1、芻議如何完善林業企業內部控制制度的建設(1)摘要：內部控制控制制度作為企業生產經營活動自我調節發、自我約束的內在機制，在企業管理系統中具有舉足輕重的作 用。筆者分析了林業企業的內部控制的現狀及成因，并提出 完善林業企業內部控制制度的建議。關鍵詞：林業企業；內部控制制度2020 世紀 4040 年代至 7070 年代初， 在內部牽制思想的基礎上， 產 生了內部控制制度的概念。內部控制制度是企業的一項基本 制度，是約束企業行為的一種規范，是國家政策、法律法規 在內部管理中的具體體現，內部控制制度的建立、健全及實 施情況的好壞，是企業生產經營成敗的關鍵，加強企業內部 控制制度建設，不僅是會計法 、公

2、司法的基本要求，而且是林業企業規范創新的要求。隨著我國加入WTCWTC 后，內部控制對企業而言變得越來越重要， 企業要生存、 發展已離 不開內部控制。內部控制已成為企業很重要的工作。一、林業企業內部控制制度的現狀及成因1.1. 林業企業內部控制制度的現狀 我國的林業企業大多屬于國有企業單位， 已經有了幾十年的 發展歷程， 積累了一定的內部管理經驗， 一般來說，都有一 定程度、一定范圍的內部控制制度，基本業務內部管理都有 章可循，但是內部控制最突出的問題就是有章不循、違章不 究，而循與不循、究與不究， 一切以法人代表的意志為轉移。 由于法人治理結構不健全，內控制度不完善，少數高管人員 缺乏法律意

3、識，違法違規行為嚴重，致使公司資不抵債，經 營風險劇增，不再具備繼續經營的條件而走向破產。林業企業內控制度最薄弱的環節主要表現在兩個方面： 一是貨幣資金，二是采購業務。資金使用的隨意性，采購業 務中的弄虛作假，吃“回扣”等現象比較嚴重。因此，在內 控制度建設上，普遍存在以下問題：一是記賬人員、保管人 員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好地分離制約，存 在出納兼復核、采購兼保管等現象；二是重大事項決策的執 行，沒有很好地分離制約，存在“重大”無標準、 “決策” 無民主的現象；三是財產清查沒有形成制度，清查期限、程 序不明確；四是內部審計沒有形成制度化， 該設內部審計的 不設， 該配備專職或兼職

4、內審人員的不配置。2.2. 產生上述問題的成因分析（ 1 1）產權不明晰，林業企業的所有權與經營權的沒有 分離是內部控制制度執行不好的根本原因，由于其產權主體 缺位、權責不清，導致加強內部控制的受益主體不明確； （2 2）建立企業內部會計控制制度執行不力。有些企業雖然 建有一系列有關業務處理的規章制度，但是有章不循，監管 乏力。雖有制度，也有規定要按章辦事，卻沒有相應的監督檢查，出了問題也不知從何引起。將已訂立的內部會計控制 制度“印在紙上，貼在墻上” ，以應付有關部門的檢查與審 計，使內部會計控制制度形同虛設，失去了制度的剛性和嚴 肅性，不能顯示制度的效果；（3 3）人員素質低，這是內控問題

5、出現的主觀原因。 二、完善林業企業內部控制制度的建議1.1. 轉變觀念，走出誤區 一是走出“控制就是牽制”的誤區，確立現代控制的理論； 二是走出“控制越緊越好”的誤區，防止高度 集權、僵化運作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不 用”的誤區；四是走出 “放任自流” 的誤區， 防止目標不明、 標準不具體、差異責任不清；五是走出“為控制而控制”的 誤區，防止將控制視作權力的象征，使控制脫離企業目標； 六是走出“控制就是處罰”的誤區，防止將控制的有效性體 現在懲罰力度上，以罰代控。2.2. 增強意識，控制風險 風險是未能實現目標的可能性，因而對預先設定的目標 進行風險評估是設計內部控制的前提。管理

6、階層在設計內部 控制時， 要密切關注并處理企業所面臨的風險， 要對有風險 的業務加以分類、辨認， 認識關鍵的風險控制點， 有針對性 地對該業務設計其內部控制制度，并要采用一定的技術方法 來分析風險發生后的實際情況與目標的差異，進而提出改進 風險管理的措施，使風險控制更臻完善。在市場經濟的環境中，每個林業企業都會面臨各種風險。 林業企業的管理者首先要增強防范風險的意識，以預防為主，既通過增加、補充或規范各內部控制環節來減輕可能面臨的 風險，要建立內部監督機構對企業高風險區域經常進行檢查，及時發現已存在的或潛在的風險；并善于轉嫁風險。3.3. 強化監督，有效實施 內部控制示范體系建立之后，企業能否

7、建立完善的內部 控制系統并切實予以實施，需要有監督力量。從傳統上說， 對內部控制體系的監督一般是依賴企業內部審計部門，但由 于內部審計部門有其獨立性較差的先天不足， 難以獨擔此任，應借助外部審計力量來實現。如定期聘請注冊會計師對內部 控制制度予以評價，因為注冊會計師能以第三者的身份，獨 立、客觀、公正地評價，并可結合年終審計對企業內部控制 體系進行評審，出具內部控制體系評審報告。4.4. 深化改革，健全機制（1 1）完善現代法人治理結構，建立現代企業制度。隨著許多林業企業的改制，企業的產權清晰了，權責明 確了。只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業 領導人與企業興衰息息相關，企業領導人

8、才會有動力去實施 企業內部控制制度， 企業內部控制制度才會真正發揮其應有 的作用。 企業領導者注重內部控制， 注重對企業員工的研究， 尊重員工的心理需求， 強調溝通和管理交流， 便能減少管理 者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，就能促進 整個企業健康、持續、快速發展。 （2 2）改善人力資源的管理機制，提高企業管理者和員工的 素質。現代企業間的競爭就是企業人才的競爭。良好的人力資 源政策，對培養企業的員工，提高企業員工的素質，更好地 貫徹和執行內部控制有很大的幫助。企業建立內部控制制度 外，同時對企業要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創新的 根本和靈魂，企業制定經營目標，設置核算機制，都必須依 靠人的創造性工作。我國傳統文化是儒家文化，以人為本是 儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調以人為本，要求 企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制 的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，而企業領導者 的內部控制意識和行為是關鍵。企業領導者內部控制的隨意 性往往會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響到整 個企業的發展。 因此，林業企業的管理者和員工必須依靠人才市場，引入競 爭機制來配置。管理者的素質在企業經營管理中起著非