1、稅負分析是基層稅務機關稅源分析最基本和最主要的方法，各地稅務機關積極探索，又新提出了投入產出分析法”、稅收風險分析法”等稅源分析方法。目前稅務機關在增值稅的稅源監控和分析、評估和檢查的選案、稅源管理質量的考核和評價中，普遍采用的是實現稅負分析法”即將某企業的實現稅負與省、市、縣局發布的行業平均實現稅負進行比較分析）。而目前普遍采用的增值稅實現稅負”是某時段納稅人實現的增值稅稅額與增值稅應稅收入的一種比例關系。衡量增值稅實現稅負的指標主要有：地區稅負、行業稅負、產品稅負、企業稅負四大類。我們經過一段時間的實踐感覺到：要優化稅源管理首先要優化稅負分析方法，應將增值稅的實現稅負分析法”拓展到理論稅負

2、分析法”，為稅源的監控、分析、評估、檢查和稅源管理質量的考評提供一個相對科學而合理的依據。對此我們做了一些初步探索和嘗試。一、增值稅實現稅負分析法”存在缺陷，帶來分析結果的偏差實現稅負分析法”主要有兩個方面的缺陷：一是未剔除各企業期末與期初存貨差異的影響和留抵稅款期末與期初差異的影響。因我國增值稅目前采用的是購進扣稅法”，企業產成品和材料的期初與期末庫存數的差額是影響增值稅實現稅負的主要因素之一。二是未剔除出口企業免抵退”相關因素的影響。出口企業外銷收入的比重、進項稅額轉出額的比重的變化是影響出口企業實現稅負的又一主要因素。二、上級稅務機關現行發布的行業增值稅實現稅負不宜作為稅負分析評價的主要

3、依據一是現行發布的行業增值稅實現稅負是某地區或重點企業某時段實現稅負的加權平均值，雖然近期上級稅務機關在計算部分行業實現稅負時也適度考慮到免抵退企業相關要素差異的影響，但未考慮到企業存貨期初與期末差異對行業增值稅平均實現稅負的影響；二是調查計算行業增值稅實現稅負的企業客觀存在的不同偷漏稅程度也影響了行業實現稅負的偏差程度；三是生產不同產品的企業因產品附加值差異、產品結構及價格差異也會帶來同一行業不同企業增值稅實現稅負的適度差異；四是上級稅務機關發布的行業增值稅實現稅負未能細化到具體產品大類，無法與生產某類產品的企業稅負相比較。如紡織行業有棉紡、麻紡、絲紡、混紡、棉織、麻織、絲織等不同產品大類，

4、而各產品實現稅負的差異較大，不可簡單用行業實現稅負進行比對分析。正因為上述因素，基層稅務機關將實現稅負分析法”應用于增值稅稅源監控和分析、稅源評估和檢查的選案、稅源管理質量的考評時誤差較大，實際應用效果較差，基層稅務人員普遍感覺難以適應。三、應用理論稅負分析法”是優化增值稅稅負分析的發展方向1、創建理論稅負”的稅收假定筆者認為理論稅負”這一新概念應建立在以下兩個稅收假定的基礎上：一是假定增值稅一般納稅人在購進扣稅法”的模式下其稅負計算期的期初與期末存貨相等，且期末與期初留抵稅額相等。目的是剔除不同納稅人期末與期初存貨和留抵稅額差異對實現稅負的影響。（暫可不考慮期末存貨增加額中自產產品銷售后預計

5、增值對稅負的影響。）二是假定出口貨物的增值稅一般納稅人外銷貨物視同內銷貨物進行稅收處理。即：剔除出口貨物免抵退相關要素比重變化對實現稅負的影響。2、理論稅負”計算公式的推導理論稅負=（實現應納增值稅額+稅收假定虛擬調增應納稅額）/（內銷收入+外銷收入）稅收假定1:虛擬調增應納增值稅額=三期末存貨-期初存貨）氈用稅率-（期末留抵稅額-期初留抵稅額）稅收假定2:虛擬調增應納增值稅額=8卜銷收入施用稅率-本期出口貨物轉出進項稅額則：稅收假定虛擬調增應納稅額=三期末存貨-期初存貨）迎用稅率-（期末留抵稅額-期初留抵稅額）+沏卜銷收入X用稅率-本期出口貨物轉出進項稅額上述理論稅負的計算公式是建立在對各企

6、業實現稅負的基礎上，按理論稅負概念的稅收假定進行調整的公式，是對實現稅負的缺陷影響增值稅稅負分析主要因素的一種修正。3、理論稅負分析法”在稅負分析中的應用（1）建立理論稅負預警參照系作為增值稅稅負監控分析的依據。具體方法為：測算相關行業主要產品大類理論稅負預警值。可借助行業投入產出計算分析模型或投入產出調查，按理論稅負的新概念測算單位產品增值稅各種進、銷項成本，再按適用稅率計算出單位產品應納增值稅額;結合單位產品的平均銷售價格，計算出某類產品增值稅理論稅負預警值。計算產品結構不同企業的增值稅理論稅負加權平均預警值。根據不同企業的產品結構和生產經營方式的差異(自營或受托加工)計算不同企業在不同時

7、段增值稅理論稅負加權平均預警值。計算公式為：企業理論稅負加權平均預警值=!類產品或經營方式理論稅負預警值祖類產品或經營方式銷售收入/全部產品銷售收入這樣可區別某行業內產品結構或經營方式不同的企業理論稅負預警值的差異。對因產品和原材料銷售價格的變化對理論稅負的影響可通過稅負預警值定期測算發布予以調整。(2)采集各企業理論稅負實際值。我們設計了增值稅理論稅負計算申報表電子采集模板，由企業在納稅中報時作為附列資料一并申報。(3)對同行業內各企業進行理論稅負差異分析。我們通過理論稅負分析”軟件模塊，將采集同行業各企業的理論稅負與該企業理論稅負加權平均預警值進行比對，分析其差異額和差異幅度，從而確定該企

8、業的稅負異常度作為稅負監控和增值稅評估檢查選案的依據。應用理論稅負分析法”進行稅負的監控和分析過程中，我們注重對企業存貨進行不定期的抽查，既防止因存貨賬實不符影響理論稅負監控和分析的準確率，又可及時發現企業滯后銷售影響納稅申報準確性的問題。應用理論稅負分析法”進行評估和檢查選案過程中，我們注重按理論稅負偏差度”指標作為選案的主要依據，提高了評估、檢查的準確率。應用理論稅負分析法”進行稅源管理質量的考評中，我們選擇理論稅負達線率”和理論稅負平均偏差度”兩項指標，比采用行業實現稅負”考評更具有合理性，基層稅務人員更容易接受。4、應用效果實踐證明：將理論稅負”取代實現稅負”，在稅負監控和分析、評估和檢查的選案、稅源管理質量考評中予以應用，具有相對合理性、準確性和科學性的效用。06年我分局嘗試采用理論稅負分析法”結合投入產出分析法”在本地健身器材生產（多數為用廢企業）和棉布織造（多數為銷售難以控制的企業）兩個高風險行業中應用，行業稅負得到有效提升。如去年我分局轄區健身器材