1、臨近考試重點(diǎn)掌握了嗎？題目熟悉了嗎？第1章 總論一.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系(P3)二.會計(jì)信息質(zhì)量要求的概念和應(yīng)用(P11，可靠性、可比性)，三.會計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用考題類型：客觀題【例題1-1】準(zhǔn)則體系以下關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則體系的表述不正確的是（ ）。A.我國會計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成B.基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定，也是處理會計(jì)實(shí)務(wù)中具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新業(yè)務(wù)的依據(jù)C.基本準(zhǔn)則規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等基本問題D.具體準(zhǔn)則類似于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架【答案】D【例題1-2】某股份有限公司

2、的下列做法中，不違背會計(jì)核算可比性原則的有（ ）。A. 因?qū)＠暾埑晒Γ瑢⒁延?jì)入前期損益的研究費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本B. 因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C. 因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%D. 因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，按規(guī)定對改變計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)業(yè)務(wù)作出追溯處理E. 因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算【答案】CDE【例題13】會計(jì)要素計(jì)量屬性及應(yīng)用（P21，定義，關(guān)系）以下有關(guān)計(jì)量屬性及應(yīng)用表述正確的是（ ）。A.公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量是公允價(jià)值B.應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)

3、，相關(guān)資產(chǎn)或類似資產(chǎn)均不存在活躍市場報(bào)價(jià)和可參考價(jià)格時(shí)，應(yīng)采用估值技術(shù)確認(rèn)公允價(jià)值C.現(xiàn)值是普遍采用的估值方法，在這種情況下現(xiàn)值必然等于公允價(jià)值D.現(xiàn)值是普遍采用的估值方法，在這種情況下公允價(jià)值應(yīng)以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)E.重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)通常用來反映資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)實(shí)價(jià)值【答案】ABDE第2章貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)貨幣資金的核算、管理與控制（P3233，P37）試題類型：客觀題【例題2-1】 甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是（ ）(2003年試題)。A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺B.期末計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)利息C.

4、外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無法收回【答案】 D【解析】當(dāng)金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無法收回時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。【例題2-2】(貨幣資金內(nèi)部控制)下列各項(xiàng)中，違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要求的有( )（2006年試題）。A.采購人員超過授權(quán)限額采購原材料B.未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)貨幣資金C.出納人員長期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的全部印章D.出納人員兼任會計(jì)檔案保管工作和債權(quán)債務(wù)登記工作E.主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務(wù)【答案】ABCD第三章金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金

5、融資產(chǎn)主要針對以賺取差價(jià)為目的、從二級市場購入的股票、債券、基金等;2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不存在減值問題；3.不得相互重分類。基本核算：初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 處置1.公允價(jià)值成本2.已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)收3.交易費(fèi)用×20-0.18-0.36)+4-175.5211.54萬元【例題3-2】(教材3-2，債券業(yè)務(wù))甲企業(yè)2007年1月1日，從二級市場支付價(jià)款102萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。該債券面值100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司

6、在2007年1月和7月、2008年1月分別收到該債券2006年下半年和2007年上半年、下半年利息每次2萬元;2007年6月30日和2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值分別為115萬元和110萬元；2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售取得價(jià)款118萬元。該債券的投資收益為（ ）萬元。A.20 B.18 C.12 D.8【答案】A【解析】該債券的投資收益118+2（2007上半年利息）+2（2007下半年利息）-2（交易費(fèi)用）-（102-2）20萬元（2007年對損益的影響-2+2+2+15-512萬元，2008年對損益的影響118-1108萬元）二.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1.持

7、有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。例如將國債、企業(yè)債券、金融債券等劃分為持有至到期投資；2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)；3.確認(rèn)計(jì)量注重?cái)傆鄡r(jià)值、減值的計(jì)算；正常計(jì)算時(shí)，攤余成本初始確認(rèn)-償還本金-（）累計(jì)攤銷；確認(rèn)減值后，攤余成本初始確認(rèn)-償還本金-（）累計(jì)攤銷-減值損失未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于當(dāng)前攤余成本的金額就是減值損失。減值以后會計(jì)核算特點(diǎn)是：（1）收到現(xiàn)金流入沖減成本（貸款本金、債券成本和利息調(diào)整等）；（2）按照原實(shí)際利率確認(rèn)的利息收入沖減“減值準(zhǔn)備”；4.重分類與轉(zhuǎn)換（

8、1）企業(yè)違背持有至到期的最初意圖。某項(xiàng)處置或重分類/全部持有至到期投資較大比例，懲罰性規(guī)定：將剩余持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差計(jì)入資本公積。兩個(gè)會計(jì)年度不得轉(zhuǎn)回。（2）距離投資到期日較近、或出售是由于企業(yè)無法控制等原因，需將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差計(jì)入資本公積，無懲罰性規(guī)定。5. 基本核算初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 處置債券面值（或貸款合同本金）成本（本金）債券已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)收實(shí)際支付與前兩項(xiàng)之差利息調(diào)整 1.實(shí)際利率確認(rèn)投資收益（利息收入）2.票面（合同）利率確認(rèn)應(yīng)收利息3.前兩項(xiàng)之差為攤銷額利息調(diào)整4.

9、確認(rèn)減值后利息調(diào)整、本金等明細(xì)科目合并，現(xiàn)金流入沖減該合并金額，按照實(shí)際利率確認(rèn)的利息收入沖減“減值準(zhǔn)備”；處置所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。試題類型：計(jì)算題【例題3-8】（教材例題7+12）2005年1月1日，A銀行發(fā)放給B公司 5年期貸款5000萬元，實(shí)際支付4900萬元，合同年利率為10%。A初始確認(rèn)的實(shí)際利率為10.53%。2007年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A據(jù)此認(rèn)定對B企業(yè)的貸款減值，并預(yù)期2008年12月31日將收到利息500萬元，但2009年12月31日僅收到本金2500萬元。2009年12月31日經(jīng)協(xié)商，A從B處取得一項(xiàng)房產(chǎn)抵債，

10、其公允價(jià)值為1000萬元，A的金融資產(chǎn)符合終止確認(rèn)條件。要求：計(jì)算該項(xiàng)貸款2005年2009年的攤余成本和2009年A終止確認(rèn)時(shí)的會計(jì)處理。【答案】2005年末攤余成本4900×110.53%5004915.97萬元2006年末攤余成本4 915.97×110.53%5004933.62萬元2007年末確認(rèn)減值損失前攤余成本4 933.62×110.53%5004953.13萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值500/110.53%2500/110. 53%22498.71萬元，A應(yīng)確認(rèn)減值損失=4953.132498.712454.42萬元；減值后攤余成本即為2498.71

11、萬元。2008年末攤余成本2498.71×110.53-5002261.82萬元2009年末攤余成本2261.82×110.53-25000（只要按照預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量發(fā)生一定是0）終止確認(rèn)時(shí)：此時(shí)該貸款賬面余額4953.13-500-25001953.13萬元（減值準(zhǔn)備賬面余額2454.42-（2498.71×10.53）-（2261.82×10.53）1953.13萬元，所以2009年末攤余成本0）,取得抵債資產(chǎn)1000萬元，該項(xiàng)金融資產(chǎn)損失953.13萬元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1953.13萬元，終止確認(rèn)時(shí)沒有損失，沖減原資產(chǎn)減值損失1000萬元。分錄：借：

12、抵債資產(chǎn) 1000貸款損失準(zhǔn)備 1953.13貸：貸款 1953.13資產(chǎn)減值損失 1000三、可供出售金融資產(chǎn)（1）沒有特定限制，確認(rèn)計(jì)量應(yīng)考慮股票、債券的差異。（2）公允價(jià)值嚴(yán)重下跌且不是暫時(shí)為減值，減值損失公允價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)賬面余額。在確認(rèn)減值時(shí)要轉(zhuǎn)出原公允價(jià)值下降計(jì)入資本公積的累計(jì)損失計(jì)入當(dāng)期損益。（3）如果將債券投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，正常情況下的公允價(jià)值變動不影響攤余成本的計(jì)量，確認(rèn)為減值的公允價(jià)值變動才影響攤余成本。可供出售金融資產(chǎn)可不設(shè)“減值準(zhǔn)備”科目，減值時(shí)繼續(xù)計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動”。（4）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回。基本核算初

13、始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 處置1股票類：公允價(jià)值+交易費(fèi)用成本已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)收2債券類：面值成本已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)收實(shí)際支付與前兩項(xiàng)之差×102.5-1000×31015.5，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動1100-1015.584.5；2008年攤余價(jià)值1015.5×102.5-1000×31010.89，2008年12月31日減值損失9001010.89110.89萬元借：資產(chǎn)減值損失 110.89資本公積 84.5貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 195.39【例題34】（股票業(yè)務(wù)）2007年1月1日，甲公司從股票二級市場以每股15元的價(jià)

14、格購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1%，對乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利40萬元。2007年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股14元；甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2008年，乙公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至20×8年12月31日，該股票的市場價(jià)格下跌到每股5元；甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是非暫時(shí)性的。2009年，乙公司整改完成，股票價(jià)格有所回升；至12月31日，該股票的市場價(jià)格上升到每股9元。假定2008年和2009年均未分派現(xiàn)金股

15、利，不考慮其他因素，甲公司就所持有的上述股票所確認(rèn)的資本公積于2009年12月31日余額為（ ）。A.0 B.440 C.800 D.1160【答案】C 【解析】減值時(shí)轉(zhuǎn)出原公允價(jià)值下降計(jì)入資本公積的累計(jì)損失，恢復(fù)時(shí)計(jì)入資本公積（9-5）×200800【解析】公允價(jià)值為14元時(shí)是正常變動計(jì)入資本公積：借：資本公積 200 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動 200公允價(jià)值為5元時(shí)確認(rèn)為減值：借：資產(chǎn)減值損失 2000貸：資本公積 200可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動 1800價(jià)值恢復(fù)時(shí)不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是計(jì)入資本公積。借：可供出售金融資產(chǎn) 800（9-5）×200貸：資本

16、公積 800知識點(diǎn)：1.公允價(jià)值計(jì)價(jià)；2.減值時(shí)轉(zhuǎn)出原公允價(jià)值下降計(jì)入資本公積的累計(jì)損失；3. 股票減值不得通過損益轉(zhuǎn)回。四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1.終止確認(rèn)條件(終止例8，不終止教材3-17)2.繼續(xù)涉入計(jì)量（P72）試題形式：客觀題【例題3-5】甲公司將一項(xiàng)應(yīng)收賬款50000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項(xiàng)49000萬元，同時(shí)承諾對不超過該應(yīng)收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)，該類應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計(jì)為5%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移給了銀行乙，為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價(jià)值為200萬元且不考慮其他因素。甲公司在出售日

17、的會計(jì)處理中正確的有（ ）。A.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1500和繼續(xù)涉入負(fù)債1700B.不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債C.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1000D.確認(rèn)營業(yè)外支出 1000【答案】A【解析】50000×31500，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保孰低以1500計(jì)入繼續(xù)涉入資產(chǎn)，按照財(cái)務(wù)擔(dān)保1500+200（提供擔(dān)保取費(fèi)）計(jì)入繼續(xù)涉入負(fù)債。五其他概念【例題3-6】（利息收入）下列有關(guān)金融資產(chǎn)利息收入的表述中，不正確的有（）。A.交易性金融債券持有期間取得的利息收入應(yīng)當(dāng)沖減該債券成本B.持有至到期債券投資發(fā)生減值后仍應(yīng)按原實(shí)際利率確認(rèn)利息收入C.長期貸款及具有融資性質(zhì)的長期應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際利

18、率計(jì)算確認(rèn)利息收入D.可供出售債券持有期間形成的利息收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益【答案】A【例題3-7】（重分類）下列有關(guān)金融資產(chǎn)重分類的表述中，不正確的有（）。A.金融資產(chǎn)初始分類確定后不得隨意變更B.金融資產(chǎn)初始分類為交易性金融資產(chǎn)后可以重分類為持有至到期投資C.金融資產(chǎn)初始分類為持有至到期投資后部分出售，剩余部分應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)與其公允價(jià)值之差計(jì)入資本公積【答案】B第4章 存貨確認(rèn)、初始計(jì)量和發(fā)出計(jì)量周轉(zhuǎn)材料屬于存貨商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入所購商品成本，且此項(xiàng)變更屬于會計(jì)政策變更（P450）二. 存貨期末計(jì)價(jià)1.期末盤點(diǎn)與盤盈盤虧的會計(jì)處理2

19、.期末計(jì)價(jià)（1）計(jì)提：產(chǎn)品的期末計(jì)價(jià)要與是否有合同聯(lián)系；材料的期末計(jì)價(jià)要與所生產(chǎn)的產(chǎn)品期末價(jià)值減損情況聯(lián)系；（2）使用時(shí)注意結(jié)轉(zhuǎn)：銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本同時(shí)按比例結(jié)轉(zhuǎn)減值。 試題類型：客觀題【例題4-1】甲商品流通企業(yè)因執(zhí)行準(zhǔn)則從2007年起將進(jìn)貨費(fèi)用由原計(jì)入當(dāng)期損益改為計(jì)入存貨成本。2007年采購1000萬元商品，增值稅170萬元，另支付運(yùn)輸保險(xiǎn)等進(jìn)貨費(fèi)用120萬元，該采購商品2007年的當(dāng)期出售60，甲公司對此項(xiàng)會計(jì)政策變更采用未來適用法，與原會計(jì)政策比較這項(xiàng)變更對本期損益產(chǎn)生影響是（ ）。A. 增加收益60萬元 B.增加收益48萬元 C.增加損失40萬元 D.增加

20、損失 120萬元【答案】B【解析】原計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用為120萬元，變更后計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用為120×60%=72萬元，減少費(fèi)用48萬元。【例題4-2】下列有關(guān)存貨會計(jì)處理的表述中,正確的有（ ）。 （2004年試題）A. 因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失,計(jì)入營業(yè)外支出B. 隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本,計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出C. 一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,計(jì)入相關(guān)原材料的成本D. 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本E. 因非貨幣性交易換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,不應(yīng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用【答案】ABDE計(jì)算題中包含計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，與所得稅會計(jì)相聯(lián)系【例題4-

21、3】 甲股份有限公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的所得稅稅率為33% .2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下:存貨品種 數(shù)量 單位成本（萬元） 賬面余額（萬元） 備注B產(chǎn)品 500臺 3 1500 C產(chǎn)品 1000臺 1.7 1700 D配件 400臺 1.5 600 用于生產(chǎn)上述C合計(jì) 6600 （1）2004年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價(jià)格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺0.2萬元。（2）2004年12月31日

22、，C產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺2萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺0.15萬元。（3）2004年12月31日，D配件的市場銷售價(jià)格為每件1.2萬元。現(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.25萬元。2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬元，對其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：(1)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;(2)假設(shè)2004年會計(jì)利潤為1000萬元，計(jì)算當(dāng)期所得稅和遞延所得稅 【答案及解析】（1）B產(chǎn)品需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元B產(chǎn)品

23、有合同部分可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900萬元,其成本=300×3=900萬元，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。B產(chǎn)品無合同部分可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560萬元,其成本=200×3=600萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=600-560=40（萬元）。（2）C產(chǎn)品需要轉(zhuǎn)回50存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬元（原150萬元銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)100萬元）C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15）=1850萬元,其成本是1700萬元,C產(chǎn)品不需要計(jì)提準(zhǔn)備,需要將原有余額150-100=50萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。（3）D配件不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。D配件用于生產(chǎn)

24、C產(chǎn)品，根據(jù)（2）已知 C產(chǎn)品單位售價(jià)為2萬元和銷售稅費(fèi)0.15萬元，D配件單位可變現(xiàn)凈值（2-0.25）-0.151.6（萬元），由于C產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D配件不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（4）當(dāng)期所得稅=330+（40-150）×33%=293.7萬元（如果首先計(jì)算應(yīng)稅所得=1000+40-150=890萬元）第5章 長期股權(quán)投資一.長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)為取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，該初始投資成本與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債等賬面價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券面值之間的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益。各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)

25、用包括審計(jì)、評估等計(jì)入管理費(fèi)用。其中發(fā)行權(quán)益性證券等方式支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等不構(gòu)成管理費(fèi)用。實(shí)際支付對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。2.非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)為購買方付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值（不含應(yīng)收股利）以及發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，其中發(fā)行權(quán)益性證券等方式支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等不構(gòu)成投資成本。購買方以支付非貨幣性資產(chǎn)為對價(jià)的，該非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收支、投資收益、營業(yè)收入等等）；通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和;3.除合并外的長

26、期股權(quán)投資與非同一控制下企業(yè)合并（1）和（2）相同。試題類型：客觀題【例題5-1】(同一控制，非貨幣性交換取得投資)甲、乙公司為同屬某集團(tuán)公司控制的兩家子公司。20×7年2月26日，甲公司以賬面價(jià)值為3000萬元、公允價(jià)值為3600萬元的非貨幣性資產(chǎn)為對價(jià)，自集團(tuán)公司取得對乙公司60%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)已辦理；當(dāng)日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為5200萬元、公允價(jià)值為6300萬元。20×7年3月10日，乙公司宣告發(fā)放20×6年度現(xiàn)金股利500萬元。假定不考慮其他因素影響。甲公司對乙公司該投資計(jì)入資本公積的金額以及20×7年3月31日該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值分別為（

27、 ）萬元。A.-480，2820 B.120，2820C.120，3120 D.-480，3480【答案】B【解析】資本公積5200×60-3000120萬元，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（5200-500）×602820萬元【例題5-2】（非同一控制，增發(fā)）甲公司2007年1月1日通過定向增發(fā)普通股1000股自乙公司原股東處取得乙公司30%的股權(quán)。甲公司定向增發(fā)股票每股面值1元，公允價(jià)值4元，甲公司為此業(yè)務(wù)發(fā)生評估等費(fèi)用20萬元，發(fā)行股份過程中向證券承銷機(jī)構(gòu)支付傭金及手續(xù)費(fèi)50萬元，除發(fā)行股份外，甲公司還承擔(dān)了乙公司原股東對第三方的債務(wù)500萬元。取得投資時(shí)，乙公司股東大會已通

28、過利潤分配方案，甲公司可取得120萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）。A.3950 B.4550 C.4400 D.4000 【答案】C 【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本4×1000+500+20-1204400萬元二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1.對子公司和不具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用成本法核算；對共同控制、重大影響適用于權(quán)益法。2.權(quán)益法特點(diǎn)：（1）調(diào)整初始投資成本：按照投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較初始投資成本，初始投資成本小于該份額的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；（2）損益調(diào)整：以取得投資時(shí)被

29、投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資收益；以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減至零為限確認(rèn)承擔(dān)凈虧損；如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍需承擔(dān)的額外義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（3）其他權(quán)益變動：除凈損益外被投資單位資本公積等所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和確認(rèn)資本公積。試題類型：客觀題,對損益影響的確認(rèn)（與初始計(jì)量“小于”結(jié)合）【例題53】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

30、允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實(shí)施控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（ ）萬元。A. 50 B. 100 C. 150 D. 250【答案】D【解析】對損益的影響金額7000×30-2000+500×30250萬元三、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法第一，追加投資（例如從10增加至30具有重大影響）（1）追加投資時(shí)綜合考慮與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或損益，商譽(yù)不確認(rèn)，損益確認(rèn)（教材P102）。（2）初始到追加期間被投資單位可辨認(rèn)

31、凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動對應(yīng)原持股比例部分調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益、資本公積；第二，處置投資（例如從60變?yōu)?0）（1）處置投資后比較剩余投資相對于初始確認(rèn)時(shí)的商譽(yù)或損益，商譽(yù)不確認(rèn)，損益確認(rèn)。（2）初始到處置期間被投資單位賬面所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目變動對應(yīng)原持股比例部分調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益、資本公積；2.權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法第一，追加投資，分步取得股權(quán)實(shí)現(xiàn)合并（例如從40增加至60實(shí)現(xiàn)控制）（1）將原持有的對被購買方的投資賬面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目；（2）長期股權(quán)投資為每一單項(xiàng)交易成本之和。第二，處置投資（例如從30變?yōu)?0）以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為

32、成本法核算的初始投資成本即可。試題類型：客觀題【例題5-4】(減持從60變?yōu)?0)甲公司2007年1月1日通過定向增發(fā)普通股1000股自乙公司原股東處取得乙公司60%的股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元。甲公司定向增發(fā)股票每股面值1元，公允價(jià)值4元，除發(fā)行股份外，甲公司還承擔(dān)了乙公司原股東對第三方的債務(wù)500萬元。2007年、2008年乙公司分別實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元和800萬元，分配凈利潤300萬元和400萬元，直接計(jì)入資本公積的利得500萬元，2009年1月1日甲公司以2800萬元處置部分對乙公司投資，處置后甲公司保留對乙公司30%的股權(quán)份額并有重大影響，2009年1月1日處置后

33、該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）。A.2760 B.2400 C.2250 D.2610【答案】A【解析】 剩余原投資成本（4×1000+500）/60%×30% =2250萬元，應(yīng)享有權(quán)益分額= 8000×30%=2400萬元，小于分額部分應(yīng)調(diào)增投資成本。2009年1月1日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2400+（600+800-300-400+500）×30%=2760萬元 主觀題：與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等組成計(jì)算題，與合并業(yè)務(wù)、合并報(bào)表構(gòu)成綜合題。【例題5-5】(非貨幣性交換與增持，僅供理解教材)甲公司在2006年至2008年有以下投資業(yè)務(wù)，甲、乙

34、公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。（1）甲公司于2006年1月1日以一項(xiàng)賬面價(jià)值500萬元、公允價(jià)值590萬元的房產(chǎn)交換乙公司原股東持有10%的股權(quán),另支付10萬元與該資產(chǎn)交換直接相關(guān)費(fèi)用，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值總額均為5600萬元,因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響,甲公司對其采用成本法核算；2006年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元,乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積400萬元；（2）2007年4月10日乙公司分配凈利潤800萬元,甲公司得到80萬元;2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1400萬元。（3）2008年1月1日,甲公司以1420萬元的價(jià)格取得乙公司15

35、%的股權(quán),當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8300萬元,賬面價(jià)值總額為8100萬元,取得該部分股權(quán)后, 甲對乙能夠產(chǎn)生重大影響。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額為存貨構(gòu)成,該存貨已經(jīng)在2008年對外銷售60%。（4）2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元。要求：（1）計(jì)算2008年12月31日甲公司該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，寫出追加投資時(shí)會計(jì)處理分錄。（2）若2008年1月1日,甲公司以1200萬元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán),其他條件不變，計(jì)算2008年12月31日甲公司該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，寫出追加投資時(shí)會計(jì)處理分錄。【答案】（1）初始投資成本590+10600萬元，應(yīng)

36、享有的權(quán)益份額5600×10560萬元；追加投資1420萬元，應(yīng)享有的權(quán)益份額8300×151245萬元，差額均體現(xiàn)商譽(yù)不作處理；2008年12月31日甲公司該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值600+（8300-5600）×10+1420+（1500-200×60）×252290+345=2635萬元追加時(shí)會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資 1420貸：銀行存款 1420借：長期股權(quán)投資 270貸：盈余公積 21未分配利潤 189 （1500-800+1400）×10%×90%資本公積 60（8300-5600-1500+800-1400）&#

37、215;10%）（2）如果追加投資1200萬元，應(yīng)享有的權(quán)益份額8300×151245萬元，差額為損益45萬元，但是應(yīng)與初始投資綜合考慮，損益45-405（萬元）2008年12月31日甲公司該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值600+（8300-5600）×10+（1200+5）+（1500-200×60）×252075+345=2420萬元 追加時(shí)會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資 1200貸：銀行存款 1200借：長期股權(quán)投資5貸：營業(yè)外收入 5借：長期股權(quán)投資 270貸：盈余公積 21未分配利潤 189 （1500-800+1400）×10%×90%

38、資本公積 60（8300-1500+800-1400）×10%）【例題5-6】（教材P91例題5-3，增持權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法）第6章 固定資產(chǎn)一.各種不同來源固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1.按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。2.如果購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號××500=3338.89萬元；可收回金額為4130萬元，改造后的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為3338.89萬元。【例

39、題6-3】以下有關(guān)固定資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量表述正確的有（ ）。A. 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期付款購買固定資產(chǎn)應(yīng)將購買價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)B對某些特殊行業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用應(yīng)折為現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的初始成本C對某項(xiàng)尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，應(yīng)估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊D. 固定資產(chǎn)更新改造支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)應(yīng)扣除被替換部分賬面價(jià)值E.持有待售固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)遵循賬面價(jià)值和公允價(jià)值減處置費(fèi)用余額的孰低原則【答案】ABCDE主觀題主要是與減值、會計(jì)變更、差錯(cuò)更正等聯(lián)系第七章 無形資產(chǎn)一.無形資產(chǎn)的初始計(jì)價(jià)1.購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以

40、購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。2.取得土地使用權(quán)的處理（P133）（1）自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理；（2）外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（4）改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。3.企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) “研究階段”支出計(jì)入管理費(fèi)用，“開發(fā)階段”支出滿足資本化條件時(shí)

41、直接發(fā)生支出計(jì)入無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、處置1.無形資產(chǎn)分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩種。2.無形資產(chǎn)從取得當(dāng)月開始攤銷，一般計(jì)入“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”和“累計(jì)攤銷”科目。3.出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額反映和核算，計(jì)入營業(yè)外項(xiàng)目；出租取得收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生成本及攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”，涉及營業(yè)稅等計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”×745.06××95-180/15×12.25萬元【例題7-3】按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)無形資產(chǎn)的表述中錯(cuò)誤的有（ ）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，研究階段的支出全部費(fèi)用化，開發(fā)階段的支

42、出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B.開發(fā)支出符合資本化條件時(shí)，已經(jīng)費(fèi)用化的研發(fā)支出應(yīng)重新調(diào)整計(jì)入無形資產(chǎn)C.無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)D.自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理【答案】B主觀題注重與差錯(cuò)更正、減值等聯(lián)系第8章 投資性房地產(chǎn)一、定義、范圍、確認(rèn)和初始計(jì)量1.投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已經(jīng)出租的建筑物和已經(jīng)出租的土地使用權(quán)、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。2.確認(rèn)：“已出租”在租賃期開始日確認(rèn)；“準(zhǔn)備增值”在停止自用時(shí)確認(rèn)。3.初始計(jì)量：按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，與固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)的取得相同。注意區(qū)分不同

43、用途的初始確認(rèn)。4.發(fā)生改良或裝修時(shí)，不論何種計(jì)價(jià)方法均將其賬面余額轉(zhuǎn)入“在建工程”，加上改良或裝飾支出后作為初始確認(rèn)入賬。二、后續(xù)計(jì)量1.應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2.成本模式（1）取得租金收入計(jì)入營業(yè)收入，攤銷或折舊計(jì)入營業(yè)成本；（2）以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式作為會計(jì)政策變更，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益（教材P156）。3.公允價(jià)值模式（1）取得租金收入計(jì)入營業(yè)收入，以資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益同時(shí)調(diào)整

44、其賬面價(jià)值；（2）不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。三、轉(zhuǎn)換用途和處置1.成本模式無論投資轉(zhuǎn)自用還是自用轉(zhuǎn)投資或其他轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換前后的賬面余額、賬面價(jià)值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等金額不改變，只是對核算科目作出調(diào)整；（教材例題10/12/13）2.公允價(jià)值模式（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用：以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，當(dāng)日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值（即前期公允價(jià)值）的差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益；（教材例題11）（2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)：按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額作為資本公積，處置時(shí)該資本公積轉(zhuǎn)入處置收入（教材例題18），公允價(jià)值小于原賬

45、面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動損益（教材例題15）。客觀題：基本概念和方法【例題8-1】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)表述中正確的是（ ）。A.房屋建筑物用于經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)自租賃期開始日將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房，應(yīng)將可能用于租賃部分確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)當(dāng)公允價(jià)值無法取得時(shí)可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量D.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動金額應(yīng)計(jì)入資本公積E.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量【答案】AE【例題8-2】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)，該公司2007年7月1日

46、將一項(xiàng)賬面價(jià)值45000萬元、已經(jīng)開發(fā)完成作為存貨的房產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性出租，公允價(jià)值為47000萬元。2007年12月31日其公允價(jià)值48000萬元，甲公司確認(rèn)了該項(xiàng)公允價(jià)值變動，2008年7月租賃期滿甲公司以55000萬元價(jià)款將其出售，甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入是（ ）萬元。A.7000 B.57000 C.55000 D.58000【答案】D【解析】處置時(shí)確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”包括三項(xiàng)，一是實(shí)際收到款項(xiàng)55000萬元，二是轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積2000萬元（47000-45000），三是累計(jì)公允價(jià)值變動損益，本題為2007年末確認(rèn)損益1000萬元，合計(jì)55000+2000+100058000萬元。第九

47、章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。即：支付的貨幣性資產(chǎn)/換入(換出公允+支付貨幣性資產(chǎn))25%（不含25）；收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值(換入公允+收到貨幣性資產(chǎn))25%（不含25）。2.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量兩條件時(shí)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不能同時(shí)滿足這兩個(gè)條件要以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資

48、產(chǎn)的成本。3商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換1.以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值選擇奉行“換出優(yōu)先”持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;持續(xù)使用過程中必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出;資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量。（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素(教材P184)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)包括與將來可

49、能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量;預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。4.資產(chǎn)減值損失的確定:可收回金額低于其賬面價(jià)值的應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。三、 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理1.認(rèn)定：當(dāng)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生（或可以產(chǎn)生）的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。2.資產(chǎn)組可收回

50、金額和賬面價(jià)值的確定、總部資產(chǎn)的減值損失的會計(jì)處理(1)資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。(2)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值。(3)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組總部資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組。四、商譽(yù)減值(1)對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)。但對相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)以

51、確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。五、資產(chǎn)組減值測試步驟歸納1.按照減值測試時(shí)資產(chǎn)組賬面價(jià)值計(jì)算加權(quán)資產(chǎn)組賬面價(jià)值；2.按照加權(quán)資產(chǎn)組賬面價(jià)值計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)比例和金額；3.原資產(chǎn)組賬面價(jià)值與分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的合計(jì)數(shù)為資產(chǎn)組賬面價(jià)值；4.計(jì)算可收回金額并確定資產(chǎn)組減值；5.確定是否存在合并日分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)價(jià)值，如果資產(chǎn)組減值，首先沖減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)；6.沖減商譽(yù)后剩余的減值在總部資產(chǎn)和原資產(chǎn)組賬面價(jià)值中分配，如果給定了原資產(chǎn)組單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，需要分配到單項(xiàng)資產(chǎn)，分配時(shí)注意單項(xiàng)資產(chǎn)減值的額外條件，即抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

52、的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。試題類型:客觀題,基本概念【例題10-1】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。A.進(jìn)行資產(chǎn)減值測試時(shí)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量通常應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)B.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不包括與將來可能會發(fā)生的與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量C.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值D.有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算其所歸屬的資產(chǎn)組的可收回金額以判斷是否需要確認(rèn)減值損失E.各類資產(chǎn)減值損失除特別規(guī)定外，均應(yīng)在利潤表的資產(chǎn)減值損失

53、項(xiàng)目中予以反映【答案】ABCDE *【例題10-2】某公司于2007年12月31日對其下屬的某酒店進(jìn)行減值測試。該酒店系公司于4年前貸款1億元建造的，貸款年利率6，利息按年支付，期限20年。公司擬于2009年3月對酒店進(jìn)行全面改造，預(yù)計(jì)發(fā)生改造支出2000萬元，改造后每年可增加現(xiàn)金流量1000萬元。酒店有50的顧客是各子公司人員，對子公司人員的收費(fèi)均按低于市場價(jià)50的折扣價(jià)結(jié)算。公司為減值測試目的而預(yù)測酒店未來現(xiàn)金流量時(shí)，下列處理中，不正確的有（ ）。A.將改造支出2000萬元調(diào)減現(xiàn)金流量B.將每年600萬元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)金流量C.將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1000萬元調(diào)增現(xiàn)金流量D.將

54、向子公司人員的收費(fèi)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照市場價(jià)格預(yù)計(jì)E.將向子公司人員的收費(fèi)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照內(nèi)部價(jià)格預(yù)計(jì)【答案】ABCE （參考2007年職稱考試的試題）第11章 負(fù) 債一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債1.包括交易性金融負(fù)債和其他指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。2.終止確認(rèn)應(yīng)注意：金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分；金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)的解除可能還會涉及到其他復(fù)雜情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重分析交易的法律形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；試題形式：客觀題【例題11-1】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列交易或事項(xiàng)中，相關(guān)金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（

55、）。A.實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬B.交易性金融負(fù)債C.因購買商品或接受勞務(wù)形成的應(yīng)付賬款D.發(fā)行長期公司債券形成的應(yīng)付債券E.應(yīng)付票據(jù)【答案】AB 二、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的涵義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬的核算原則是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（即辭退福利）以外，其余都應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計(jì)入生產(chǎn)成本、在建工程或當(dāng)期費(fèi)用。試題形式：客

56、觀題*【例題11-2】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬元。A. 600 B. 770 C. 1 000 D. 1 170【答案】D【解析】應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用2×500×1171170萬元三、應(yīng)交稅費(fèi)對于“應(yīng)交稅費(fèi)”重要的是明確該項(xiàng)稅金發(fā)生時(shí)應(yīng)該計(jì)入哪個(gè)項(xiàng)目，是計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”，還是計(jì)入某項(xiàng)成本或留作將來抵扣計(jì)入

57、“應(yīng)交稅金”的借方。試題形式：客觀題【例題11-3】下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有( )。（2005年試題）A.按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅B.按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅C.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的,由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅E.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅【答案】ABE四、應(yīng)付債券1. 普通用債券（1） 按照實(shí)際利率法計(jì)算攤余價(jià)值，包括應(yīng)用應(yīng)付債券成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等科明細(xì)科目。（2） 實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。2. 可轉(zhuǎn)換公司債券（1） 初始確認(rèn)權(quán)益成分和負(fù)債成分的分拆負(fù)債成份的初始確認(rèn)未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。權(quán)益成份的初始確認(rèn)發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確