較好的單位。 審計技術方法審計技術方法財產物資財產物資l盤點法l調節法l觀察法l鑒定法盤點法l盤點法又稱 “盤存法”，是指通過對有關財產物資的清點、計量，來證實賬面反映的財物是否確實存在的一種查賬技術。 直接盤點法監督盤點法全面盤存法抽樣盤存法 按具體做法的不同分類根據盤點的范圍大小的不同分類盤點法l盤點對象：盤存法主要用于各種實物的檢查，如現金、有價證券、材料、庫存商品、在產品、低值易耗品、包裝物、固定資產

14、等。l注意事項應盡量采用突擊盤點的方式 不能只清點實物數量，還應注意實物的所有權、質量等 盤點不僅對實物清點，而且還要檢查與其相關的其他物件，如白條、票據、其他抵押物等 盤點的時間一般選擇于上班前或下班后選配二人以上查賬人員 盤點法存貨存貨固定資產固定資產地點靈活，可于財務部門、生產部門、倉庫等保管部門、銷售部門和其他存貨的存放地 移動性差，對其盤點多于座落地或運轉地。 數量和價值 品名、型號、規格、新舊程度、使用年限、運行狀況等 突擊盤點 可不采用突擊形式 清點、計量、盤查 觀察、詢問、審閱 調節法調節法是指在審查某個項目時, 通過調整某些數據，從而求得需要證實的數據的方法。 現成的數據 需

15、要證實的數據 銀行對賬單的余額 銀行存款日記賬的余額 盤存日盤點數量 B/S日財產物資的應結存數2001.12.312002.2.1結存日結存日盤存日盤存日財產物資收入數財產物資收入數財產物資發出數財產物資發出數調節法編報日編報日結存數結存數審計日審計日結存數結存數 + 編報日至審計編報日至審計日的減少數日的減少數 編報日至審計編報日至審計日的增加數日的增加數 編報日編報日結存數結存數審計日審計日結存數結存數 + 編報日至審計編報日至審計日的減少數日的減少數 編報日至審計編報日至審計日的增加數日的增加數 當企業的結賬日后于審計日時，則將審計日視為期初，結賬日當企業的結賬日后于審計日時，則將審計

16、日視為期初，結賬日視為期末，其計算公式為：視為期末，其計算公式為： 調節法例子l某被服廠2000年12月31日賬面結存A材料750件，B材料270件，經審閱和核對無差錯。2001年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，發出A材料120件，B材料80件，經核對審閱和驗算無誤。2001年3月10日審計盤存數為A材料800件，B材料320件，則調節過程如下： A材料編報日結存數材料編報日結存數800+120-320600（件）（件） B材料編報日結存數材料編報日結存數320+80-130270（件）（件） 經以上調節，推算該企業2000年12月31日A材料盤存數為600件，與結賬日

17、賬面結存數750件相比差150件，是否存在弄虛作假，應進一步查明原因。B材料的結賬日盤存數與賬面數一致，說明其賬面數記錄正確。觀察法l觀察法是審計人員對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等所進行的實地察看。l歸納出審計中的觀察“四法” “障眼”觀察法“定序”觀察法 “尋根”觀察法 “比較”觀察法 鑒定法l鑒定法是指對書面資料、實物和經濟活動等的鑒別超出一般審計人員的能力，而邀請有關專門人員運用專門技術進行確定和識別的方法。l鑒定法主要用于對書面資料真偽的鑒定，對實物性能、質量、價值的鑒定，以及對經濟活動的合法性和有效性的鑒定等。統計抽樣在審計中的應用（難點）統計

18、抽樣在審計中的應用（難點）l抽樣技術運用于審計工作，為從詳細審計過渡到抽樣審計提供了技術支撐。 一、審計抽樣的定義及種類l審計抽樣，是指審計人員從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據樣本測試的結果，推斷總體特征的一種方法。l比如，審計抽樣可在檢查、監盤、函證中可以廣泛運用，但通常不適用于詢問、觀察和分析性程序。l審計抽樣的種類l按抽樣決策的依據不同 任意抽樣 非統計抽樣 判斷抽樣 屬性抽樣 統計抽樣 變量抽樣非統計抽樣 1任意抽樣 即任意選取一部分作為樣本進行審查。優點：簡便缺點：由于樣本選取任意、盲目，缺乏科學依據，審計質量缺乏保證結論：在審計實踐中應減少這種方法的使用。非統計抽

19、樣 2判斷抽樣 即審計人員根據審計項目的具體情況，結合自身的實際經驗和觀察能力，有重點、有選擇地從總體中選取一部分樣本進行審查的一種方法。關鍵：選擇樣本（一般占總體20%30%）如何選擇： 被審計單位內部控制制度和會計核算中的薄弱環節；調查分析中發現的疑點、問題和認定的重要賬目；關鍵時間的賬目；重點賬戶的某些月份；容易發生差錯的賬項；品德或業務能力較差的會計人員主管的賬目等。 非統計抽樣 2判斷抽樣優點：簡便、靈活，適用范圍廣。缺點：純粹依靠審計人員的實際經驗和判斷能力，是不可能保證審計抽樣對象、時期和范圍的科學性，抽樣風險難控制。若審計人員的能力較差，采用判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的審計

20、結論。結論：以概率論和數理統計為理論基礎的統計抽樣誕生。統計抽樣l統計抽樣 選樣時根據隨機原則，根據樣本的特性推斷總體特征時運用數理統計方法，得出的審計結論與總體特性相吻合或相接近。l統計選樣的特點（優點）：統計抽樣能夠科學地確定抽樣規模?？傮w各項目被抽中的機會是均等的，樣本有代表性，可以減少主觀判斷失誤。（區別判斷抽樣最重要的標志）統計抽樣：屬性抽樣和變量抽樣l屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度定的條件下，為了測定總體特征的發生頻率而采用的一種方法。 屬性抽樣在符合性測試中采用，根據內部控制制度遵守的頻率來判斷其有效性。l變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。 變量抽樣在實質性測試中

21、采用。l符合性測試P36 是指為了證實被審計單位內部控制政策和程序設計是否適當，運行是否有效而實施的測試檢查。l實質性測試P38 是指對賬戶余額進行的測試、檢查、評價其公允性。 六步：l正確界定誤差和審查總體的范圍l確定審計風險、可信賴程度和可容忍誤差l確定預期總體誤差率l確定樣本數量l選擇抽樣方式 l評價抽樣結果，推斷具體誤差第一步：正確界定誤差和審查總體的范圍l根據審查目的界定誤差 如目的：打算只審企業在將驗收報告與進貨發票相核對后，才準支付采購貨款。則定義有下列情形之一的為”誤差”： （1）未附驗收單據的任何發票 （2）發票雖附有單據，但該單據卻屬于其他發票（3）發票驗收單據所記載的數量

22、不符l審查總體范圍 審計對象總體包括審計年前10個月內購買原材料的張發票。 第二步：確定審計風險、可信賴程度和可容忍誤差l審計風險是對被審計單位的會計報表進行審計后因發表不恰當意見而給其帶來損失的可能性。l可信賴程度是指樣本代表性的可靠程度。l例如，假設抽樣結果有95的可信賴程度，就是指抽樣結果代表總體特征的可能性有95，相應抽樣風險為5。(互補關系，之和為互補關系，之和為1 1)（審計人員對可信賴程度要求越高，需選取（審計人員對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大。）的樣本量就應越大。）l可容忍誤差是指審計人員認為抽樣結果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。l在符合性測

23、試中，可容忍誤差是審計人員在不改變對內部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差（上限）。l假設審計人員認為： 如果誤差率0-2%，很可靠 2%-4%， 可靠 2%-10%，較可靠 大于10%，不可靠（可容忍誤差越小，所需選取的樣本量就應越大。）（可容忍誤差越小，所需選取的樣本量就應越大。）第三步：確定預期總體誤差率l預期總體誤差率是指審計人員對審計對象總體預計存在的誤差程度。l運用專業判斷來確定預期總體誤差率。第四步：確定樣本數量l解決“抽多少”的問題l方法：查表法、公式計算法、經驗估計法 l如：預期總體誤差率為1%?？扇萑陶`差率為4%，查上表應選取的樣本量為156項。樣本中的預期誤差

24、數為1。 第五步：選擇抽樣方式 l解決“如何抽”的問題l方法： 1、純隨機抽樣 2、等距抽樣（機械抽樣） 3、類型抽樣 4、整群抽樣第六步：評價抽樣結果，推斷具體誤差l實際查出的誤差數與預期誤差數大致相同，這表明總體誤差率估計恰當，樣本規模符合抽樣要求。結束抽樣。l實際查出的誤差數小于預期誤差數，這表明開始時對總體誤差率估計過高，樣本過大，但此時樣本已審查結束，縮小樣本已無必要。結束抽樣。l實際查出的誤差數超過預期誤差數，這表明開始時對總體誤差率估計過低，樣本過小。此時，審計人員應以樣本誤差率作為總體預期誤差率重新確定抽樣規模，擴大抽樣，然后再審查新增樣本項目，重新計算樣本誤差。直至出現上述兩

25、種情況。樣本差錯率小于預計差錯率樣本差錯率大于預計差錯率大致相等樣本規模符合要求樣本規模較大樣本規模過小5.5.比較樣本差錯率與預計差錯率比較樣本差錯率與預計差錯率6.6.接受抽樣結果，推斷總體，記錄結論接受抽樣結果，推斷總體，記錄結論1.1.明確審計目的、控制屬性，定義誤差明確審計目的、控制屬性，定義誤差明確審計對象總體預計總體差錯率確定精確度和可靠程度2.2.確定樣本數量確定樣本數量3.3.確定抽樣方法，抽取樣本確定抽樣方法，抽取樣本4.4.審查樣本，計算樣本差錯率審查樣本，計算樣本差錯率以樣本差錯率為預計總體差錯率，重新確定樣本規模，抽取并審查新增樣本練習題l注冊會計師采用等距抽樣法從8

26、000張憑證中抽取200張，確定隨機起點為憑證號第35號，則抽取第5張憑證編號為（ ）號。 A155 B195 C200 D235l在屬性抽樣中，如果樣本量的其他所有因素都不變，將可信賴程度從95%降為90%，會導致修正的樣本量： A變大 B變小 C不變 D無法決定變量抽樣l變量抽樣是對審計對象總體的貨幣金額進行驗證審查，以樣本差錯額推斷總體差錯額而采用的一種方法。l變量抽樣方法通常用于：檢查應收賬款的金額；檢查存貨的數量與金額；檢查工資費用；檢查交易活動，以確定未經適當批準的交易金額。 l方法：平均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣等。 l變量抽樣中通過抽查確定樣本的平均值來推斷總體的平

27、均值及總值的統計抽樣技術，稱為“均值估計抽樣法”。l均值估計抽樣法可以用來驗證賬戶余額或發生額的正確性。當查賬人員無法獲得被查總體數值或對被查單位提供的數字根本不可信賴時，此種方法仍可使用，但是應用這種方法時，計算標準差的工作量比較大。因為均值估計法中，標準差的計算需要考慮初始樣本或總體中的每一個項目的數值。 八步：l正確界定誤差和審計對象總體l確定可信賴程度、審計風險和可容忍誤差（用金額反映）l確定計劃抽樣誤差l估計總體標準離差l確定抽取樣本量（一般采用不放回抽樣）l確定抽取樣本的方法（同固定樣本量方式）l抽取樣本并進行審計l評價抽樣結果第一步：正確界定誤差和審計對象總體l通常將誤差界定為誤

28、報金額的絕對值或相對率。l界定誤差 是對錯誤范圍的定義 l界定審計對象總體 第一層含義是規定檢查哪段時間內的哪類業務；第二層含義是確定準備抽查的業務資料。 第二步：確定可信賴程度、審計風險和可容忍誤差l用金額反映 比如：可信賴程度為95，預期應付賬款余額總體誤差為（18000）元。則可容忍錯報為（60000 ）元?？尚刨嚦潭认禂当?.001.651.962.002.343.00可信賴程度68%90%95%95.45%98%99.73%第三步：確定計劃抽樣誤差l計劃抽樣誤差是指可容忍誤差與預期總體誤差的差額。 l例如：注冊會計師估計總體的計劃抽樣誤差為-42000，+42000第四步：估計總體標

29、準離差lS=（S估計總體標離差， 各初始樣本項目數值， 初始樣本平均值） X2)(nnrPNSU 第五步：確定抽取樣本量l 可信賴程度系數lS估計總體標準離差lN總體項目個數l 計劃抽樣誤差l 放回抽樣的樣本量ln不放回抽樣的樣本量Nnnn1rUnPnNNSUn1n1r第六步：確定抽取樣本的方法（同固定樣本量方式）l解決“如何抽”的問題l方法： 1、純隨機抽樣 2、等距抽樣（機械抽樣） 3、類型抽樣 4、整群抽樣第七步：抽取樣本并進行審計l根據審計結果匯總計算審計值總額、樣本平均值（審計值總額/樣本數量）、實際樣本標準離差。 第八步：評價抽樣結果第一：推斷總體金額，計算推斷總體誤差 推斷總體金

30、額=樣本平均值總體項目個數 推斷總體誤差=賬面價值-推斷總體金額 第二：計算實際抽樣誤差 公式P= P實際抽樣誤差， 實際樣本標準離差1S9660000200015096. 12 l結論：l 若P ，但推斷總體誤差預期總體誤差，則得出無重大差錯l 若P預期總體誤差，應要求審計單位詳細檢查賬戶，并加以調整l 若P ，審計人員應考慮增加樣本量以降低實際抽樣誤差，提高抽樣結論的合理性與可靠性nnn實例：假設某公司實例：假設某公司2006年年12月月31日期末應付賬款有日期末應付賬款有2000個客個客戶，注冊會計師估計該總體的計劃抽樣誤差為戶，注冊會計師估計該總體的計劃抽樣誤差為-42000，+420

31、00，估計的總體標準離差為，估計的總體標準離差為150元，可信賴程度為元，可信賴程度為95，預期應付賬款余額總體誤差為（預期應付賬款余額總體誤差為（18000）元。則可容忍錯）元。則可容忍錯報為（報為（ 60000 ） 可信賴程度系數表：可信賴程度系數表：可信賴程度可信賴程度可信賴程度系數可信賴程度系數801.28851.44901.65951.96992.58Nnnn192200096196rU1.確定審計目的：確定審計目的：注冊會計師審計目的是確定應付賬款的期末賬面價值注冊會計師審計目的是確定應付賬款的期末賬面價值2.定義審計對象總體與抽樣單位定義審計對象總體與抽樣單位審計對象總體為審計對

32、象總體為2000個應付賬款賬戶，抽樣單位為每個付收個應付賬款賬戶，抽樣單位為每個付收賬款賬戶賬款賬戶3確定樣本量確定樣本量200092120009213696. 14.確定樣本選取方法確定樣本選取方法l注冊會計師決定采取隨機選樣法，從應付賬款明細賬中選取92個客戶作為樣本。5.審計樣本并估計總體金額審計樣本并估計總體金額l假設注冊會計師對92個樣本審計結果為：樣本平均值為4032.36元，樣本標準離差S1為136元，則總體金額為8064720元，即總體金額=樣本平均值4032.36*總體樣本量2000 公式P= = = 54292元1S6.計算實際抽樣誤差并于計劃抽樣誤差進行比較計算實際抽樣誤

33、差并于計劃抽樣誤差進行比較注冊會計師可根據實際抽樣誤差公式計算實際抽注冊會計師可根據實際抽樣誤差公式計算實際抽樣誤差：樣誤差：由于實際抽樣誤差P為54292元，小于計劃可容忍錯報60000元，注冊會計師可以形成以下結論：注冊會計師有95把握保證2000個應付賬款賬戶的真實余額落在806472054292元之間，即在80104288119012元之間7.評價抽樣結果評價抽樣結果l根據抽樣結果，由于被審計單位應付賬款的賬面價值為8020000元，落在80104288119012元之間，則表示該應付賬款不存在重大誤差。l此時注冊會計師可將估計的總體金額8064720元與企業應付賬款的賬面價值8020000元之間的差額作為審計差異，在出具審計報告時予以考慮。l假如抽樣結果表明，被審計單位被審計單位應付賬款的賬面價值沒有落在估計的80104288119012元之間，則注冊會計師應當詳細審計應付賬款，并要求被審單位予以調整。練習題 設一個總體，含有4個元素(個體) ，即總體單位