1、企業職工福利費財務與企業所得稅及個人所得稅法規定對比表財務規定企業所得稅法規個人所得稅法規分析關于企業加強職工福利 費財務管理的通知（財企2009242 號）關于企業工資薪金及職 工福利費扣除問題的通 知（國稅函20093號） 國家稅務總局企便函200933號關于2009年度稅收自查有關政策問題 的函稅法未明確規定一、企業職工福利費是指 企業為職工提供的除職工 工資、獎金、津貼、納入 工資總額管理的補貼、職 工教育經費、社會保險費 和補充養老保險費（年金、 補充醫療保險費及住房公 積金以外的福利待遇支 出，包括發放給職工或為 職工支付的以下各項現金 補貼和非貨幣性集體福 利。稅法第四條第四項所

2、說的 福利費，是指根據國家有 關規定，從企業、事業單 位、國家機關、社會團體 提留的福利費或者工會經 費中支付給個人的生活補 助費；I 財務核算除列舉的范圍外 的為職工提供的福利待遇 支出包括現金和非貨幣 的。（一）為職工衛生保健、 生活等發放或支付的各項 現金補貼和非貨幣性福 利，包括1、職工因公外 地就醫費用、暫未實行醫 療統籌企業職工醫療費 用、職工供養直系親屬醫 療補貼屬于福利費。三（三）為職工衛生保 健、生活等所發放的各項 補貼和非貨幣性福利，包 括企業向職工發放的因公 外地就醫費用、未實行醫 療統籌企業職工醫療費 用、職工供養直系親屬醫 療補貼屬于福利費稅法和財務都作為福利費 已經

3、實行醫療統籌再支付 藥費,企業所得稅不視為福 利費,是與收入無關支出不 能抵扣.（一） 2、職工療養費用稅法未明確規定財務作為福利費，稅法未 明確規定（一）3、自辦職工食堂經 費補貼或未辦職工食堂統 一供應午餐支出三（二）職工食堂經費補 貼稅法和財務都作為福利費 注意是供應午餐，不是發放 現金,需有真業務實支出憑 證支持.（一） 4、符合國家有關財 務規定的供暖費補貼三（二）供暖費補貼遼寧省機關、企事業單 位職工采暖費隨職工工資 發放方案的通知（遼建 發200542 號）稅法和財務都作為福利費 標準之內不交個稅，超標準 需交納個人所得稅.1、采暖費隨職工工資發放 對象的住房面積標準根據遼寧省住

4、房分配貨幣化 實施意見（省房委字 20009號）的規定，劃定 如下：黨政機關公務人員、社 會團體、事業單位人員住 宅面積標準：正副廳（局）級140平方米，正 副處級105平方米，科級 和科級以下85平方米。具有職稱的專業技術人 員（不含黨政機關公務人 員）住房面積標準：教 授、研究員、教授級高級 工程師及相應職稱的人員 140平方米。副教授、副研 究員、高級工程師及相應 職稱的人員105平方米， 講師、助理研究員、工程 師及以下相應職稱的人員 85平方米。工勤人員：住房面積標 準：技術工人中的初、中 級工和25年以下（含25 年）工齡的普通工人 60平 方米，技術工人中的高級 工、技師和25年

5、以上工齡 的普通工人85平方米，技 術工人中的高級技師105 平方米。企業和自收自支事業單位 可參照黨政機關住房面積 標準，根據本單位實際情 況，經職代會討論后，確 定各類人員住房面積標 準。2、采暖費超標準交個稅（一） 5、符合國家有關財 務規定的防暑降溫費三（二）職工防暑降溫費發放實物不扣個稅，發現 金扣個稅。稅法和財務都作為福利費（二）企業尚未分離的內 設集體福利部門所發生的 設備、設施和人員費用， 包括職工食堂、職工浴 室、理發室、醫務所、托 兒所、療養院、集體宿舍 三（一）尚未實行分離辦 社會職能的企業，其內設 福利部門所發生的設備、 設施和人員費用，包括職 工食堂、職工浴室、理發

6、室、醫務所、托兒所、療稅法和財務都作為福利費等集體福利部門設備、設 施的折舊、維修保養費用 以及集體福利部門工作人 員的工資薪金、社會保險 費、住房公積金、勞務費 等人工費用。養院等集體福利部門的設 備、設施及維修保養費用 和福利部門工作人員的工 資薪金、社會保險費、住 房公積金、勞務費等。（三）職工困難補助，或 者企業統籌建立和管理的 專門用于幫助、救濟困難 職工的基金支出。三（二）職工困難補貼、 救濟費第四條下列各項個人所 得，免納個人所得稅：四、福利費、撫恤金、救 濟金；稅法和財務都作為福利費 個稅免號執行。國家另 從其規定。（四離退休人員統籌外費 用，包括離休人員的醫療 費及離退休人員

7、其他統籌 外費用。企業重組涉及的 離退休人員統籌外費用， 按照財政部關于企業重 組有關職工安置費用財務 管理問題的通知（財企2009117 有規定的，（十）企業向退休人員發 放的補助的稅前扣除問 題。根據新企業所得稅法 實施條例第三十四條、國家稅務總局關于印發企業所得稅稅前扣除辦 法的通知（國稅發 200084號）第十八條規 定，企業向退休人員發放 的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助 應按規定扣繳個人所得 稅。國稅函2008723號離退休 人員除按規定領取離退休 工資或養老金外，另從原 任職單位取得的各類補 貼、獎金、實物，不屬于中華人民共和國個人所 得稅法第四條規定可以 免稅的退休工

8、資、離休工 資、離休生活補助費。離 退休人員從原任職單位取 得的各類補貼、獎金、實 物，應在減除費用扣除標 準后，按工資、薪金所 得”應稅項目繳納個人所得 稅。財務或經計入福利費用核 算，重組企業先在重組預 留費用中列支，不足的計 入福利費用。企業所得稅按福利費的確14%核算，超支納稅調 整。個人所得稅減2000元后扣 繳。（五）1、喪葬補助費三（三）喪葬補助費第四條 下列各項個人稅法和財務都作為福利費個人所得稅所得，免納個人所得稅：I I四、福利費、撫恤金、救I濟金；I（五）2、撫恤費三（三）撫恤費第四條 下列各項個人稅法和財務都作為福利個人所得稅所得，免納個人所得稅：I I四、福利費、撫恤

9、金、救I濟金；I（五）3、職工異地安家費三（三）安家費第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅： 七、按照國家統一規定發 給干部、職工的安家費、稅法和財務都作為福利個人所得稅（五）4、按獨生子女費稅法未明確規定（二）下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或財務作為福利費，稅法未 明確規定者不屬于納稅人本人工 資、薪金所得項目的收 入，不征稅:1 .獨生子女補貼;（五）5、探親假路費三（三）探親假路費稅法和財務都作為福利費三（二）職工交通補貼二、1企業為職工提供的交 通待遇，已經實行貨幣化 改革的，按月按標準發放 或支付的交通補貼或者車 改補貼應當納入職工工資 總額，不再納入職工福利 費管理；尚未實

10、行貨幣化 改革的，企業發生的相關 支出作為職工福利費管理遼地稅（2009） 76號企業 采用報銷私家車燃油費等 方式向職工發放交通補貼 的行為，按照 工資、薪 金”所得項目計征個人所得 稅。按交通補貼全額的 30%作為個人收入扣繳個 人所得稅。稅法和財務都作為福利費三（二）為職工住房所發 放的各項補貼和非貨幣性 福利二、2企業為職工提供的住 房待遇，已經實行貨幣化 改革的，按月按標準發放 或支付的住房補貼應當納 入職工工資總額，不再納 入職工福利費管理；尚未 實行貨幣化改革的，企業 發生的相關支出作為職工 福利費管理。企業以現金形式發給個人 的住房補貼、醫療補助 費，應全額計入領取人的 當期工

11、資、薪金收入計征 個人所得稅。稅法和財務都作為福利費 個人所得稅：扣繳二、3企業為職工提供的通 訊待遇，已經實行貨幣化 改革的，按月按標準發放 或支付的通訊補貼，應當 納入職工工資總額，不再 納入職工福利費管理；尚 未實行貨幣化改革的，企 業發生的相關支出作為職 工福利費管理。遼寧省地方稅務局關于 2008年度企業所得稅匯算 清繳有關業務問題的通知（遼地稅函200927號按 福利費抵扣（二）企業向職工發放的 通訊補貼的個人所得稅問 題。根據國家稅務總局 關于個人所得稅有關政策 問題的通知（國稅發 199958號）第二條規 定，企業向職工發放的通 訊補貼，扣除一定標準的財務核算：貨幣化，計入工資

12、 非貨幣化計入福利費 企業所得稅：地方法規列入 福利費個人所得稅：30%扣繳個人所得稅.公務費用后，按照工資、 薪金”所得項目計征個人所 得稅。公務費用扣除標準 由當地政府制定，如當地 政府未制定公務費用扣除 標準，按通訊補貼全額的 20%作為個人收入扣繳個 人所得稅。二、4企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按 月發放的午餐費補貼不屬 于福利費 按實發工資扣繳。還要考 慮是否計入交納保險的范 圍。（二）從福利費和工會經 費中支付給本單位職工的 人人有份的補貼、補助； 扣繳個人所得稅稅法和財務都不作為福利 費 加入工資扣繳個人所得稅視同銷售，按公允價計算 增值稅，計入所得額的應 稅收入額，成

13、本計入福利 費14%范圍內。視同個人所得，按公允價 扣繳個人所得稅。五、國家出資的電信、電 力、交通、熱力、供水、 燃氣等企業，將本企業產 品和服務作為職工福利 的，應當按商業化原則實 行公平交易，不得直接供 職工及其親屬免費或者低 價使用。符合企業職工福利費定義 但沒有包括在本通知各條 款項目中的其他支出稅法未明確規定稅法采取了列舉法企業財務通則第四十 六條企業不得承擔屬于 個人的下列支出：屬個人消費的支出:財務制度不允許計入企業 賬內核算，（一）娛樂、健身、 旅游、招待、購物、饋贈 等支出。（二）購買商業保 險、證券、股權、收藏品 等支出。企業所得稅屬于與企業收 入無關支出不能稅前列 支；

14、（三）個人行為導致 的罰款、賠償等支出。個人所得稅：如果企業違 規承擔了此類支出是個人 消費扣繳個人所得稅（四）購買住房、支 付物業管理費等支出。（五）應由個人承擔的其他支出。年金財稅200927號沈陽市企業年金試行辦法（沈勞社發200611 號）第七條企業年金所需費 用由企業和職工個人共同 繳納。企業繳費每年不超 過本企業上年度職工工資 總額的十二分之一，企業 和職工個人繳費合計一般 不超過本企業上年度職工 工資總額的六分之一。企 業年金采取按月繳費方 式，職工個人繳費可以由 企業從職工個人工資中代 扣代繳。企業繳費在年工 資總額4%以內的部分，在 企業成本中列支。超過年 工資總額4%的部分

15、，在企 業職工福利費或自有資金 中列支。自2008年1月1日 起，企業根據國家有關政 策規定，為在本企業任職 或者受雇的全體員工支付 的補充養老保險費、補充 醫療保險費，分別在不超 過職工工資總額5%標準內 的部分，在計算應納稅所 得額時準予扣除；超過的 部分，不予扣除。（四）企業年金的個人所 得稅問題。根據財政部國家稅 務總局關于個人所得稅有 關問題的批復（財稅 200594號）規定，應按 企業統一計提年金時所用 的具體標準乘以每人每月 工資總額計算個人每月應 得年金，扣繳個人所得 稅。財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復財稅200594號關于單位為個人辦理補充養老保險退保后個人所

16、得I 稅及企業所得稅的處理問I 題。單位為職工個人購買I財務：職工薪酬中列支企業繳費在年工資總額 4% 以內的部分，在企業成本 中列支。超過年工資總額 4%的部分，在企業職工福 利費或自有資金中列支。企業所得稅：工資總額 5%個人所得稅：扣繳商業性補充養老保險等，I 在辦理投保手續時應作為 個人所得稅的“工資、薪I 金所得”項目，按稅法規I 定繳納個人所得稅；因各I種原因退保，個人未取得I 實際收入的，已繳納的個I人所得稅應予以退回。補充醫療保險不超過職工工資總額 5%標 準內的部分，在計算應納 稅所得額時準予扣除；超 過的部分，不予扣除。（六）企業為職工繳付的 補充醫療保險的個人所得 稅問題

17、。財務：職工薪酬中列支企業所得稅：工資總額 5%根據財政部國家稅 務總局關于住房公積金醫 療保險金、養老保險金征 收個人所得稅問題的通 知（財稅字1997144 號）規定，應扣繳個人所 得稅。如果企業委托保險 公司單獨建賬，集中管 理，未建立個人賬戶，應個人所得稅：扣繳住房公積金遼寧省地方稅務局關于2008年度企業所得稅匯算 清繳有關業務問題的通知（遼地稅函200927號，工 資總額12%工資遼地稅發200959號文件企業支付給員工的報酬只 有在企業與員工簽訂勞動 合同和為員工繳納基本養 老保險的情況下才能做工 資薪金；否則應做為勞務 費支出，憑勞務發票在稅 前扣除。按企業統一計提時所用的 具

18、體標準乘以每人每月工 資總額計算個人每月應得 補充醫療保險，全額并入 當月工資扣繳個人所得 稅。財稅200610號根據住 房公積金管理條例、建設部財政部中國人民 銀行關于住房公積金管理 若干具體問題的指導意 見（建金管20055號） 等規定精神，單位和個人 分別在不超過職工本人上 一年度月平均工資12%的 幅度內，其實際繳存的住 房公積金，允許在個人應 納稅所得額中扣除。單位 和職工個人繳存住房公積 金的月平均工資不得超過 職工工作地所在設區城市 上一年度職工月平均工資 的3倍，具體標準按照各 地有關規定執行。單位和個人超過上述 規定比例和標準繳付的住 房公積金，應將超過部分 并入個人當期的工資、薪 金收入，計征個人所得 稅。按個人所得稅法扣稅財務:職工薪酬核算企業所得稅：規定比例范圍 以內抵扣；個人所得稅：單位和職工個 人繳存住房公積金的月平 均工資超過職工工作地所 在設區城市上一年度職工 月平均工資的3倍,需扣繳 個人所得稅企業所得稅：如果未交納保 險又未取得勞務發票的工 資支出不能抵扣.B.董事會費和董事費董事會費和董事費是兩種不同的費用。董事會費是指董事會及其成員為執行董事會的職能而開 支的費用；董事費是指董事會決定支付給董事會成員的勞務報酬，是一項個人所