1、裝飾公司會計核算裝飾公司會計核算 一、裝飾企業的財務特點 裝飾企業是建筑安裝與施工行業中新的企業形態，其財 務特點與其他行業存在較大差異。(1) 固定性。裝飾工程的生產位置是固定不變的， 機械、設備、 材料、 工人等必須在指定地點進行施工。因此，財務核算應當采取 兩級核算方式：裝飾企業進行一級核算，可以準確核算項目 物資與活勞動的耗費，正確 計算 與分攤間接費用，這既能 加強資金的管理和運用， 又能統一計算企業的經營成果 ;施工 工地進行二級核算，可以加強現場財產物資管理，還能準確 進行成本核算與業績評價。(2) 多樣性。 裝飾工程具有獨特的形式、結構和工藝流程，工地針對 不同的情況將會采取不

2、同的施工 方法 和施工組織，財務核 算也會相應參照工程特性作出不同的歸集與分配。(3) 露天性。裝飾工程大多在露天進行，致使施工機械設備的 自然 侵蝕程度較大。因此，在核算機械設備的合理損耗時，不僅 要考慮正常磨損因素，還必須考慮自然磨損的 影響 因素。(4) 流動性。為適應裝飾企業流動性大、生產分散等特點，財務核算 需要采取分級管理、分級核算的辦法，使其與施工生產有效 結合起來，直接反映經濟效果，以避免集中核算造成財務核 算與施工生產相脫節的現象。(5) 長期性。 裝飾企業施工周期一般較長，工程跨年、跨期的現象非 常普遍，如果等到工程全部完工后才進行成本核算和價款結 算，施工企業不僅需要墊支

3、大量資金造成資金周轉困難，而 且不利于正確反映當期經營成果。因此，財務核算應按工程 完工進度進行階段結算，待工程全部完工后再予以總體結 算。二、裝飾企業的財務管理(一 )工程經濟合同管理 裝飾工程合同按照合同的內容 和范圍， 可以分為總承包合同和分包合同 ;根據工程建設的不 同階段，又可以分為勘察合同、設計合同和施工合同。財務 人員應全面了解裝飾工程招標、 投標、合同簽訂的整套流程， 對不同類型的合同應重點關注合同主要條款，特別是標的、 數量、價款報酬、結算期限與方式、建設工期、違約責任、 質保金額與質保期限等。合同簽訂后，所有合同文本均由財 務部門備檔，這不僅為財務人員掌握施工計劃和資金籌劃

4、提 供管理依據，而且有利于其對裝飾企業的經濟活動進行全 面、連續、系統的核算和監督。(二 )工程預算與造價管理 工程預決算屬于項目造價范 疇，與財務管理關系密切，對財務管理有著非常重要的指導 作用。通過工程造價管理，財務人員能夠系統了解工程量與 取費定額，應嚴格執行立項、批準、預決算、審計等程序和 相關制度，對裝飾工程每個環節的投資實施控制，對工程造 價外的項目和未經審計的結算不予付款。(三 )經濟責任中心管理 為加強企業財務控制， 對各級主 管人員進行績效評價，裝飾企業應建立經濟責任中心，將每 個責任中心的目標責任與經濟效益有機結合起來，充分進行 考評。裝飾企業的經濟責任中心指具有一定管理權

5、限，并承 擔相應經濟責任的工程項目管理區域，它分為成本中心、利 潤中心和投資中心。 (1) 成本中心主要考核項目成本和費用。 財務部門通過工程立項明確材料、人工、間接費用的數量標 準和價格標準，區分可控成本和不可控成本，并考慮成本發 生的時間范圍，從而限制無效費用的支出。 (2)利潤中心主要 考核項目收入與成本。財務部門通過集權式的管理對項目利 潤建立標準的函數模型，充分反映投入與產出之間的關系。 為防止成本轉移帶來項目間責任的轉嫁，企業應制定正確的 內部轉移價格，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進 行績效評價。 (3) 投資中心主要考核項目成本、收入、利潤與 投資資金。財務部門對投資中心

6、所指向的項目主體不僅要衡 量其利潤，還要把利潤與所占用的資產緊密聯系起來。這既有利于把握績效評價的尺度，又有利于完善企業投資決策。(四 )工程材料采購管理 材料費用是裝飾項目中構成工 程實體與預決算造價的主要成本，加強材料采購管理是提高 裝飾工程質量與經濟效益的重要保證。應從以下方面進行工 程材料采購管理：(1) 建立采購集權結算體系。 目前 ，市場材料品種繁多、 質地不一，供應商以次充好、魚目混雜的情形普遍。為防微 杜漸，裝飾企業財務部門應集權結算，對供應商的義務和責 任在合同中加以限制，從而控制質量風險，防范因采購過程 權利分散而造成舞弊，做到業務公開、相互制約。(2) 建立價格信息庫。材

7、料往往因為產地、規格、工藝流 程的不同而存在較大差異，財務部門應委派相關人員與采購 部門、造價部門一同考察市場，進行質量和價格調研。通過 市場調查、電話詢問、 網絡 查詢、征訂價格單等方式大量 收集各種類型的產品及價格信息資料，建立物資價格信息 庫。這不僅有利于財務人員方便快捷地查詢價格，也有利于 材料價格和質量的審核與控制。(3) 建立物資采購績效考核體系。 企業應建立采購環節的 考核制度，加強審計檢查，明確規定工作的數量標準與質量 標準。財務部門將考核指標分解、落實到部門和個人，結合 經濟效益進行考核，正確評價經濟績效。(五 )工程竣工結算管理 裝飾企業工程的竣工結算應以 所提供的建筑安裝

8、工程產品為基礎，根據已完工程按預算定 額、取費標準等計算工程價值，作為向建設單位結算工程價 款的依據。工程結算對象一般分為業主、總包方、分包方 ;結算方式可以根據施工具體情況采取完工一次結算、月終結 算竣工清算、分階段結算等方法處理。在工程結算流程中， 財務人員與工程人員應相互配合、相互制約，使結算工作嚴 謹正確、完善有效。工程項目部結算工程價款時，由現場施 工人員根據相關資料編制“工程項目完工進度表”和“工程 結算報告”，經項目負責人審核無誤后送達企業決策部門審 批。財務部門根據審批報告審核往來單位賬項，編制“工程 價款結算單”，統一安排資金。在工程結算前，財務部的結 算人員還應按照“工程價

9、款結算單”核對工程進度的實際情 況，經項目負責人審核后方可開具結算票據，做到工程結算 價款同實際已完工程相符。三、 裝飾 企業 的 會計 核算 為規范施工企業的會計核算，提高施工企業會計信息質 量，財政部于 2003 年頒布了施工企業會計核算辦法 ，裝 飾企業隸屬于施工企業，并已于 2004 年 1 月 1 日正式執行。 筆者就新會計制度下的會計賬務處理變化作如下闡述：(一) 資產類會計科目(1) 內部往來與撥付所屬資金。 “內部往來”核算企業所 屬內部獨立核算單位之間因購銷和其他業務而發生的債權 債務和收付款項等。 “撥付所屬資金”核算企業撥付所屬內 部獨立核算但不獨立納稅單位用于生產和經營

10、的資金。(2) 采購保管費。該科目核算企業材料、物資供應部門及 倉庫為采購、 驗收、保管和收發材料物資所發生的各種費用。 采購保管費用發生時在該科目歸集，月份終了時全部分配計 入本月購入的各種材料物資的實際采購成本，借記“物資采 購”，貸記“采購保管費” 。(3) 周轉材料。 周轉材料是裝飾企業在施工生產工程中能 多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材 料，如模板、擋板、架料等。周轉材料的價值可以按一次、 分期、分次、定額等 方法 攤銷計入工程成本和費用，通過 “周轉材料周轉材料攤銷”科目反映。(4) 臨時設施。該科目不同于固定資產，它是裝飾企業為 保證施工和管理的正常進行而建造

11、的各種臨時設施。購置時 借記“臨時設施” ，貸記“銀行存款”等科目。需要通過裝 飾安裝才能完成的臨時設施， 發生的費用先通過 “在建工程” 轉入本科目， 臨時設施需要在工程期內進行攤銷， 并設置“臨 時設施攤銷”科目進行核算。出售、拆除、報廢不需要或不 能用繼續使用的臨時設施， 通過“臨時設施清理” 科目核算。(二) 負債類會計科目(1) 工程結算。 該科目核算裝飾企業根據裝飾工程施工合 同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。辦理結算時，按結算單所列金額，借記“應收賬款” ，貸記 “工程結算”。合同完工后，將該科目余額與相關裝飾合同 的“工程施工”科目對沖，借記“工程結算” ，貸

12、記“工程 施工”。本科目應按合同設置明細賬，進行明細核算，期末 貸方余額反映尚未完工程已開出工程價款結算單辦理結算 的價款。(三) 成本類會計科目(1)工程施工。 該科目核算裝飾企業實際發生的工程施工合同成本和 合同毛利，下設“合同成本”和“合同毛利”兩個明細科目。 “合同成本” 核算工程實際成本， 一般包括人工費、 材料費、 機械使用費、其他直接費、間接費用等。其中，間接費用在 “合同成本” 下設置 “間接費用” 明細科目核算， 月份終了， 按一定方法分配計入工程成本 ;其余費用則在發生當期直接 計入工程成本。 “合同毛利”的確認以工程合同收入、費用 確認為依據， 借記“主營業務成本” ，貸

13、記“主營業務收入” 按其差額借記或貸記“合同毛利” 。合同完工，結清“工程 施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算” ，貸記“合 同毛利”。本科目期末借方余額，反映尚未完工結算的工程 施工合同成本和合同毛利。(2) 機械作業。該科目核算裝飾企業內部運輸部門或機械站使用施工 機械和運輸設備進行機械作業所發生的各項費用。本科目應 設置“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，按照施工 機械或運輸設備的種類等進行成本核算，并按人工費、燃料 及動力費、折舊費及修理費、其他直接費用、間接費用等規 定的成本項目設置專欄進行明細核算。發生機械作業支出， 借記“機械作業” ，貸記“庫存材料” 、“應付工資”

14、 、“累計 折舊”等科目。月份終了，將機械作業支出進行分配結轉， 其中，為本單位提供機械作業的，借記“工程施工” ，貸記 “機械作業” ;為其他單位提供機械作業的，借記“其他業務 支出”，貸記“機械作業” 。(四) 損益類會計科目(1)主營業務收入與主營業務成本。 兩個科目分別核算裝 飾企業工程合同收入與工程合同費用。結算時，工程項目部 應提供工程完工進度表與工程價款結算單，財務部根據完工 百分比法在資產負債表日確認收入與成本。開具結算單時， 借記“應收賬款” ，貸記“工程結算” ;收到工程價款時，借 記“銀行存款” ，貸記“應收賬款” ;在資產負債表日確認當 期收入、費用、毛利時，借記“主營

15、業務成本” 、“工程施工 合同毛利” ，貸記“主營業務收入” ;工程完工結算時， 借記“工程結算” ，貸記“工程施工合同成本” ;計提合 同損失準備時，借記“管理費用” ，貸記“存貨跌價準備 合同預計損失準備”(五) 財務報表項目編制說明(1)“周轉材料”應列入資產負債表“存貨項目” ，并在 會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。(2)在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已 完工尚未結算款”項目，反映裝飾企業合同已完工部分但尚 未辦理結算的價款。本項目根據合同的“工程施工”科目余 額減“工程結算”科目余額后的差額填列，并在會計報表附 注披露下列信息：在建施工合同累計已發生的成本，累計已 確認的毛利以及累計已結算的價款。(3) 在資產負債表的“其他長期資產”項目下，增設“其 中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值，尚未清理 完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據“臨時設 施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷” 科目余額后的差額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的 攤銷方法、原價、累計攤銷額以及清理情況。(