1、一、稅收籌劃的概念稅收籌劃 是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，延緩或減輕稅收負(fù)擔(dān)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種活動。稅收籌劃的概念包括以下幾層含義（共四方面）：1、稅收籌劃是一種不違法的經(jīng)濟(jì)行為2、稅收籌劃是納稅人對經(jīng)營、投資活動的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排3、稅收籌劃的根本目的在于最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化4、稅收籌劃有明確的目的性，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。具體涵義有：（1）選擇低稅負(fù)，降低稅收成本，提高資本回收率；（2）延遲納稅時(shí)間，通過納稅期的推后，減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率）和降低資本成本；（3）實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。二 稅收籌劃

2、的原則（共三點(diǎn)） 稅收籌劃的原則是納稅人進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則。稅收籌劃的原則主要有：法律原則 法律原則是指稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。有效原則 有效原則是指納稅人對經(jīng)營活動所進(jìn)行的稅收籌劃，一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相符合。 企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)包括企業(yè)規(guī)模、市場份額和股東回報(bào)等。當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為首要選擇。成本效應(yīng)原則 成本效應(yīng)原則是指在籌劃稅收方案時(shí)，必須綜合考慮稅收成本的降低和因?qū)嵤┰摲桨付鴮?dǎo)致的其他費(fèi)用

3、增加或收入的減少，即綜合考慮該方案的實(shí)施能否給企業(yè)帶來絕對的收益。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅的區(qū)別 1、經(jīng)濟(jì)方面 偷稅、逃稅是在納稅人實(shí)際納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段逃避其納稅義務(wù)。 稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生前，對某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過程進(jìn)行事前和事中的某種人為的安排和解釋，使之變成非稅行為或輕稅行為。 2、法律方面 偷稅、逃稅是違法行為，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，具有欺詐性質(zhì)。 稅收籌劃是在遵守稅法的前提下，利用稅收法律制度的差異，進(jìn)行合情、合理、合法的納稅方案選擇；稅收籌劃與法律規(guī)定的要求在形式上和實(shí)際上都是吻合的，一般受到各國政府的默許和保護(hù)。稅收籌劃

4、一般沒有法律風(fēng)險(xiǎn)。（二）稅收籌劃和避稅的區(qū)別 避稅是指納稅人利用稅法漏洞、缺陷和一定的手段，通過對經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動的安排，以期達(dá)到納稅義務(wù)的最小化。 從理論上講，稅收籌劃和避稅的區(qū)別主要有以下三點(diǎn)： 1、在執(zhí)行稅收法規(guī)方面 稅收籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，選擇最優(yōu)的稅收方案，實(shí)現(xiàn)利益最大化 避稅是利用稅收法規(guī)的不嚴(yán)密、不健全、存在漏洞之處，通過變通納稅人、調(diào)整計(jì)稅依據(jù)等手段，達(dá)到“合法”偷稅、漏稅的目的。避稅有一定風(fēng)險(xiǎn)，例如轉(zhuǎn)讓定價(jià)，征稅機(jī)關(guān)可采用反避稅措施，進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。在政策導(dǎo)向方面 2、稅收籌劃是納稅人通過自身經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整，主動符合優(yōu)惠的稅收政策，享受減免稅，最終實(shí)現(xiàn)政府的某些經(jīng)濟(jì)社

5、會目的。 避稅是從稅法本身考慮，尋找稅法的漏洞，利用漏洞避稅。 3、在運(yùn)用會計(jì)決策方法方面稅收籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，而是將籌資決策、投資決策、營運(yùn)決策與稅收利益結(jié)合起來，從總體上謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。 避稅是利用稅法中有關(guān)稅種的交叉、計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整等取得稅收利益。避稅無助于納稅人進(jìn)行長期決策。 廣義的稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅，狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。 四、稅收籌劃分類（5類） （一）按稅收籌劃的主體及對象分類 稅收籌劃可以分為企業(yè)稅收籌劃與個人稅收籌劃兩類。 企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)及其代理人制定可以盡量少繳納稅收的企業(yè)投資、經(jīng)營或其他活動的稅務(wù)計(jì)劃。 個人稅收籌劃是指由個人及其代理人制訂可以

6、盡量少繳納稅收的個人投資、經(jīng)營或其他活動的稅務(wù)計(jì)劃。 （二）按稅收籌劃地區(qū)是否跨國分類稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃與國際稅收籌劃。 國內(nèi)稅收籌劃是指制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人國內(nèi)投資、經(jīng)營或其他國內(nèi)活動的稅務(wù)計(jì)劃。 國際稅收籌劃是指制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人跨國投資、經(jīng)營或其他跨國內(nèi)活動的稅務(wù)計(jì)劃。 （三）按稅收籌劃是否僅針對特別稅務(wù)事件分類 稅收籌劃可以分為一般稅收籌劃與特別稅收籌劃。 一般稅收籌劃是指在一般情況下制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動的稅務(wù)計(jì)劃。特別稅收籌劃是指僅針對在特別稅務(wù)事件制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動的稅務(wù)計(jì)劃。特別稅務(wù)事件

7、是指企業(yè)合并、企業(yè)收購、企業(yè)解散、個人財(cái)產(chǎn)捐贈等。 （四）按稅務(wù)計(jì)劃期長短分類稅收籌劃可分為短期稅收籌劃與長期稅收籌劃。 （五）按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類稅收籌劃可分為技術(shù)派和實(shí)用派兩大類。 技術(shù)派稅收籌劃是指廣泛地采用財(cái)務(wù)分析技術(shù)，包括復(fù)雜的現(xiàn)代財(cái)務(wù)原理和技術(shù)來制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動的稅務(wù)計(jì)劃。 實(shí)用稅收籌劃是指采用簡單、直觀、實(shí)用的方法來制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動的稅務(wù)計(jì)劃 納稅人的稅收籌劃一般可以從兩個途徑展開：一種是從具體稅種入手進(jìn)行籌劃，如企業(yè)所得稅籌劃、增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、關(guān)稅籌劃、個人所得稅籌劃等。另一種是從經(jīng)

8、營活動的不同方式入手進(jìn)行籌劃，如企業(yè)籌劃的稅收籌劃、企業(yè)會計(jì)處理的稅收籌劃、企業(yè)組織形式的稅收籌劃、企業(yè)分離的稅收籌劃、企業(yè)合并的稅收籌劃等等。一、企業(yè)籌資過程的稅收籌劃 籌資是企業(yè)獲利的基礎(chǔ)和前提。籌資方式一般有發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。（一）發(fā)行股票 發(fā)行股票是納稅人籌資的一種基本形式。股票有普通股和優(yōu)先股之分，通常情況下，公司只發(fā)行普通股，股東有獲得股利的權(quán)利。 發(fā)行股票籌措資本具有永久性，無須還本付息，沒有固定的股利負(fù)擔(dān)，對保證公司對資本的最低需要、增強(qiáng)舉債能力、維持公司的長期穩(wěn)定發(fā)展，極為有利。但是，股票籌資的成本較高，主要表現(xiàn)為：股東期望的投資報(bào)酬率較高；股利按稅法規(guī)定必須

9、從稅后利潤中支付，不具抵稅作用；發(fā)行費(fèi)高于其他證券；股東增加，導(dǎo)致公司控制權(quán)的分散等。 當(dāng)公司決定通過發(fā)行股票籌集資金后，要確定注冊資本額。如果確定的注冊資本額較小，而所需的資金又較多時(shí)，公司可以通過負(fù)債來解決資金缺口，負(fù)債的利息作為稅前的扣除項(xiàng)目，由此減少所得稅負(fù)擔(dān)，取得所得稅利益。（二）發(fā)行債券發(fā)行債券是籌集資金的重要方式。 從納稅的角度來考察發(fā)行債券籌資方式，其最大的優(yōu)點(diǎn)是利息列入費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)是國家負(fù)擔(dān)了一部分利息，公司獲得所得稅利益。 例：某股份有限公司發(fā)行3年期的債券1500萬元，年利率為15%。設(shè)該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元（未扣除債券利息），所得稅稅率為25%。解：年支付債券利

10、息=1500*15%=225（萬元）應(yīng)納稅所得額=1000-225=775（萬元）按未扣除債券利息的利潤計(jì)算應(yīng)納所得稅額=1000*25%=250（萬元）二者差額=250-225=25（萬元）（三）借款 借款是公司籌集資金所使用的最為普遍的方式，借款利息同債券一樣，是由稅前收益支付的，而且借款利益往往低于債券利息，使其籌資成本更低。 在所得稅稅率較高的情況下，通過借款負(fù)債所得到的節(jié)稅利益較大；在所得稅稅率較低時(shí)，負(fù)債的節(jié)稅利益不是十分明顯。（四）融資租賃 融資租賃是現(xiàn)代租賃的主要形式，也是一種較新的籌資方法。通過融資租賃，可以迅速獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資產(chǎn)，保存公司的舉債能力。融資租賃雖然租金較

11、高，但可在所得稅前扣除，彌補(bǔ)了起資金成本較高的缺陷。 融資租賃包括售后租回和直接租賃兩種形式。 售后租回是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)買給出租人，再將其租回使用。 直接租賃是承租人向出租人所需要的資產(chǎn)，并付現(xiàn)金。 從納稅角度看，售后租回和直接租賃因其租金可在所得稅前列支，且允許對租入資產(chǎn)進(jìn)行折舊，承租人可獲得較大的所得稅利益。二、企業(yè)經(jīng)營組織形式的稅收籌劃 子公司和分公司是現(xiàn)代公司經(jīng)營組織的重要形式，選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是稅收籌劃的重要內(nèi)容。子公司和分公司在法律地位和納稅方法上的差異 按各國公司法的規(guī)定，子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，被視為居民納稅人，承擔(dān)與其他公司一樣的全面納稅義務(wù)

12、。分公司則不是獨(dú)立的法人實(shí)體，它附屬于其總公司，負(fù)有限納稅義務(wù)。子公司和分公司的組織形式 一般而言，開辦初期，下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，應(yīng)設(shè)立分公司，因與總公司“合并報(bào)表”沖減總公司的利潤后，可以減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅，而設(shè)立子公司就得不到這一項(xiàng)好處。但如果下屬企業(yè)在開設(shè)的不長時(shí)間內(nèi)就可能盈利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比較適宜，可以得到作為獨(dú)立法人的經(jīng)營便利之處，還可以享受未分配利潤不納稅的好處。三、投資決策稅收籌劃 投資是企業(yè)產(chǎn)生、存續(xù)和發(fā)展的重要手段，稅收籌劃日益成為投資主體決策時(shí)的重要內(nèi)容。 投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。 直接投資是指投資主體將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)

13、物資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并從經(jīng)營活動中取得盈利； 間接投資是指投資主體用貨幣資產(chǎn)購買各種有價(jià)證券，以期從持有和轉(zhuǎn)讓證券中獲得投資收益和轉(zhuǎn)讓增值。直接投資形成各種形式的企業(yè)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果既要征收流轉(zhuǎn)稅，如增值稅，其純收益還要征收企業(yè)所得稅。而間接投資交易要征收證券交易稅（目前我國仍征收印花稅），其收益征收企業(yè)所得稅。 （一）、直接投資稅收籌劃 對直接投資項(xiàng)目的評估指標(biāo)體系主要有投資回收期、投資的現(xiàn)金流出和流入的凈現(xiàn)值、項(xiàng)目的內(nèi)部報(bào)酬率等。 例：某企業(yè)有A、B兩個項(xiàng)目可投資，假設(shè)這兩個項(xiàng)目的企業(yè)所得稅稅率沒有差別。且預(yù)計(jì)兩個項(xiàng)目投產(chǎn)以后，年含稅銷售收入均為100萬元，外購各種非增值項(xiàng)目含稅

14、支出為90萬元。已知A項(xiàng)目產(chǎn)品征收17%的增值稅，B項(xiàng)目征收5%的營業(yè)稅。選擇哪一個項(xiàng)目收益更大呢？解：考慮稅后銷售收入凈值：A項(xiàng)目年應(yīng)納增值稅=（100-90）/（1+17%）*17% =1.45（萬元）A項(xiàng)目稅后銷售凈收入=（100-90）/（1+17%） =8.55（萬元）B項(xiàng)目年應(yīng)納營業(yè)稅=100*5%=5（萬元）B項(xiàng)目稅后銷售凈收入=100-90-5=5（萬元）8.55-5=3.55（萬元）A項(xiàng)目將為投資者帶來更多的盈利（3.55萬元），故應(yīng)該選擇A項(xiàng)目。四、企業(yè)會計(jì)核算的稅收籌劃 利用企業(yè)會計(jì)核算進(jìn)行納稅籌劃，是指依據(jù)國家規(guī)定所允許的成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偂⒗麧櫡峙涞纫幌?/p>

15、列合法要求進(jìn)行的企業(yè)內(nèi)部核算活動，使成本、費(fèi)用和利潤達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅。（一）存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃 現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購入存貨應(yīng)按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，途中合理損耗，入庫前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價(jià)。（二）財(cái)務(wù)成果及其分配的納稅籌劃 企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。財(cái)務(wù)成果分配亦即利潤分配，是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際的利潤總額，按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行合理的分配。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤在進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。這里所說的調(diào)整，主要是指所得稅前彌補(bǔ)虧損和投資收益中已納稅的項(xiàng)目或按規(guī)定只補(bǔ)交所得稅的項(xiàng)目。 例如，

16、對企業(yè)發(fā)生的年度虧損，稅法允許用下一年的稅前利潤彌補(bǔ)。下一年度不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。但是延續(xù)彌補(bǔ)最長不得超過五年。爭取用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的主要方法有：兼并帳面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，可以達(dá)到免繳企業(yè)所得稅的目的。再如，納稅人可以保留在低地區(qū)投資的利潤不予分配，減輕投資者的稅負(fù)。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。從上述規(guī)定可以看出，凡

17、被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補(bǔ)繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)為投資成本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。 案例 某商場銷售利潤率為40%，銷售1000元商品，其成本為600元，商場為增值稅的一般納稅人，所得稅率為25%，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：（均不考慮期間費(fèi)用，成本和售價(jià)均為含稅價(jià)） 一是折扣銷售價(jià)格折扣，折扣率為10%（折扣額開在同一發(fā)票上） 二是折扣銷售實(shí)物折扣，購物滿1000元者贈送價(jià)值100元的商品，（成本為80元）。三是折扣銷售返回現(xiàn)金，購物滿1000元返回100元現(xiàn)金。 假定消費(fèi)者同樣購買一件價(jià)值為1000元的商品，對

18、于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況計(jì)算如下（由于城建稅和教育附加對結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考慮）： 方案一：價(jià)格折扣銷售時(shí)，價(jià)值為1000元的商品售價(jià)為900元增值稅：應(yīng)繳增值稅額=900/（1+17%）*17%-600/（1+17%）*17%=43.59（元）企業(yè)所得稅：利潤額=900/1.17-600/1.17=256.41應(yīng)繳所得稅=256.41*25%=64.10稅后凈利潤=256.41-64.10=192.31（元）方案二：實(shí)物折扣銷售時(shí)，購物滿1000元，贈送價(jià)值100元的商品增值稅：銷售1000元的商品時(shí)應(yīng)繳增值稅=1000/（1+17%）*17%-600/（1+17

19、%）*17%=58.12（元）贈送100元商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅=100/（1+17%）*17%-80/（1+17%）*17%=2.91（元）合計(jì)應(yīng)繳增值稅=58.12+2.91=61.03（元）個人所得稅： 根據(jù)國稅函（2000）57號文件規(guī)定，其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證接受讓利的顧客不負(fù)擔(dān)個人所得稅，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送商品時(shí)商場需代顧客偶然所得繳納個人所得稅為：100/（1-20%）*20%=25（元）。企業(yè)所得稅：利潤額=1000/（1+17%）-600/（1+17%）-80/（1+17%）-25=248

20、.50（元）。 由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅為1000/（1+17%）-600/（1+17%） *25%=85.47（元） 稅后利潤=248.5-85.47=163.03（元）方案三：購物1000元，享受現(xiàn)金回扣100元增值稅：應(yīng)納增值稅稅額=1000/（1+17%）*17%-600/（1+17%）*17% =58.12（元）個人所得稅：應(yīng)代扣顧客繳納個人所得稅25元（同上）企業(yè)所得稅：利潤額=1000/（1+17%）-600/（1+17%）-100-25=216.88（元）應(yīng)納所得稅額85.47元（同上） 。稅后利潤=216.88-85.47=

21、131.41（元） 從以上分析可以看出，顧客購買1000元的商品，商家同樣讓利100元，但對于商家來說稅負(fù)和利潤卻大不相同。具體見表：方 案 增值稅 個人所得稅 企業(yè)所得稅 稅后利潤方案一 43.59 64.10 192.31方案二 61.03 25 85.41 163.03方案三 58.12 25 85.47 131.41 案例二 一個生產(chǎn)民用產(chǎn)品的客戶，擬投資建廠擴(kuò)大生產(chǎn)，在佛山市南海區(qū)某工業(yè)園購置15畝（10000平方米）土地（使用期限50年）用于興建5000平方米廠房。按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算，土地購置成本（10萬元/畝）需要150萬元，廠房造價(jià)要400萬元。工廠建成投產(chǎn)后，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)收入500

22、0萬元，年利潤總額500萬元（不考慮固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷及租金支出）。該客戶想在新廠設(shè)立有限責(zé)任公司，自己占有90%的股份，另一股東占有10%的股份。該客戶目前可動用的資金為1000萬元。 方案一：注冊一個資本金為1000萬元的有限責(zé)任公司，以公司的名義購置土地，建造廠房，該客戶出資900萬元； 方案二：以其個人名義購置土地，興建廠房，另成立一家注冊資本金為500萬元的有限責(zé)任公司，該客戶出資450萬元。廠房建成以后出租給新成立的有限責(zé)任公司。該方案需資金1000萬元。 方案一： 1.固定資產(chǎn)（廠房）折舊年限20年，殘值率5%，按稅法規(guī)定年允許計(jì)提折舊額：400(廠房造價(jià)）萬元（15%）

23、20=19（萬元）。 2.無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）年攤銷額：150（土地購置成本）50（使用期限）=3（萬元）。 3.年應(yīng)納房產(chǎn)稅：（400+150）（130%（房產(chǎn)余值）1.2%=4.62（萬元）。 4.土地使用稅：100001.5=1.5（萬元）。 以上支出合計(jì)28.12萬元 利潤總額為：50028.12=471.88（萬元）， 按適用稅率25%計(jì)算， 應(yīng)納企業(yè)所得稅=471.8825% =117.97萬元。 預(yù)計(jì)凈利潤：471.88-117.92=353.96（萬元）。按其出資比例90%，扣除20%的“股利紅利所得”應(yīng)納個人所得稅， 年利潤分配后收益為： 353.9690%（120%）=2

24、54.8512（萬元）。 方案二： 以個人名義建房，出租給公司。按同一地段租金價(jià)格300元/年計(jì)算，年租金5000300=150（萬元），公司無折舊、攤銷、稅金支出。 預(yù)計(jì)支付租金后利潤總額為：500-150=350萬元。 按適用稅率25%計(jì)算， 應(yīng)納企業(yè)所得稅：35025% =87.5萬元， 預(yù)計(jì)凈利潤：500-150-87.5=262.5萬元。 年利潤分配后收益為：262.5萬元。 假定其他條件不變，方案二較方案一少繳企業(yè)所得稅： 262.5-254.8512=7.6488萬元， 股東少繳“股息、紅利”個人所得稅： （353.96262.5）20%=18.296（萬元） 該客戶向公司收取租

25、金時(shí)，應(yīng)開具房產(chǎn)租賃專用發(fā)票，按當(dāng)?shù)囟惵视?jì)算， 應(yīng)納房產(chǎn)稅：15012%=18（萬元）， 應(yīng)納營業(yè)稅：1505%=7.5（萬元）， 應(yīng)納城建稅：7.57%=0.525（萬元）， 應(yīng)納教育費(fèi)附加：7.53%=0.225（萬元）， 應(yīng)納個人所得稅：150（120%）10%=12（萬元）， 應(yīng)納土地使用稅：100001.5=1.5（萬元）， 合計(jì)應(yīng)納稅金39.75萬元。 個人租金凈收益：15039.75=110.25（萬元） 案例三 一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2007年12月，該公司承包一項(xiàng)裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進(jìn)材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的

26、增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%。該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？ 混合銷售的納稅平衡點(diǎn)其增值率為：混合銷售的納稅平衡點(diǎn)其增值率為： （1+17%1+17%）3%3%17%=20.65%17%=20.65%； 1.1.如果工程總收入為如果工程總收入為12001200萬元，含稅銷售額萬元，含稅銷售額的增值率為：的增值率為： R=(SR=(SP)P)S=(1200-S=(1200-1000)1000)12001200100%=16.67%100%=16.67%； 由于由于16.67%16.67%20.65%20.65%，故該項(xiàng)目，故該項(xiàng)目混合銷售繳混合銷售繳納增值稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的納增

27、值稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。 應(yīng)繳納增值稅稅額=1200（1+17%）17%1000（1+17%）17%=29.1（萬元）； 應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=12003%=36（萬元）； 繳納增值稅可以節(jié)稅=3629.1=6.9（萬元）。 所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。 2.2.如果工程總收入為如果工程總收入為15001500萬元，含稅銷售額的增值萬元，含稅銷售額的增值率為：率為： R R=(S=(SP)P)S=(1500S=(15001000)1000)150015001

28、00%=33.33%100%=33.33%； 由于由于33.33%33.33%20.65%20.65%，故該項(xiàng)目混合銷售，故該項(xiàng)目混合銷售繳納營業(yè)繳納營業(yè)稅可達(dá)到節(jié)稅目的稅可達(dá)到節(jié)稅目的。 應(yīng)繳納增值稅稅額應(yīng)繳納增值稅稅額=1500=1500（1+17%1+17%）17%17%10001000（1+17%1+17%）17%=72.617%=72.6（萬元）；（萬元）； 應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=1500=15003%=453%=45（萬元）；（萬元）； 繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅=72.6=72.645=27.645=27.6（萬元）。（萬元）。 所以，如果該公司經(jīng)常從事混合

29、銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以下。 物流企業(yè)增值稅稅收籌劃物流企業(yè)增值稅稅收籌劃 增值稅一般納稅人在銷售貨物時(shí)一般是根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)按照13%或者17%的稅率繳稅；而營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)代理”稅目的稅率僅為5%.如果物流企業(yè)能夠使自己從物資供應(yīng)商的角色轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售代理商就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。 案例一：吉祥廠是一家生產(chǎn)水泥的廠家，其產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為520元/噸（不含增值稅），如意公司為一家物流公司，由于該公司每年可以為吉祥廠銷售30萬噸產(chǎn)品，所以享受500元/噸的優(yōu)惠價(jià)格。現(xiàn)在有一家

30、廣廈房產(chǎn)企業(yè)需要購買5000噸吉祥廠的水泥。 增值稅暫行條例規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷，應(yīng)就轉(zhuǎn)銷中的差價(jià)征收增值稅，稅率為17%或者13%.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干規(guī)定的通知（財(cái)稅199426號）規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣過程中的差價(jià)由交增值稅變?yōu)榻粻I業(yè)稅則可以

31、實(shí)現(xiàn)較大的稅收利益利益。 方案一：廣廈集團(tuán)直接從市場購買，則需資金5000520=260（萬元），吉祥廠需交納增值稅為26017%=44.2（萬元），該增值稅實(shí)際上由廣廈集團(tuán)承擔(dān)，所以廣廈集團(tuán)應(yīng)支付260+44.2=304.2萬元。 方案二：通過如意物流公司轉(zhuǎn)購。如意公司以500元/噸從吉祥廠進(jìn)貨，以510元/噸的價(jià)格賣給廣廈集團(tuán)。廣廈集團(tuán)應(yīng)支付購買價(jià)格為5105000=255（萬元），支付增值稅為25517%=43.35（萬元），共計(jì)298.35萬元。如意物流公司從中賺取差價(jià)為105000=5（萬元），需交納增值稅為517%=0.85（萬元），如意物流的純利潤為50.85=4.15（萬元）（

32、忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。 方案三：如意物流進(jìn)行代理銷售業(yè)務(wù)。廣廈集團(tuán)按照510元/噸的價(jià)格直接到吉祥廠購買，如意物流收取吉祥廠5萬元代理費(fèi)，則廣廈集團(tuán)仍然只需支付298.35萬元，而如意物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營業(yè)稅0.25萬元，如意物流的純利潤為50.25=4.75（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。 對比以上三種方案，對于如意物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對于廣廈集團(tuán)而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。因此綜合來看，第三種方案對于雙方都是有利的。 轉(zhuǎn)變合同形式妙節(jié)稅 由于季節(jié)性工作量的差異，物流企業(yè)往往將部分閑置的機(jī)器設(shè)備出租。按

33、照稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃”5%的稅率繳納營業(yè)稅，如能按照裝卸作業(yè)則只需按照“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。 案例二：好運(yùn)物流公司決定將兩臺大型裝卸設(shè)備以每月10萬元的價(jià)格出租給客戶甲，租期為半年。好運(yùn)物流應(yīng)當(dāng)收取租金：106=60（萬元）。客戶甲除需支付60萬元的租賃費(fèi)，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬元。 方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則好運(yùn)物流應(yīng)繳納的營業(yè)稅為605%=3（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為3（7%+3%）=0.3（萬元）。合計(jì)應(yīng)納稅為3.3萬元。該公司純收入為60-3.3=56.7（萬元）。 方案二：如果好運(yùn)物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公

34、司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取66萬元服務(wù)費(fèi)，則好運(yùn)物流按“交通運(yùn)輸裝卸搬運(yùn)”稅目應(yīng)繳納營業(yè)稅為663%=1.98（萬元），繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為1.98（7%+3%）=0.198（萬元）。該公司的純收入為：6661.980.198=57.822（萬元），與未籌劃前相比增收1.122（萬元）。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費(fèi)用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。 分別核算好處多 案例三：順風(fēng)物流公司是一個集倉儲、運(yùn)輸為一體納入試點(diǎn)的大型物流企業(yè)并且為自開票納稅人，2007年該公司的總收入為4000萬元，其中提供運(yùn)輸收入為1

35、400萬元，提供倉儲和其他業(yè)務(wù)的收入為2600萬元。 根據(jù)國家發(fā)改委等部門發(fā)布的關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知和國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（國稅發(fā)2005208號）的規(guī)定，對國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此，對于那些納入試點(diǎn)的進(jìn)行多種經(jīng)營的物流企業(yè)來說，如果分別核算運(yùn)輸、整理、倉儲、包裝等業(yè)務(wù)可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照3%稅率納稅；如果沒有分別核

36、算則統(tǒng)一按照5%稅率繳納營業(yè)稅。 如果該企業(yè)沒有分開核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)，則應(yīng)繳納的營業(yè)稅為40005%=200（萬元），應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為200（7%+3%）=20（萬元）。 如果該企業(yè)分別核算運(yùn)輸收入和其他收入，則應(yīng)納營業(yè)稅為14003%+2 6005%=172（萬元），應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為172（7%+3%）=17.2（萬元）。比較可知，分開業(yè)務(wù)核算可以節(jié)省稅款200+2017217.2=30.8（萬元）。 內(nèi)部承租有技巧 稅法對特定經(jīng)營行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人可以利用這一判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃。 案例四：東方物流是一家集裝卸、搬運(yùn)、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司，企業(yè)在向集團(tuán)外部提供服務(wù)的同時(shí)也向集團(tuán)內(nèi)部提供服務(wù)，2007年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門面房并以每間每年2萬元的優(yōu)惠價(jià)格出租給內(nèi)部職工6年。 根據(jù)國家稅務(wù)總局根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企