1、【例題-綜合題】 甲企業(yè) 2 0 10 年 1 2月 3 1日的有關(guān)資料如下：科 目 余 額 表( 1 )( 單 位科目名稱借方余額貸方余額應(yīng)付職工薪酬4 000應(yīng)交稅費(fèi)13 000長期借款80 000實(shí)收資本500 000盈余公積200 000未分配利潤200 000(2)債權(quán)債務(wù)明細(xì)科目余額： 應(yīng)收賬款明細(xì)資料如下： 應(yīng)收賬款一一A公司 借方余額100 000元資產(chǎn)1期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：1流動負(fù)債：貨幣資金67 0001短期借款10 000交易性金融資產(chǎn)2 000應(yīng)付賬款150 000應(yīng)收票據(jù)6。000預(yù)收款項(xiàng)60 000應(yīng)收賬款125 000應(yīng)付職工薪酬-4 000

2、單位：元2010續(xù)表編制單位：甲資產(chǎn)期末余額1負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額預(yù)付款項(xiàng)50 0001應(yīng)交稅費(fèi)13 000存貨215 000一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債30 000流動資產(chǎn)合計519 000流動負(fù)債合計259 000固定資產(chǎn)500 000非流動負(fù)債：在建工程40 000長期借款50 000無形資產(chǎn)150 000非流動負(fù)債合計50 000續(xù)表資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額非流動資產(chǎn)合計690000負(fù)債合計309000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實(shí)收資本（或股本）500000盈余公積200000未分配利潤200000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計900000應(yīng)收賬款B公司貸方余額 預(yù)付賬款明細(xì)資

3、料如下：預(yù)付賬款一一C公司借方余額 預(yù)付賬款一一D公司貸方余額 應(yīng)付賬款明細(xì)資料如下：應(yīng)付賬款一一E公司貸方余額 應(yīng)付賬款一一F公司 借方余額 預(yù)收賬款明細(xì)資料如下： 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款20 00020 00050 000100 000 元30 000（3）長期借款共 從工商銀行借入 從建設(shè)銀行借入 要求：編制甲企業(yè)【正確答案】G公司貸方余額H公司借方余額2筆，均為到期一次性還本付息。30 000元（本利和），期限從50 000元（本利和），期限從40 00030 000金額及期限如下：2009年6月1日至2011年6月1日。2010年8月1日至2012年8月1日。2010年12月31日的資產(chǎn)

4、負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表年12月31日資產(chǎn)總計1209000負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán) 益）總計1209000需要特別計算的項(xiàng)目，計算過程如下: 貨幣資金 應(yīng)收賬款 方和“預(yù)收賬款”預(yù)付款項(xiàng)=10 000+57 000 = 67 000 （元）=100 000+30 000-5 000 = 125 000 （元）（應(yīng)收賬款項(xiàng)目由“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目借明細(xì)科目借方余額，扣除“壞賬準(zhǔn)備一一應(yīng)收賬款”科目余額后填列）=20 000+30 000 = 50 000 （元）（預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目由“預(yù)付賬款”明細(xì)科目借方余額和“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目借方余額合并填列）存貨=70 000+10 000+90 000-55

5、000+100 000= 215 000 （元）應(yīng)付賬款=100 000+50 000 = 150 000 （元）（應(yīng)付賬款項(xiàng)目由“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目貸方余額和“預(yù)付賬款”明細(xì)科目貸方余額合并填列）預(yù)收款項(xiàng)=40 000+20 000 = 60 000 （元）（預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目由“預(yù)收賬款”明細(xì)科目貸方余額和“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目貸方余額合并填列）一年內(nèi)到期的長期負(fù)債=30 000 （元）（從資料（3）分析，屬于一年內(nèi)到期的長期負(fù)債）長期借款=80 000-30 000 = 50 000 （元）（扣除一年內(nèi)到期的負(fù)債）。2、【例題-綜合題】（2008年）甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人

6、，適用的增值稅稅 率為17%原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2007年1月1日有關(guān)賬戶余額如表所示：金額單位：萬元科目名稱借方余額貸方余額銀行存款450應(yīng)收票據(jù)32應(yīng)收賬款300原材料350庫存商品300低值易耗品100生產(chǎn)成本A產(chǎn)品110長期股權(quán)投資一一丁公司550壞賬準(zhǔn)備30存貨跌價準(zhǔn)備76長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備02007年甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1） 收到已作為壞賬核銷的應(yīng)收乙公司賬款50萬元并存入銀行。（2） 收到丙公司作為資本投入的原材料并驗(yàn)收入庫。投資合同約定該批原材料價值840萬元（不含允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額142.8萬元），丙公司已開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價

7、值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價。（3） 行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本2萬元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。（4） 因某公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款80萬元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。17 萬元。該毀(5) 因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實(shí)際成本 100萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 損材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備，尚未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。20%。丁公( 6)甲公司采用權(quán)益法核算對丁公司的長期股權(quán)投資，其投資占丁公司有表決權(quán)股份的 司宣告分派 2006 年度現(xiàn)金股利 1 000 萬元。( 7)收到丁公司發(fā)放的 2006 年度現(xiàn)金股利并存入銀行。(8) 丁公司 2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500

8、萬元，甲公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益。(9) 將持有的面值為 32 萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗(yàn)收入庫， 增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 30 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 5.1 萬元。其余款項(xiàng)以銀行存款支付。( 10)年末，甲公司經(jīng)減值測試，確認(rèn)對丁公司的長期股權(quán)投資可收回金額為560 萬元；存貨的可變現(xiàn)凈值為 1800萬元；決定按年末應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。假定除上述資料外，不考慮其他因素。編制甲公司上述( 1 )至( 9)項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會計分錄。 計提甲公司長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備并編制會計分錄。 計算甲公司存貨應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備并編制會計分錄。 計算甲公

9、司應(yīng)收賬款應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。 計算甲公司 2007 年年末資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的期末數(shù)；要求：(1)( 2 )( 3 )( 4 )( 5) 貨幣資金； 存貨； 應(yīng)收賬款； 長期股權(quán)投資。( “應(yīng)交稅費(fèi) ”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)。正確答案】(1) 收到已作為壞賬核銷的應(yīng)收乙公司賬款50萬元并存入銀行。借：應(yīng)收賬款 50505050貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款840 收到丙公司作為資本投入的原材料并驗(yàn)收入庫。投資合同約定該批原材料價值萬元(不含允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 142.8 萬元)，丙公司已開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合 同約定

10、的價值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價。142.8982.82 萬元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。借：原材料 840 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：實(shí)收資本2280 萬元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。 行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本 借：管理費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 因某公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款借：壞賬準(zhǔn)備 80貸：應(yīng)收賬款 80 因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實(shí)際成本 100 萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17 萬元。該毀損材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備，尚未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。借：待處理財產(chǎn)損溢100貸：原材料100 甲公司采用權(quán)益法核算對丁公司的長期股權(quán)投資，其投資占丁公司

11、有表決權(quán)股份的20%。丁公司宣告分派 2006 年度現(xiàn)金股利 1 000 萬元。借：應(yīng)收股利200 （1 000 X 20%貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整200 收到丁公司發(fā)放的 2006 年度現(xiàn)金股利并存入銀行。借：銀行存款 200貸：應(yīng)收股利 200 丁公司 2007 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500萬元，甲公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益。 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 300 （1 500 X 20%）貸；投資收益300 將持有的面值為 32 萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 30 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 5.1 萬元。其余款項(xiàng)以 銀行存款支付。3

12、23.1借：原材料 30 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5.1 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（2）計提減值準(zhǔn)備前長期股權(quán)投資的賬面余額=550-200+300 = 650 （萬元）應(yīng)該計提的減值金額=650-560 = 90 （萬元） 借：資產(chǎn)減值損失90貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備90（3） 計提跌價準(zhǔn)備前存貨的賬面余額=（ 350+300+100+110） +840-2-100+30 = 1 628 （萬元），期 末存貨的可變現(xiàn)凈值為 1800 萬元，期末存貨未發(fā)生減值，期末存貨跌價準(zhǔn)備的余額應(yīng)該為0，因此應(yīng)將 存貨跌價準(zhǔn)備的金額全部轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準(zhǔn)備 76 貸：資產(chǎn)減值損失 76（4） 計

13、提壞賬準(zhǔn)備前應(yīng)收賬款的賬面余額=300-80 = 220 （萬元） 壞賬準(zhǔn)備期末余額=220 X 10%= 22 （萬元）當(dāng)期應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備的金額=22- （ 30+50-80 ）= 22 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失 22貸：壞賬準(zhǔn)備 22（5）貨幣資金=450+50+200-3.1 = 696.9 （萬元） 存貨=（350+300+100+110） +840-2-100+30-76+76 = 1 628 （萬元） 應(yīng)收賬款=300-80-22 = 198 （萬元） 長期股權(quán)投資=550-200+300-90 = 560 （萬元）3、甲公司為增值稅一般納稅人，銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，增值

14、稅稅率為17，產(chǎn)品銷售價格中不含增值稅額。產(chǎn)品銷售成本按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。所得稅稅率25。公司 2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：向B公司銷售甲產(chǎn)品一批，銷售價格535 000元（不含增值稅），產(chǎn)品成本 305 000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，已向銀行辦妥托收手續(xù)。根據(jù)債務(wù)人的財務(wù)狀況，對應(yīng)收賬款計提 20 000 元壞賬準(zhǔn)備。采用預(yù)收款方式銷售商品，當(dāng)年收到第一筆款項(xiàng) 10 000元，已存入銀行。收到B公司甲產(chǎn)品退貨（非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)），該退貨系甲公司2007年售出，售出時售價共計 2000元，成本 1 750元，該貨款當(dāng)時已如數(shù)收存銀行。甲公司用銀行存款支付退貨款項(xiàng)，退回的甲產(chǎn)

15、品已驗(yàn)收入庫，并按規(guī)定開出紅字增值稅專用發(fā)票。年末公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面價值為 40 000元，公允價值為 41 000元。計提已完工工程項(xiàng)目的分期付息的長期借款利息3 000元；用銀行存款支付發(fā)生的管理費(fèi)用5 000元，銷售費(fèi)用 2 000 元。銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅 1 400元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加 600元。8）計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅并編制會計分錄（不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)）。要求：1）編制甲公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄（除應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目外，其余科目可不寫明細(xì)科目）。編制甲公司 2008年度的利潤表。答案：向B公司銷售甲產(chǎn)品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:625 950535 000借：應(yīng)收賬款貸:主

16、營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）90 950借:主營業(yè)務(wù)成本305 000借：資產(chǎn)減值損失20 000貸：壞賬準(zhǔn)備20 000借：銀行存款10 000貸：預(yù)收賬款10 000 銷售退回：借：主營業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2 340借：庫存商品1 750貸：主營業(yè)務(wù)成本1 750借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動1 000貸：公允價值變動損益1 000計提借款利息和支付費(fèi)用：借：財務(wù)費(fèi)用3 000貸：應(yīng)付利息3 000借：管理費(fèi)用5 000銷售費(fèi)用2 000貸：銀行存款7 000計提相關(guān)稅金及附加：借：營業(yè)稅金及附加2 000貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1 400- 應(yīng)交教育費(fèi)附加600應(yīng)納稅所得額= 535 000 305 000 20 000 2 000 + 1 750 + 1 000 3 000 5 000 2 000 2 000=198 750 （元）49 687.5應(yīng)交所得稅=198 750 X 25%= 49 687.5（元）； 借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅49