1、一、政策出臺背景及指向近年來，制造業投資增速下滑，企業自身投資能力不足，外部融資成本高等因素制約了企業轉型升級。為此，國務院決定，進一步完善固定資產和研發儀器設備加速折舊政策，減輕企業投資初期的稅收負擔，改善企業現金流，調動企業提高設備投資、更新改造和科技創新的積極性。二、固定資產加速折舊政策歷程“最初版”加速折舊政策“六大行業”加速折舊新政擴圍后的“重要行業”加速折舊新政（一）溯源稅法規定：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。條例規定：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：1.由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產

2、。2.常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。（二）“最初版”加速折舊政策1、企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術進步，產品更新換代較快的；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態的。國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發200981號）2、外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當

3、縮短，最短可為2年（含）。集層電路生產企業的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短為3年（含）。財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集層電路產業發展企業所得稅政策的通知（財稅201227號）（三）“六大行業”加速折舊新政為貫徹落實2014年9月24日國務院常務會議精神，完善固定資產加速折舊政策、促進企業技術改造、支持中小企業創新創業。財政部、國家稅務總局陸續下發了完善、執行固定資產加速折舊政策的文件：財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊稅收政策有關問題的通知（財稅201475號）財稅201475號主要內容：一、對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備

4、制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；

5、單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。三、對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。四、企業按本通知第一條、第二條規定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。本通知第一至三條規定之外的企業固定資產加速折舊所得稅處理問題，繼續按照企業所得稅法及其實施條例和現行稅收政策規定執行。五、本通知自2014年1月1日起執行。解讀：1、對六大行業：六大行業企業2014年1月1日后新購進的固定資產，允

6、許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。六大行業：1、生物藥品制造業；2、專用設備制造業；3、鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業；4、計算機、通信和其他電子設備制造業；5、儀器儀表制造業；6、信息傳輸、軟件和信息技術服務業。六大行業的企業是指：以上述行業業務為主營業務，其固定資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額 50%（不含）以上的企業企業在生產經營過程中，主營業務收入占比發生變化的，以新購置并使用固定資產當年數據為標準，判斷是否享受優惠政策。以后年度發生變化的，不影響企業享受優惠政策。企業在預繳申報時可以實行固定資產加

7、速折舊政策。預繳申報時，企業由于無法取得主營業務收入占收入總額的比重數據，可以合理預估，先行實行。到年底時如果不符合規定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調整。新購進的概念：“新”是指2014年后購進的全新的或已使用過的固定資產。新購進時間點的確認：新購進的，以發票開具時間為準；分期付款或賒銷方式取得的，以設備到貨時間為準。自行建造的固定資產，時間點以建造工程竣工決算的時間為準。固定資產包括：1、房屋、建筑物；2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備；3、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；5、電子設備。2、對小型微利企業對六大行業中的小型微利企業2

8、014年后購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。3、對所有行業企業（1）所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；對所有行業企業單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對于用于研發活動的儀器、設備的范圍口徑：按國稅發2008116號、國科發火2008362號執行。（2）所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用

9、在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊?！?000元”是指：固定資產的原始成本，不是折余價值；“持有”是指：既包括2014年1月1日前已經購進，也包括2014年1月1日后新購進的單位價值不超過5000元的固定資產。對于企業在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，稅收上已經作為固定資產進行處理的，其折余價值部分扔可一次性扣除。折舊方法1、縮短年限允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限。如機器設備稅法規定10年，縮短后最低可以按6年計提折舊。2、雙倍余額遞減法在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原值減去累計折舊后的金額和雙倍的

10、直線法折舊率計算固定資產折舊的方法計算公式： 年折舊率2÷預計使用壽命（年）×100% 月折舊率年折舊率÷12 月折舊額月初固定資產賬面凈值×月折舊率注意：應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。3、年數總和法將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額計算公式：年折舊率尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和

11、5;100%月折舊率年折舊率÷12月折舊額（固定資產原值-預計凈殘值）×月折舊率（四）擴圍后的“重要行業”加速折舊新政財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知（財稅2015106號） 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年68號 ）財稅2015106號主要內容：一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業（具體范圍見附件）的企業2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、對上述行業的小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用

12、的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。三、企業按本通知第一條、第二條規定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。按照企業所得稅法及其實施條例有關規定，企業根據自身生產經營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。四、本通知自2015年1月1日起執行。2015年前3季度按本通知規定未能計算辦理的，統一在2015年第4季度預繳申報時享受優惠或2015年度匯算清

13、繳時辦理。新增領域：涵蓋4大領域18個行業輕工11個行業：農副食品加工業、食品制造業、皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋業、木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業、家具制造業、造紙和紙制品業、印刷和記錄媒介復制業、文教、工美、體育和娛樂用品制造業、日用化學產品制造、醫藥制造業、塑料制品業。紡織3個行業：紡織業、紡織服裝、服飾業、化學纖維制造業。機械3個行業：金屬制品業、通用設備制造業、電氣機械和器材制造業。汽車1個行業：汽車制造業。四大領域的企業是指：以上述行業業務為主營業務，其固定資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額 50%（不含）以上的企業。尊重納稅人選擇權：企業根據自身生產經營需要，也可選

14、擇不實行加速折舊政策。省局要求：對納稅人自行選擇放棄享受優惠政策的，要以規范的記錄憑證予以確認。市局：選擇不實行固定資產加速折舊政策確認書加速折舊政策對企業不利的方面：加速折舊雖然是一項稅收優惠，但只是形成暫時性差異，只能延遲納稅，不能減少納稅。前期稅前扣除的折舊額多，納稅少；后期稅前扣除的折舊額少，納稅多，但納稅總額不變。因此，企業在使用加速折舊時還要綜合考慮，比如企業正處于“三免三減半”的免稅期，若使用固定資產加速折舊，前期少繳的稅款都被免掉了，等過了減免稅期又要多繳稅款，顯然是不合適的。國家稅務總局關于發布企業所得稅優惠政策事項辦理辦法的公告2015年第76號優惠事項名稱：固定資產加速折

15、舊或一次性扣除政策概述：對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業，輕工、紡織、機械、汽車等行業企業新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業企業新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。主要政策依據：1.財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知（財稅201475號）；2.國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第64號）；3.財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知（財稅2015106號）；4.國家稅