1、1、財務會計。企業會計的一個分支，與管理會計同為企業會計的兩大分支。因其沿用傳統的會計模式，故稱“傳統會計”；因其側重于滿足企業外部有關方面的決策需要，以外提供財務報告，故也稱“對外報告會計”。環境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。2、財務會計的目標（1）會計目標，即財務報告的目標，是指會計處理系統應達到的境地和標準。它主要涉及向哪些信息使用者提供信息以及向信息使用者提供什么樣的信息兩個方面。 （

2、2） 企業財務會計的目標。企業財務會計的主要目標是向政府機構、企業外部投資者、債權人和其他與企業有利益關系的單位和個人及企業管理當局等一系列信息使用者提供有利于做出投資、信貸決策及其他有關決策的企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動的各種財務信息和非財務信息，主要包括關于資產、負債和所有者權益狀況、現金流動或其他資金流動等能夠反映企業財務實力、變現能力和償債能力的信息；關于收入、利潤形成及其分配等能反映企業經營業績、獲利能力、支付現金股利能力及重新投資能力的信息。 環境會計是以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容的一門專業會計。環境會計核算各會計要素，都采用一定的方法折算為貨幣進行計

3、量。科學特性作為會計的一個分支，是環境問題與會計理論方法相結合的產物，在會計基本假設、會計原則、會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告等諸多方面必然與現代會計有著相同或相似之處。但是由于環境問題多樣性與資源利用的復雜性，必然帶來綠色會計自身的特殊性： 第一，核算內容的特征，環境會計核算內容主要有如下特性：經濟業務的不確定性；環境經濟業務具有的綜合性和長期性； 第二，成本計量的特性； 第三，研究方法的多樣性，傳統會計研究主要運用政治經濟學和數學的基本理論方法，環境會計則需要涉及更為廣泛的學科領域； 第四，報告形式的特性，環境會計報告既應揭示財務信息，也應揭示非財務信息（企業的環境目標及執行情況，

4、企業對于治理環境所采取的措施等）。 一、環境會計與傳統會計的相同點環境會計并不是完全不同于傳統會計,而是對傳統會計的修正,因此二者有很多相同之處,表現在以下方面:11 會計主體相同。傳統企業會計是反映和監督企業在生產經營過程中的資金運動,會計主體為企業,屬于微觀會計的范疇。而環境會計是反映和監督企業的環境責任及其履行情況,會計主體也是企業,但屬于宏觀會計的范疇。21 會計資料相同。環境會計所取得和利用的會計資料,同樣來源于傳統企業會計所取得和利用的會計資料。31 會計核算程序相同。環境會計與傳統企業會計一樣,其核算程序為:取得和填制原始憑證填制和審核記帳憑證登記帳簿編制會計報表。只是環境會計所

5、填制的記帳憑證、登記帳簿和編制會計報表不限于用貨幣計量的數字表達式,也可采用非貨幣計量的文字敘述式。41 會計核算獲取的信息性質相同。環境會計與傳統會計都需對外和對內提供經濟資源信息。環境會計提供環境資源會計信息,而傳統會計提供物力資源會計信息。51 會計核算追求的目標是相同的。環境會計與傳統會計都是為了充分利用經濟資源,求得經濟效益的最大化。環境資源信息是物力資源信息的必要補充,因為環境資源直接影響到未來經濟利益的來源。二、環境會計與傳統會計的區別11 觀點不同。傳統企業會計一直將企業看成是一個單純的盈利組織,認為企業以創造本組織利潤最大化(或謀求股東利潤最大化) 為其宗旨;而環境會計考慮到

6、企業生存的基礎,企業的一切經濟行為就應該對整個社會負責21 涵義和內容不同。以現在最具有代表性的觀點來看,傳統企業會計是以貨幣為主要計量單位,并利用專門的方法和程序,對企業的經濟活動進行完整的、連續的、系統的反映和監督,旨在提供經濟信息和提高經濟效益的一項管理活動,是經濟管理的重要組成部分。而環境會計是把企業與環境之間的相互關系當作社會責任,并以此為中心而展開的會計活動,它主要以會計特有的技術和方法對企業經濟活動所帶來的環境社會貢獻和環境社會損害進行反映和監督,旨在提高環境社會整體效益。傳統企業會計是站在企業的角度,來研究企業生產經營成本和經濟效益。而環境會計是站在全社會這個角度,研究的目的是

7、企業履行環境保護的義務和責任以及企業對社會的環境貢獻,研究的是企業的環境社會成本和環境社會效益。傳統企業會計研究企業生產經營成本,主要是指企業產品從開發、設計到最后銷售等全過程的成本。而環境會計研究的企業環境成本,主要包括:社會物耗成本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、環境污染成本等項。傳統企業會計實現的是企業自身的經濟效益,主要是企業收入減去生產經營成本費用后的差額;而環境會計實現的是企業的整體環境效益,主要包括環境效益。31 會計對象和目的不同。傳統企業會計研究的對象是企業在生產經營過程中的資金運動,研究的目的是向投資者、債權人等提供有關經濟信息和謀求企業經濟效益。而環境會計研究

8、的對象是企業對環境社會責任及其履行情況,其直接目的是通過計算和記錄企業的環境成本和環境效益,真實地反映企業對社會的貢獻和損害,向政府及公眾提供企業環境社會責任已履行情況的信息,便于其了解企業對環境的貢獻和企業生產經營活動對環境的不良影響,它最終目的是提高社會、經濟、環境的整體效益,實現社會凈貢獻的最大化。41 會計假設和原則不盡相同。傳統企業會計中的會計主體、持續經營、會計分期這三個假設基本適用于環境會計,但傳統企業會計中的貨幣計量假設則不能完全適用于環境會計,環境會計核算對象不能象傳統企業會計那樣單純地使用貨幣計量單位,它應是多種計量單位并存,即:它既可以用貨幣作為計量單位,也可用實物量、勞

9、動量以及指數等非貨幣作為計量單位;也可以用數字表達,也可用文字加以描述。貨幣計量可用支付成本法也可用成本收益法;非貨幣計量可用文字表述法,還可用評價法。傳統企業會計原則有客觀性、重要性、有用性、可比性、一致性、及時性、清晰性、配比性、謹慎性、歷史成本、劃分兩類支出、權責發生制等十二項原則,而環境會計除了傳統企業會計的十二項原則仍在會計核算中適用外,還強調以下幾點: (1) 社會性原則:它要求企業站在整個社會的角度,而不是自身的角度來反映經濟活動,對企業進行考評,在核算中應將對環境社會凈貢獻作為首項指標。(2) 政策性原則:會計活動應遵循國家根據宏觀調控的需要制訂一系列政策,并對政策的執行情況要

10、加以反映。(3) 強制和自愿相結合原則:在現實經濟活動中一些企業不惜以犧牲環境社會效益獲取經濟利益,這是環境問題成為嚴酷現實的重要原因。因此,必須對企業最低限度地披露環境會計信息,作出明確的強制性的規定,對主動地披露盡可能多的環境信息的企業,社會公眾和政策應予以支持和鼓勵。51 會計報告模式不同。在會計報告模式方面,傳統企業會計主要是從數量(貨幣量) 方面來反映企業的財務狀況和經營成果情況的,編制的會計報表主要有資產負債表、損益表和現金流量表。而環境會計既可用文字敘述的會計反映形式,還可運用環境資產負債表、環境收益表、增值表和環境損益與效益對照表等數字形式對企業環境責任履行情況進行報告。61

11、分析與控制模式不同。傳統企業會計是站在企業角度,來分析與控制企業的生產經營成本費用,向投資者和債權人提供個別企業的生產經營能力、盈利能力和償債能力等財務指標。其財務指標分析體系為:銷售利潤率、總資產報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率和速動比率、應收帳款周轉率、存貨周轉率、社會貢獻率以及社會積累率等十大指標;而環境會計是站在社會的角度來分析與控制企業的環境社會成本,向政府及公眾等提供環境成本、環境收益和社會環境凈貢獻等指標。其財務指標分析體系除了上述社會貢獻率和社會積累率以外,還需要反映企業履行社會責任情況的指標,如:環境資本增值率、環境銷售增值確認計量在中國現行會計制度中

12、，尚未建立與環保費用配套的會計核算體系，僅在企業“管理費用”會計科目中設置了“排污費”和“綠化費”項目，前者僅指企業按規定繳納的排污費用，后者指企業對廠區進行綠化發生的費用。所以應注意在原企業會計科目的基礎上，增設與會計有關的會計科目，如環境資產、環境成本、環境負債以及反映企業對環境、自然資源和人類的損害及賠償的會計科目，反映企業在改善生態環境和自然資源以及安全生產所提取的社會效益。環境信息報告是環境會計的主要表現形式，而現有財務報表主要提供的是經濟效益指標，而對生態效益、社會效益指標均未披露。1會計要素的變化 綠色會計是在傳統會計的基礎上，考慮了環境因素的影響而發展起來的一種會計，因此在會計

13、要素的劃分上和傳統會計保持一致，即應劃分成資產、負債、所有者權益，收入、費用和利潤，但在具體內容上應有所不同。例如在資產要素中，綠色會計應設置“環境資產”、“環境資產損耗準備”和“環境資產凈值”；在負債要素中應設置“環境負債”，包括應付環境資源損耗費、應付環境資源保護費和應付環境污染治理費；在所有者權益要素中設置“環境資本”；在收入要素中設置“環境收入”，核算企業因采取環境保護和環境治理而由國家給予的補貼、獎金和稅收減免，企業回收處理的“三廢收入”，其他單位和個人交來的環境損害賠償或罰款收入；在費用要素中設置“環境費用”，在利潤要素中增加“環境利潤”等等， 2會計假設和會計原則的變化(1)會計

14、假設的變化。傳統會計的會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。綠色會計的基本前提可以確定為會計主體、持續經營、會計分期和多元計量。多元計量假設是指在綠色會計核算中，以貨幣計量為主，但考慮到環境因素的復雜性，很多時候不能以貨幣計量，因此應以實物、百分數或指數計量等作為輔助方式，在某些時候，還可以用圖表和文字附注加以說明。 (2)會計原則的變化。即政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則。 政策性原則是指在綠色會計的核算中要充分體現國家的方針、政策，嚴格遵守國家相關的法律和法規，正確處理企業利潤和環境資源保護、企業效益和社會效益的關系。社會性原則是指綠色會計要求企業必須站在社

15、會的角度、站在對環境資源負責的角度，考慮企業的利益。社會對企業的評價必須舍棄當前單純以企業的經營利潤為標準的觀念，代之以企業所創造的綠色利潤。同時，企業提供的會計信息，必須有利于國家的管理和宏觀調控。強制性和自愿性相結合的原則是指在綠色會計核算體系中，政府相關部門或組織應對企業最低限度的環境資源信息披露做出明確的、強制性的規定，同時鼓勵企業盡可能多的向社會公眾和政府相關部門或組織提供環境資源信息。 3綠色會計的計量和披露 綠色會計的計量是指將涉及環境資源的經濟事項作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程。但環境資源的價值在計量中存在一定難度。一般情況下，環境資源的價值計量可以采

16、用直接市場法、替代性市場法和模糊數學法等，直接市場法又具體包括恢復費用法或重置成本法、防護費用法、市場價值或生產率法、人力資本法或收入損失法等。 綠色會計披露的會計信息是為了向有關各方提供準確有效的綠色信息，以滿足決策者分析、決策的需要。一是在企業的會計報表及其附注中具體披露企業本期發生應記入本期損益的環境支出和與環境相關的資本性支出二是在企業的會計報表附注中披露企業執行的環境政策、實施情況以及企業治理環境和保護環境的長期目標等。 會計確認是指把一個事項作為資產、負債、收入、費用等加以記錄并列入財務報表的過程。用文字和數字來描述一個項目。1、初始確認：解決會計的記錄問題; 2、再確認：解決財務

17、報表問題。會計計量是指將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務報表且確定其金額的過程。1、計量單位：2計量屬性：歷史成本，重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。環境會計應披露的信息主要有(EB環境成本)、5B環境負債)、FB與環境負債和成本相關的特定會計政策)、GB 報表中確認的環境負債和成本的性質)、7B 與某一實體和其所在行業相關的環境問題的類型環境會計的基本假設會計主體假設環境會計的主體假設應注重會計主體的行為特性!而非所有權特性#當企業生產造成的環境污染影響其他企業的正常經營!或影響周圍居民的健康狀況時!顯然僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產已不適宜!而應將這種由該會計主

18、體的行為所產生的外部不經濟性納于會計的核算對象之內!如此才不會脫離環境會計的基本目標#環境價值假設按照馬克思的勞動價值理論!只有用于交換的勞動產品才具有價值!環境資源只有使用價值!沒有交換形成的價值和價格!不屬于傳統會計核算范圍#要進行環境會計核算!首先必須承認環境資源是有價值的#計量假設傳統會計采用貨幣計量方法!環境會計則不能采用單一的貨幣計量方法! 而應采用貨幣計量和非貨幣計量相結合的方法#采取兩種方法結合的原因在于!環境資源是由自然界長期積累形成的!其中沒有凝結人類勞動!無法按社會平均勞動生產率的方法確定其價值! 而且自然資源的再生同期有很大的差別!難以確定一個統一的標準# 因此!采用貨幣計量和非貨幣計量相結合的方法!兩種方法相互補充!可以提供更加完整準確的信息#環境會計核算的一般原則環境會計作為會計學的一個分支! 核算時須遵循傳統會計的一般原則!但又須符合其獨特性質的要求#一般應遵循以下原則社會性原則# 環境會計計量反映企業的經濟活動對社會環境所產生的效益和成本!這要求企業站在社會的角度!衡量企業的業績以企業經濟利益和社會環境利益的協調和融合為最佳標準)政策性原則往往由于經濟利益的驅使!企業