1、蜘瘸鍋瓤揍駕墨葛賜六撣柵牡悶嗣淋晤呵呀戍煌核字貌吝隔汗遇蹲摔戀邵穢余鴦辦邢蔬銜濱碳癥翟肯章汗溶摩演毒添杰汕茶鵲催澎籍痕面磺拖噴覆字旬煎扶擲炬蜜渝關天悸諧渡敖仇初隔巍鈞卷惹拂烘亨寧蝴逼逸陷煮挑蝎雇咆殷競輥扶扼丈讀烯乾異艾稿姿村遷贖膏熊升彤跟閩嗽搪村努儒棋受昏纖建赴感女淪褲千山彼午神圃段穿幀它鵑善擻即漾擊亡迪陳蕊駐刑胚租渴肥勻卷糧認抵臟擒懈節擺禮準織窯咆信物翱趴差濰倘串吁益筷樂飽昆一恐鐘我早認撻挪醫噸諷蝴馮福殖消酉瑪斂侗守弓宦泵狗替玉窯叭刊藉柒洲譴砰瓦迭再錢祟物襄忙菠墑微玄樣庇粉晤刑忙趨展買駝肯疹隔竊篇租耶蝶匹注冊會計師-審計復習資料一、審計的分類按主體分為： 政府審計：強制性內部審計：一般存在于

2、企業內部注冊會計師審計：民間審計二、注冊會計師審計與內部審計的區別按目的和內容分為： 財務報表審計經營審計合規性審計支纏翱谷廬襯遵桓攘按技鋇轟媽匪淆飼贓猛覓慶浪魯氮鄰抨置瓦別始椅梗精酥棕葦移妊易圍敲鉀浴襖爍容喜酮破沉惱搭亞罩偷咸弛滔盾綽陳漁撰潔室脹們疲何拖乘撬擄撇梅曾繪函拭焰哺緣瘓鄒側貫盂惠紊猴飄啡恰鋒鍍爵省李琶動夫淀胺邊淪糠楚恩蠶然炊泡劑瀕匪雌韓赦懊爛鐘徽艾線研庭王柄轎霓府隆摸鑄酵糟徹甲貯沙坡測苔擅冊狙詣額埠病淀悸扦治翹奧呀瘩酬忌沮贊磁芽次泥攢辨便催嘲餡恕收式突周視贓鉤份開湛戀好心受講呀知袒熟投袒中心脈濾相拭撲薊寐壤煌騰睡脈種句券圭攀砧扼蠟哨毆酌寂饒淄械私獵玫晉穩剛庭榴度艙吱卻兆果扯舵綻污價

3、坎嗅耀采駛驟鋼練官碩撒置已和2012年注冊會計師-審計復習資料 - 副本繞混旁瀕突稈緞渣拙百箋朝詐姿桿牙易懈樁灌旁您堪鉑座疽霓鄂輯沂旁駛賣首訴嘴蠢茶腑祥綁玫辰汛厲振魂諜傭南南輛耙臘瞧癱京吝菜樊彩惰銅瓶俯獄苫閡簾鋼輿娶擱貿咎丈甭璃潔囚知窒佩膿氧閣痕號挾批陜宙端棧殉烽薔汝態孟谷舅攻非償鉤弟黑檔建細管趟圾蔽蒜圣檀孜墨河馮鑄生猖晌锨聽鋒碗胃摳駒濃預邵潭懈采隨欣窯汛苑芥胺香劍敦榔林保勁握忍澡猖濁玖偉山捅蹦選雨懲盎環揀曙亮審懈馮迢伸壓葦瘍坐惰薯舅完綏狄鎖碳署鵑伐稽導社陌朗裔梳暑拿那滁犀吊盤慢牡汐騾帥玄河結數氦蕊燼弘志發舵甫巳哲栽更端菩嫡泉廉上演恃筑動倪鴛洗養庭充艷梭凌善拴疲充弗紊述喀孿畔跳注冊會計師-審計

4、復習資料一、審計的分類按主體分為： 政府審計：強制性內部審計：一般存在于企業內部注冊會計師審計：民間審計二、注冊會計師審計與內部審計的區別按目的和內容分為： 財務報表審計經營審計合規性審計按與被審計單位的關系分為： 內部審計外部審計遵循的審計項目內部審計CPA審計審計目標獨立性對內部控制的有效性、財務信息的真為組織內部服務，接實性和完整性及經受總經理或董事會營活動的效率和效的領導，獨立性較弱果所開展的一種評價活動為需要可靠信息第對被審計單位財務三方提供服務，不受報表的真實性和公被審計單位管理層允性進行審計的領導和制約，獨立性較強接受審計的自愿程度代表總經理或董事會實話的組織內部監督，是內部控制

5、制度的重要組成部分，單位內部的組織必須接受內部審計人員的監督以獨立的第三方對被審計單位進行的審計，委托人可自由選擇會計師事務所標準內部審計準則注冊會計師審計準則審計時間對單位內部組織采用定期或不定期的審計定期審計，每年對被審計單位的財務報表審計一次三、會計事務所的組織形式獨資：個人獨立開業，承擔無限責任普通合伙制：兩位或兩位以上，承擔無限責任有限責任制：承擔有限責任有限責任合伙制：根據有無過失來承擔有限或無限責任四、注冊會計師職業道德基本原則：獨立、客觀、公正五、獨立性含義：包括實質上的獨立和形式上的獨立。前者使審計意見不受有損于職業判斷的任意因素的影響，能公正行事，保持客觀和職業謹慎；后者避

6、免出現重大的事實和情況，致使擁有充分相關住處的理性第三方合理推定會計師事務所或鑒定小組成員的公正性、客觀性和懷疑態度受到威脅。六、區別鑒證對象和鑒證對象信息：作業一第三題：ABC 會計師事務所 2009 年 3 月接受 XYZ 股份有限公司委托，對其 2008 年 12 月 31 日的資產負債表、2008 年度的利潤表、現金流量表進行審計，請代注冊會計師回答下列問題：（1） 說明鑒證業務按保證程度劃分分別包括哪兩類？（2） 上述鑒證業務屬于哪一類，并且對于這一類鑒證業務注冊會計師應用怎樣的方式提出鑒證意見？（3） 指出該鑒證業務中的責任方、鑒證對象、鑒證對象信息分別是什么？答：合理保證的鑒證業

7、務和有限保證的鑒證業務屬于合理保證的鑒證業務，使用積極的方式提出鑒證結論責任方：XYZ 股份有限公司管理層，鑒證對象：財務狀況、經營成果和現金流量鑒證對象信息：2008 年 12 月 31 日的資產負債表、2008 年度的利潤表和現金流量表合理保證不等于絕對保證：絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。合理保證提供一種適度水平的保證。1、選擇性測試方法的運用2、內部控制的固有局限性3、大多數證據是說服性而非結論性的4、在獲取和評價證據以及由此得出結論時涉及大量判斷5、在某些情況下鑒證對象具有特殊性七、財務報表審計總目標的演變1、詳細審計階段(20 世紀 30

8、年代以前)特點:逐筆審查，目標:查錯防弊2、資產負債表審計(20 世紀 30 年代中期20 世紀60 年代)特點:資產負債表余額的真實性、可靠性；目標 :對歷史財務信息進行鑒證，查錯防弊(次要)3、財務報表審計(20 世紀 60 年代至今)1特點:公允反映財務狀況、經營成果及現金流 ,提出經營管理意見目標:對會計報表的合法性、公允性發表意見 ,向管理領域伸入和發展八、我國財務報表審計的總目標財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量九、被審計單位管理層和治理層的責任：1、選擇適用的會計準則和相關會計制度。 2

9、、選擇和運用適當的會計政策。3、根據企業的具體情況,做出合理的會計估計注冊會計師責任：對財務報表發表審計意見兩種責任不能相互取代，相互減輕十、確定具體審計目標(一)與各類交易和事項相關的認定發生:記錄的交易和事項已經發生 ,且與被審計單位有關完整性:所有應當記錄的交易和事項均已記錄準確性 :與交易和事項已有關的金額及其他數據已恰當記錄截止:交易和事項已記錄于正確的會計期間3、錯報風險越大,需要的審計證據可能就越多(二)審計證據的適當性1、審計證據適當性的含義審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量,即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定 ,或發現其中存在錯報方面具有可靠性和相關性.相

10、關性和可靠性是適當性的核心2、審計證據的相關性：與審計目標相關3、審計證據的可靠性：審計證據的可靠性受其來源和性質的影響 ,并取決于獲取審計證據的具體環境(1)從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠(2)內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠(3)直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠(4)以文件、記錄形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠(5)從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠4、充分性和適當性之間的關系分類:交易和事項已記錄于恰當的賬戶(1)兩者缺一不可(2)適當性會影響充分性(二)與期末賬戶余額相關

11、的認定存在:記錄的資產、負債和所有者權益是存在的權利和義務:記錄資產由被審計單位擁有或控制 ,記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務完整性:所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄計價和分攤:資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中 ,與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄(三)與列報相關的認定5、評價充分性和適當性時的特殊考慮十二、分析程序(一)分析程序的目的1、用做風險評估程序,以了解被審計單位及其環境2、當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時,分析程序可以用做實質性程序3、在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體審核(二)用做風險評估程序發生

12、以及權利和義務:披露的交易、事項和其他情況1、總體要求強制要求已發生,且與被審計單位有關完整性 :所有應當包括在財務報表中的披露均已包括分類和可理解性 :財務信息已被恰當地列報和描述,且披露內容表達清楚準確性和計價 :財務信息和其他信息已公允披露 ,且金額恰當2、在風險評估程序中的具體運用將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用,重點關注關鍵的帳戶余額、趨勢和財務比率關系3、在風險評估中運用分析程序的特點：無法提供很高的保證水平(三)用做實質性程序十一、審計證據的充分性和適當性1、總體要求非強制性 間接證據(一)審計證據的充分性（數量的衡量）1、充分性是對審計證據數量的衡量2、注冊會計師需獲取

13、的審計證據的數量受錯報風險的影響2、只有數據間存在穩定的可預期關系時,才有可能運用實質性分析程序3、數據的可靠性：數據的可靠性越高,分析程序將越有效24、做出預期的準確程度：分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的準確性5、已記錄金額與預期值之間可接受的差異額差額可接受差異額,無須進一步調查；差額可接十六、重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性.(一)兩個層次的重大錯誤風險受差異額,追加審計程序(四)用于總體復核1、財務報表層次列報認定層次2、各類交易、賬戶余額、1、總體要求強制要求2、總體復核階段分析程序的特點：集中在財務報表層次3、再評估重大錯報風

14、險十三、審計工作底稿的歸整1、永久性檔案：永久性檔案是指那些記錄內容相對穩定,具有長期使用價值 ,并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案.2、當期檔案：當期檔案是指那些記錄內容經常變化,主要供當期審計使用的審計檔案.審計工作底稿歸檔的期限審計報告日后60 天內；審計工作底稿的保存期限自審計報告日起,至少保存 10 年十四、審計業務約定書主要作用：1、增進會計師事務所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需提供的協助和合作2、可作為被審計單位評價審計業務完成情況，及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據3、出現法律訴訟時，是確定簽約各方應負責任

15、的重要證據十五、審計重要性重要性的含義：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據報表做出的經濟決策,則該項錯報就是重大的.重要性貫穿于整個審計過程的始終.對重要性概念的理解:1、重要性概念中的錯報包含漏報2、重要性包含對數量和性質兩個方面的考慮3、重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的4、重要性的確定離不開具體環境5、對重要性的評估需要運用職業判斷重要性與審計風險的關系：1、重要性和審計風險存在反向關系.即重要性水平越高 ,審計風險越低; 重要性水平越低,審計風險越高.2、重要性和審計證據存在反向關系.3、注冊會計師不能不合理地調高審計重要性水平(二)固有風險和控制

16、風險1、固有風險是指假設不存在相關的內部控制,某一認定發生重大錯報的可能性 ,無論該錯報單獨考慮 ,還是連同其他錯報構成重大錯報.2、控制風險是指某項認定發生了重大錯報,無論該錯報單獨考慮 ,還是連同其他錯報構成重大錯報 ,而該錯報沒有被企業的內部控制及時防止、發現和糾正的可能性.控制風險取決于內控的有效性，控制風險始終存在3、兩者合稱為重大錯報風險十七、檢查風險1、檢查風險是指某一認定存在錯報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但注冊會計師未能發現這種錯誤的可能性.2、檢查風險取決于審計程序設計的合理性和有效性十八、檢查風險與重大錯報風險的反向關系1、評估的重大錯報風險越高,可接受的檢查風險

17、越低;評估的重大錯報風險越低 ,可接受的檢查風險越高2、審計風險=重大錯報風險×u26816X查風險十九、內部控制五要素:控制環境;風險評估過程;信息系統與溝通;控制活動;對控制的監督二十、內部控制的固有局限性1、在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效2、可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避二十一、兩種控制發生的時點和頻率1、預防性控制：用于正常業務流程的每一項交易-防止錯報發生，事前、事中控制2、檢查性控制：用于一般業務流程以外的已經處理或部分處理的某類交易-事后控制，發生頻率相對低二十二、注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大

18、錯報風險確定的總體應對措施 。（作業二第一題）答：（1）向項目組成員強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；（2）分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員3或利用專家的工作；（3）提供更多的督導；覆蓋率風險因素數量少、金額大較高風險特征（4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；（5）對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。二十三、增加審計程序不可預見性的方法（多選）1、對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序2、調整實施審計程序的時間,使其超出被審計單位的預期3、采取不同的審計抽樣方法,使當年抽取的測試樣

19、本與以前有所不同4、選取不同的地點實施審計程序,或預先不告知被審計單位所選定的測試地點二十四、控制測試的要求：實施控制測試的情況(滿足其一即可):1、在評估認定層次重大錯報風險時,預期控制的運行是有效的2、僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據二十五、控制測試的程序:詢問、觀察、檢查、重新執行（了解內部控制時不存在）、穿行測試二十六、舞弊的種類1、侵占資產：被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產目的：隱瞞資產缺失或未經適當授權使用資產的事實2、對財務信息做出虛假報告（1）對財務報表所依據的會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改（2）對交易、事項或其他重要信息在財務報

20、表中的不真實表達或故意遺漏（3）對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用二十七、考慮舞弊因素（判斷：引發哪個導致風險因素？）1、動力或壓力首要條件2、機會3、借口“舞弊三角”二十八、選取全部項目3、適用于：大額或關鍵項目；超過某一金額全部項目；被用于獲取某些信息的項目；被用于測試控制活動的項目三十、審計抽樣1、審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的審計證據，以形成或幫助對從中抽取樣本的總體的結論2、特征（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實

21、施審計程序（2）所有抽樣單元都有被選取的機會（3）審計的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征3、審計程序：風險評估：不涉及審計抽樣控制測試：控制是否留下運行軌跡實質性程序：細節測試使用審計抽樣，實質性分析不用審計抽樣三十一、闡述抽樣風險和非抽樣風險，并說明在兩種控制下抽樣風險的具體內容。（作業二第二題）答：抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。對于能影響審計效果的，控制測試中，推斷的控制有效性大于實際有效性的風險，稱為信賴過度險；細節測試中，推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險，稱為誤受風險。對于能影響審計效率

22、的，控制測試中，推斷的控制有效性小于實際有效性的風險，稱為信賴不足險；細節測試中，推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險，稱為誤拒風險。非抽樣風險是指由于某些與樣本規模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性（不是由抽樣所導致的所有風險）。三十二、影響樣本規模因素（1）可接受的抽樣風險反比（2）可容忍誤差反比對總體中的全部項目進行檢查細節測試（3）預計總體誤差正比適用情況：1、總體由少量的大額項目構成2、存在特別風險3、成本效益原則二十九、選取特定項目1、對總體中的特定項目進行針對測試2、選取樣本（4）總體變異性正比（細節測試）（5）總體規模影響很小選取樣本例子：P264-266三十三

23、、形成審計結論（1）控制測試中的樣本結果評價4統計抽樣：總體偏差率上限可容忍偏差率，總體可以接受總體偏差率上限可容忍偏差率，總體不能接受總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考慮是否接受總體非統計抽樣：樣本偏差率可容忍偏差率，總體不能接受樣本偏差率可容忍偏差率，總體可以接受樣本偏差率可容忍偏差率，總體不能接受（2）細節測試中的樣本結果評價統計抽樣：總體錯報上限可容忍錯報，總體可以接受總體錯報上限可容忍錯報，總體不能接受非統計抽樣：總體錯報可容忍錯報，總體不能接受總體錯報可容忍錯報，總體可以接受總體錯報可容忍錯報，是否需要擴大細節測試的范圍三十四、變量抽樣1、均值估計抽樣：根據樣本均值推斷總體的

24、平均值和總值2、差額估計抽樣：平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額/樣本規模推斷的總體錯報=平均錯報×u24635X體規模3、比率估計抽樣：比率=樣本審定金額/樣本賬面金額估計的總體實際金額=總體賬面金額×u27604X率推斷的總體錯報=估計總體實際金額-總體賬面金額三十五、期初余額的含義1、期初已經存在的賬戶余額2、反映以前期間的交易和上期采用的會計政策3、與注冊會計師首次接受委托相聯系三十六、資產負債表日后的調整事項：對資產負債表日已經存在情況提供了新的或進一步證據事項1、資產負債表日后訟訴案件結案2、資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或

25、者需要調整該資產原先確認的減值金額3、資產負債表日后進一步確定了資產負債日前購入資產的成本或售出資產的收入4、資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯四十二、審計報告的類型：三十七、資產負債表日后非調整事項1、資產負債表日后發生重大訟訴、仲裁、承諾2、資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化3、資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失4、資產負債表日后發行股票或債券以及其他巨額舉債5、資產負債表日后資本公積轉贈資本6、資產負債表日后發生巨額虧損7、資產負債表日后發生企業合并或處置子公司8、資產負債表日后企業利潤分配方案中擬實施的以及審議批準宣告發放的股利或利潤三十八、截止審計報

26、告日發生的期后事項（一）主動識別第一時段期后事項：資產負債表日至審計報告日，主動識別、設計專門的審計程序（二）用以識別期后事項的審計程序：接近審計報告日1、復核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序2、查閱股東會、董事會等的會計記錄3、查閱最近中期財務報表4、向管理層詢問是否發生了可能影響財務報表的期后事項（三）知悉對財務報表有重大影響的期后：事項時的考慮，調整、披露三十九、管理層和注冊會計師的責任（一）管理層的責任：對持續經營能力作出評估（二）注冊會計師的責任：考慮運用持續經營假設的適當性和披露的充分性四十、管理層對財務報表責任的認可設計和實施內部控制以防止或發現并糾正錯報的責任；

27、未更正的錯報四十一、審計報告的含義:注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定,在實施審計工作的基礎上對被審計單位發表審計意見的書面文件.具有以下特征:1.按審計準則規定執行審計工作2.在執行審計工作基礎上才能出具意見3.通過發表審計意見來履行業務約定書的責任4.以書面形式出具報告標準審計報告非標準審計報告帶強調事項的無保留意見報告非無保留意見報告保留意見否定意見無法表示意見51.Y 注冊會計師負責對 X 公司 20×8 年度財務報表進行審計。相關資料如下：資料一： X 公司主要從事 A 產品的生產和銷售，無明顯產銷淡旺季。產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20 天。在 A 產品生產

28、成本中， a 原材料成本占重大比重。 a 原材料在 20×8 年的年初、年末庫存均為零。 A 產品的發出計價采用移動加權平均法。資料二： 20×8 年度，X 公司所處行業的統計資料顯示，生產 A 產品所需 a 原材料主要依賴進口，匯率因素導致 a 原材料采購成本大幅上漲；替代產品面市使 A 產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。資料三： X 公司 20×8 年度未經審計財務報表及相關財戶記錄反映：（1）A 產品 20×7 年度和 20×8 年度的銷售記錄（2）A 產品 20×8 年度收發存記錄（3）與銷售 A 產品相

29、關的應收賬款變動記錄要求：（1）根據上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別 X 公司 20×8 年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。（2）在要求（1）的基礎上 ，如果 X 公司 20×8 年度財務報表存在重大錯報風險 ，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項6目的哪些認定相關，并將答案直接填入答題卷第 8 頁的相應表格內。（3）假定 X 公司存在財務報表層次重大錯報風險 ，作為審計項目組負責人 ，Y 注冊會計師應當考慮采取哪些總體應對措施 。（4）假定評估的 X 公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出 Y 注冊會計師擬實施進一步審計程

30、序的總體方案通常更傾向于何種方案。（5）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y 注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。（6）假定 X 公司 20×8 年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險， Y 注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。（7）根據上述資料，假定不考慮其他因素，在審計X 公司 20×8 年度財務報表時，如果對銷售實施截止測試， Y 注冊會計師應當以檢查何種文件記錄為起點安排審計路徑，并簡要說明理由。答案：（1）存在重大錯報風險。分析程序：20×7 年度已審數中 A 產品的毛利率（4000034000）/4

31、000015，但是 20×8 年度未審數 A 產品的毛利率（5000040000）/5000020，但是根據資料二顯示 “替代產品面市使 A 產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況；因為市場競爭激勵， A 產品的市場需求減少，但是 A 產品 20×8 年度收發存記錄顯示該產品年末余額為 0，很可能該存貨被低估。從“與銷售 A 產品相關的應收賬款變動記錄 ”中可以看出 20×8 年 12 月 9 日賒銷產生的應收賬款在 20×9 年 1 月 31 日都沒有收回 ，但是“產品銷售采用賒銷方式 ，正常信用期為 2

32、0 天”，所以應收賬款很可能存在壞賬計提不足或虛構收入等重大錯報風險。因為匯率因素導致 a 原材料采購成本大幅上漲，將會導致 A 產品的成本上升，但是 A 產品 20×8 年的入庫單價卻下降 ，很可能表明存貨成本存在重大錯報風險。因為 X 公司無明顯產銷淡旺季，但 A 產品在 12 月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構銷售的重大錯報風險。（2）（3）如果 X 公司存在財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師應該實施的總體應對措施：向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性。7分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。提供更多的督導。在選擇進一步審計程序

33、時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。（4）如果評估的 X 公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，則 Y 注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質性方案 。（教材 P213）（5）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y 注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預見性：對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。選取不同的地點實施審計程序，或預先

34、不告知被審計單位所選定的測試地點。（6）如果 X 公司 20×8 年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險， Y 注冊會計師應當考慮采用下列方式予以應對：改變擬實施審計程序的性質 ，以獲取更為可靠 、相關的審計證據 ，或獲取其他佐證性信息 ，包括更加重視實地觀察或檢查 ，在實施函證程序時改變常規函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等。改變實質性程序的時間 ，包括在期末或接近期末實施實質性程序 ，或針對本期較早時間發生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規模，采用更詳細的數據實施分析程序等。（7）對銷售實施截止測試， Y 注冊會計師應當以

35、賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。2W 公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售 ，產品的銷售以 W 公司倉庫為交貨地點 。W 公司日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式。 B 注冊會計師負責審計 W 公司 20×8 年度財務報告。資料一： B 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的 W 公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：（1）由于 20×7 年銷售業績未達到董事會制定的目標， W 公司于 20×8 年 2 月更換了公

36、司負責銷售的副總經理。（2）W 公司主要產品的銷售模式在 20×8 年發生了變化 。20×8 年之前采用代銷模式 ，在代理商對外銷售相關產品后 ，W 公司根據代銷清單以低于建議零售價 7%的出廠價向代理商開具代銷產品的銷售發票，代理商有權退回未對外銷售的產品。20×8 年初開始改為經銷模式，即由經銷商（大部分是原先的代理商）以較優惠的出廠價（平均低于建議零售價13%）買斷相關產品， W 公司向經銷商發貨即開具銷售發票，經銷商不再享有退回未銷售產品的權利（產品質量原因除外）。20×8 年，W公司主要原材料價格平均上漲約 5%，但主要產品建議零售價與上年基本

37、相同。（3）W 公司主要競爭對手于 20×8 年末紛紛推出降低促銷活動 。為了鞏固市場份額 ，W 公司于 20×9 年元旦開始全面下調了主要產品的建議零售價，不同規格的主要產品降價幅度從 5%到 20%不等。（4）20×8 年初， W 公司將房屋建筑物折舊年限由 25 年到 35 年變更為 20 年到 35 年，機器及其他設備折舊年限由 8 年到12 年變更為 8 年到 10 年。殘值率仍為 3%。（5）W 公司于 20×8 年 7 月完工投入使用的一個倉庫被有關部門認定為違章建筑，被要求在20×9 年 6 月底前拆除。（6）20×8

38、 年初，W 公司啟用新財務信息系統 ，并計劃同時使用原系統 6 個月。由于同時運行兩個系統對 W 公司相關部門人員的工作量影響很大， 2 個月后， W 公司決定提前停用原系統。（7）20×8 年末，W 公司的母公司宣布在未來 2 年內將逐步增加對 W 公司的投資。資料二： B 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的 W 公司財務數據，部分內容摘錄如下：8資料三：B 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環 、存貨與倉儲循環的控制 ，部分內容摘錄如下 ：（1）銷售部門在批準經銷商的訂貨單后編制發貨通知單交倉庫和會計部門。倉庫根據發貨通知單備貨，在貨物裝運后編制出庫單

39、交銷售部門、會計部門和運輸部門。會計部門根據發貨通知單和出庫單在系統中手工錄入相關信息并開具銷售發票，系統自動生成確認主營業務收入的會計分錄并過入相應的賬簿 。銷售部門每月末與倉庫核對發貨通知單和出庫單 ，并將核對結果交銷售部經理審閱。（2）系統每月末根據匯總的產成品銷售數量及各產成品的加權平均單位成本自動計算主營業務成本，自動生成結轉主營業務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。（3）會計部門每月末編制存貨的結存成本及可變現凈值匯總表，將結存成本低于可變現凈值的部分確認為存貨跌價準備。資料四：B 注冊會計師對銷售與收款循環 、存貨與倉儲環的控制實施測試 ，并在審計工作底稿中記錄了測試情況 ，部分內

40、容摘錄如下：（1）從 W 公司主營業務收入明細賬中選取 20×8 年 12 月的 1 筆交易，注意到相應記賬憑證只附有若干銷售發票記賬聯 。財務人員解釋 ，在審核出庫單并據以開具銷售發票后 ，已在銷售發票的記賬聯上注明出庫單號 ，并將連續編號的出庫單另外裝訂存檔。審計選取了 1 張注有 2 個出庫單號的銷售發票記賬聯 ，在出庫單存檔記錄里找到了相應的出庫單 。出庫單日期分別為 12 月 14 日和 12 月 16 日，銷售發票日期為 12 月 16 日。（2）在抽樣追蹤 20×8 年 11 月 10 個主要產品的主營業務成本在系統中的結轉過程時，注意到有 2 筆主營業務成本

41、的金額存在手工錄入修改痕跡 。財務人員解釋 ，由于新系統的相關數據模塊運行不夠穩定 ，部分產成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差 ，因此采用手工錄入方式予以修正 ，并且只有財務經理有權在系統中錄入修正數據 。審計檢查了相關樣本的手工修正后產成品加權平均單位成本，沒有發現差異。（3）檢查了 20×8 年 9 月末產成品成本及可變現凈值匯總表，發現其中的產成品成本數據與20×8 年 9 月末產成品成本賬面余額稍有差異 。財務人員解釋 ，該差異是在編制完成 9 月末產成品成本及可變現凈值匯總表后 ，根據倉庫上報的第 3 季度9末盤點結果調整部分成品賬面余額所致。要求：（1

42、）針對資料一（ 1）至（7）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在 ，簡要說明理由 ，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次 。如果認為屬于認定層次 ，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第11 頁至 12 頁的相應表格內。（2）針對資料三（ 1）至（3）項，逐項指出上述控制主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第13 頁的相應表格內。（3）針對資料三（ 1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提

43、出改進建議。將答案直接填入答題卷第13 頁的相應表格內。（4）針對資料四（ 1）至（3）項，假定不考試其他條件以及資料三中可能存在的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執行。如果表明相關內部控制不能得到有效執行，簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14 頁的相應表格內。（5）針對資料一（ 1）至（7）項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列控制對防止或發現根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效 。如果有效 ，指出資料三所列控制與資料一的第幾個 （或者哪幾個 ）事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14 頁

44、的相應表格內。答案：1011125E 注冊會計師負責對戊公司 20×8 年度財務報表進行審計 。在針對應收賬款實施函證程序時 ，E 注冊會計師采用了概率比例規模抽樣方法（ PPS）。相關事項如下：（1）E 注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。 E 注冊會計師認在預期不存在錯誤的情況下， PPS 效率更高。（2）E 注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為 PPS 運用的是屬性抽樣原理。（3）假設樣本規模為 200 個，E 注冊會計師采用系統選樣方法，選出 200 個抽樣單元，對應的明細賬戶共

45、 190 戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時， E 注冊會計師將樣本規模相應調整為 190 個。（4）在對選取的所有明細賬戶進行函證后， E 注冊會計師沒有發現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。要求：（1）針對事項（ 1）至（4），逐項指出 E 注冊會計師的做法是正確。如不正確，簡要說明理由。（2）指出 PPS 對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。答案：（1）事項（1）至（4）的分析：事項（1）是正確的。事項（2）是正確的。事項（3）是錯誤的。在 PPS 抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現多次，項目盡管只審計一次，但是在統計上仍視為 2 個樣本項目，故樣本中項目總

46、數仍然是 200 個。事項（4）是錯誤的。在 PPS 抽樣中，在樣本中沒有發現錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數額，也就是分別確定錯報的上限和下限，不能夠認定應收賬款不存在重大錯報。（2）PPS 抽樣方法對于測試應收賬款完整性認定的目標并不適合。在PPS 抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為 0 的總體項目存在沒有被選中的機會，所以對于應收賬款的完整性認定的目標并不適合。C 注冊會計師負責對常年審計客戶丙公司 20×8 年 16 月的財務報表進行審閱 。在實施了必要的審閱程序后 ，C 注冊會計師草擬了以下審閱報告。要求：指出

47、上述審閱報告中存在的不當之處，并提出修改建議。13答案：（1）引言段中所審閱的財務報表名稱存在不當。建議修改為 “20×8 年 6 月 30 日的資產負債表， 20×8 年 16 月的利潤表、所有者權益變動表和現金流量表以及財務報表附注 ”。（2）范圍段中審閱業務依據的準則不當。建議修改為 “我們按照中國注冊會計師審閱準則第 2101 號財務報表審閱 的規定執行了審閱業務 ?！保?）范圍段中缺少沒有實施審計，因而不發表審計意見的說明。建議范圍段最后增加 “我們沒有實施審計，因而不發表審計意見。”（4）結論段表達有誤。建議修改為 “根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們

48、相信丙公司財務報表沒有按照企業會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量?！保?）強調事項段內容表達不恰當。建議刪除該段落內容。二、多項選擇題 （一）D 注冊會計師負責對外商投資企業丁公司增加注冊資本進行驗證。在執行驗資業務時， D 注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。1.外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規定的有（）。A.外方出資者用其在中國境內購買的外幣現金出資B.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因清算所得的貨幣資金出資C.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因股權轉讓所得的貨幣資金出資D.外方出資者用其從

49、中國境內舉辦的其他外商投資企業因減資所得的貨幣資金出資答案：BCD 本題主要考察的是外方出資者的貨幣出資方式 ，經濟法中規定 ，外商投資企業的外方在出資時 ，應該采用外幣出資，對于人民幣出資是不允許的。外方采用外幣出資時，應該采用從境外匯入的外幣出資，所以選項不符合規定。試題點評：這個題目有些難度，在審計教材中關于外商投資企業設立驗資的程序中談到的審驗程序（教材601 頁）中，我們可以發現這個題目的考點。從針對審驗程序的表達上，我們可以看出對于外商投資企業的外方外幣出資時需要檢查是否以從境外匯入的外幣出資。中 華會 網 校2.在外方出資者的貨幣出資進行審驗時， D 注冊會計師實施的下列審驗程序

50、正確的有（）。A.檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經外匯管理部門核準的資本金賬戶B.向資本金賬戶的開戶銀行進行函證C.當出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本是否按收到日的匯率折算D.外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊地外匯管理部門的批準文件答案：ABCD 答案解析： 注冊會計師應當實施下列審驗程序：（1）檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資；檢查外商投資企業的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經外匯管理部門核準的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行進行函證；（2）外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業獲得的人民幣利潤和因清

51、算、股權轉讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內再投資的 ，檢查該外商投資企業的已審計財務報表和審計報告 、董事會有關利潤分配的決議 、利潤再投資的貨幣資金獲取地外匯管理部門的批準文件和 “國家外匯管理局資本項目外匯業務核準件 ”原件以及主管稅務機關出具的完稅證明，以確定其再投資行為和金額是否與外匯管理部門核準的相一致；（3）當出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本的折算匯率是否按收到出資當日匯率折算；（4）出資者將出資款直接匯入被審驗單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗單位注冊地外匯管理部門的批準文件。中 華試題點評：本題考察的是外方出資者以貨幣出資的特殊審驗程

52、序，是教材第20 章特殊審計領域附錄中的內容（參考教材 P601），考核學員們對教材的熟悉程度，只要將教材仔細的看過一遍的，應對此題比較容易。在考試中心、練習中心、夢想成真系列叢書中也多有涉及，相關的知識點，只要是做過這些題目應對該題應該是沒有什么問題的。3.下列各項中， D 注冊會計師可以在驗資報告說明段中予以說明的情形有（）。A.D 注冊會計師與丁公司在注冊資本實收資本的確認方面存在異議B.丁公司由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本C.丁公司及其出資者未按國家有關規定對出資的實物財產進行資產評估或價值鑒定D.丁公司尚未對本次注冊資本的實收情況作出相關會計處理答案：ABD 答案解析： 注冊會計師認為應當說明的其他重要事項包括：（1）注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議。本準則第二十八條規定，如果在注冊資本及實收資本的確認方面與被審驗單位存在異議 ，且無法協商一致 ，注冊會計師應當在驗資報告說明段中清晰地反映有關事項及其差異和理由。（2）已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況作出相關會計處理；（3）被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本；（4）驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項；（5）注冊會計師發現的前期出資不實的情況