1、會計基礎 所有者權益主講：孫文靜所有者權益概述資產 負債=所有者權益企業資產（企業的權益）投資者/所有者債權人公司的所有者權益又稱為股東權益所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益會計基礎(所有者權益)所有者權益概述所有者權益與負債的區別？性質不同權利不同償還期限不同風險和收益不同區別會計基礎(所有者權益)4/47所有者權益是投資人對企業資產扣除負債后的凈資產的要求權。所有者權益負債負債是債權人對企業資產的要求權，形成企業的債務。所有者權益概述會計基礎(所有者權益)5/47所有者權益概述所有者權益可以參與企業的經營管理能參與企業的利潤分配企業清算時，求償順序排后負債無權參與企業的

2、經營管理不能參與企業的利潤分配企業清算時，求償順序優先會計基礎(所有者權益)6/47所有者權益概述不能撤資，一般不需要歸還資本，除非企業停止或終止經營。所有者權益負債按規定的時間和利率支付利息，償還本金，有時間約束。會計基礎(所有者權益)7/47所有者權益概述 投資者可按投資比例以股利或利潤的方式參與企業的利潤分配，可分的的利潤數額取決于企業的經營狀況，不是固定的，所有者權益風險較大，收益可能較高。由于債權人不能參與企業的利潤分配，只能按規定到期獲得固定的本金和利息，風險較小，收益一般也較小。所有者權益負債會計基礎(所有者權益)所有者權益概述所有者權益是所有者對企業凈資產的要求權所有者憑借對企

3、業的所有權，能參與企業的經營管理所有者根據出資額的比例，可以以股利或利潤的形式參與企業的利潤分配。所有者不能提前撤資，除企業停止或終止營業。企業清算時在清償所有債務后，如有剩余，則按比例返還給所有者會計基礎(所有者權益)所有者權益概述會計基礎(所有者權益)所有者權益的構成所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤未分配利潤留存收益會計基礎(所有者權益)歷年真題（09判斷）盡管所有者權益和負債都對企業資產擁有要求權，但它們的權利和義務是不一樣的。（ ）會計基礎(所有者權益)12/47歷年真題（09多選）、所有者權益和債權人權益之間存在著明顯的區別，主要有( )。A、性質不同 B、償還期限不同

4、C、享受的權力不同 D、風險程度不同 多選A，B，C，D會計基礎(所有者權益)實收資本實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。注冊資本制度我國貨幣30%非貨幣：固定資產、材料、無形資產等出資方式 會計基礎(所有者權益)實收資本實收資本的構成比例：財務經營決策的基礎、利潤分配依據、凈資產的要求權企業實收資本比原注冊資本數額增減超過20%時，應持相關文件，向原登記主管機關申請變更登記會計基礎(所有者權益)15/47實收資本的核算設置 “實收資本”賬戶 借方 實收資本（股本） 貸方 減少 增加 實有數額按照投資者設置明細賬收到投資者投資，轉增資本金會計基礎(所有者權益)

5、16/47實收資本的核算接受投資者投資貨幣資金固定資產材料無形資產借：銀行存款 貸：實收資本會計基礎(所有者權益)17/47實收資本的核算A，B，C三位投資者出資組建甲公司，注冊資本元。ABC三位投資者的持股比例分別為50%，30%，20%。甲公司已經收到投資款項并存入銀行，則甲公司應如何做會計處理。 A：300000050%=1500000元 B：300000030%=900000元 C：300000020%=600000元會計基礎(所有者權益)18/47實收資本的核算 貸：實收資本A B C借：銀行存款 1500000 900000 600000 會計基礎(所有者權益)19/47實收資本的

6、核算接受固定資產（不需安裝） 按照合同或協議的 約定價值甲公司接受乙公司作為資本投入的設備一臺，該設備不需要安裝，合同約定該設備的價值為元，與公允價值相符，不考慮其他因素，編制會計分錄借：固定資產 2000000 貸：實收資本乙公司 會計基礎(所有者權益)20/47實收資本的核算接受投入固定資產，若合同或協議約定的價值大于注冊資本中應享有的份額借：固定資產 貸：實收資本XX 資本公積會計基礎(所有者權益)21/47實收資本的核算接受材料物資借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本接受無形資產 借：無形資產 貸：實收資本會計基礎(所有者權益)22/47實收資本的核算甲公司設立時接

7、受大明公司作為資本投入的不需安裝設備一臺，合同約定該設備的價值為元；人民出版社作為資本投入的原材料一批，合同約定該原材料價值元，增值稅170000；甲骨文公司作為資本投入的專利技術一項，合同約定價值為元。若以上與公允價值都相符，不考慮其他因素，甲公司如何會計處理？ 會計基礎(所有者權益)23/47實收資本的核算借：固定資產 貸：實收資本大明公司 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170000 貸：實收資本人民出版社 借：無形資產 貸：實收資本甲骨文公司 會計基礎(所有者權益)24/47實收資本的核算（三）實收資本的變動1、“資本公積”轉增資本借：資本公積 貸：實收資本2、“盈余公積”

8、轉增資本借：盈余公積 貸：實收資本 (3) 實收資本減少 借：實收資本 貸：銀行存款全體債權人同意股東會決議，同意修改章程 減資后，不得低于法定最低限額會計基礎(所有者權益)25/47資本公積 企業收到投資者出資額超過其在注冊資本所占份額的投資，直接計入資本公積的利得和損失 包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失資本公積是企業的一種儲備資本，可以按法定程序轉增注冊資本。會計基礎(所有者權益)26/47資本公積 指投資者實際繳付的出資額超出其在接受投資企業注冊資本中所占份額的數額資本溢價 指股份有限公司溢價發行股票是實際受到的款項超過股票面值總額的數額。股本溢價會計基礎(所有

9、者權益)27/47資本公積設置 “資本公積”賬戶 借方 資本公積 貸方 減少 增加 實有數額資本公積資本溢價（股本溢價） 其他資本公積 會計基礎(所有者權益)28/47資本公積的核算甲公司成立時有兩位所有者投資組成，每人投資100 000元。一年后，吸收另一位投資人加入。經協商注冊資本增加到300 000元，新投資人出資150 000元，3位投資者各擁有企業1/3的股份。做出接受新投資者投資的會計分錄。借：銀行存款 150 000 貸：實收資本C 100 000 資本公積資本溢價 50 000會計基礎(所有者權益)29/47資本公積的核算 股本溢價發行價格減去發行費用借：銀行存款 貸：股本 資

10、本公積股本溢價會計基礎(所有者權益)30/47資本公積的核算A股份有限公司成立發行普通股20 000 000股，每股面值1元，每股發行價格為5元。A公司按照發行收入的1%支付發行手續費、咨詢費。假定發行成功，發行收入已經全部收到，發行費用已經全部支付，不考慮其他因素。會計基礎(所有者權益)31/47資本公積的核算借：銀行存款 99 000 000 貸：股本 20 000 000 資本公積股本溢價 79 000 000會計基礎(所有者權益)32/47留存收益留存收益是公司在經營過程中所創造的，但由于公司經營發展的需要或由于法定的原因等，沒有分配給所有者而留存在公司的盈利。盈余公積未分配利潤留存收

11、益會計基礎(所有者權益)33/47盈余公積盈余公積是指企業按規定從凈利潤中提取的積累資金。 法定盈余公積 任意盈余公積凈利潤（彌補虧損后）10%達到注冊資本50%可不提會計基礎(所有者權益)34/47盈余公積 彌補虧損轉增資本：留存收益不得少于注冊資本25%發放現金股利或利潤（二）盈余公積的用途用稅前利潤彌補（5年）用稅后利潤彌補用盈余公積彌補會計基礎(所有者權益)35/47盈余公積的核算盈余公積借方貸方減少增加余額期末盈余公積的實有數額設置“盈余公積“ 賬戶盈余公積法定盈余公積金 任意盈余公積金會計基礎(所有者權益)36/47盈余公積的核算提取借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積

12、貸：盈余公積法定盈余公積金 任意盈余公積金會計基礎(所有者權益)37/47盈余公積的核算l長江實業公司2007年的稅后利潤23 000 000元，根據中華人民共和國公司法規定，按10%提取法定盈余公積，同時按公司章程規定，按5%提取任意盈余公積。借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 1150000 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 會計基礎(所有者權益)38/47盈余公積的核算盈余公積彌補虧損借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧經股東大會批準，長江實業股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補當年虧損，當年彌補虧損的數額為300000元。假定不考慮其他因素會計基礎(所有者權益)

13、39/47盈余公積的核算3、盈余公積轉增資本借：盈余公積 貸：實收資本4、盈余公積發放現金股利或利潤 借：盈余公積 貸：應付股利 會計基礎(所有者權益)40/47未分配利潤企業留待以后年度進行分配的結存利潤未指定用途的、留待以后年度處理的利潤未分配利潤的形成數量構成期初未分配利潤+本期實現的凈利潤-盈余公積-分配出去的利潤 會計基礎(所有者權益)41/47未分配利潤的核算企業的未分配利潤是通過 “ 利潤分配未分配利潤”賬戶進行核算的。利潤分配未分配利潤 +自本年利潤賬戶轉入“利潤分配”賬戶利潤分配所有明細賬余額轉入企業累計的未分配的利潤企業累計的彌補的虧損會計基礎(所有者權益)42/47未分配

14、利潤的核算 利潤分配有關的賬務處理1、結轉本年利潤 盈利 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 虧損 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤會計基礎(所有者權益)43/47未分配利潤的核算2、提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積金 任意盈余公積金3、宣告發放現金股利或利潤借：利潤分配應付現金股利 貸：應付股利會計基礎(所有者權益)44/474、盈余公積金彌補虧損借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧5、除“未分配利潤”外，其他明細科目無余額借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應付現金股利借：利潤分配盈余公積補虧

15、貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤的核算會計基礎(所有者權益)45/47未分配利潤的核算 借方 利潤分配未分配利潤 貸方當年虧損 當年盈利提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現金股利 盈余公積補虧 累計實現的虧損 累計未分配的盈利會計基礎(所有者權益)46/47 甲股份有限公司年初未分配利潤為1 000 000元，本年實現凈利潤 3 000 000元，按10%的比例提取法定盈余公積，按5%的比例提取任意盈余公積。宣告發放1 600 000元的現金股利。 未分配利潤的核算會計基礎(所有者權益)47/47未分配利潤的核算1、結轉本年利潤 借：本年利潤 3 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 3 000 000 如果虧損 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤會計基礎(所有者權益)48/472、提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積 300 000 提取任意盈余公積 150 000 貸：盈余公積法定盈余公積金 300 000 任意盈余公積金 150 0003、宣告發放現金股利或利潤借：利潤分配應付現金股利 1 600 000 貸：應付股利 1 600 000未分配利潤的核算會計基礎(所有者權