1、第九章 會計賬簿備查賬簿備查賬簿日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬賬賬 簿簿序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿第一節(jié) 會計賬簿的意義與種類一、會計賬簿的含義 用以全面、延續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。 由具有專門格式、相互結合的賬頁所組成。二、會計賬簿的作用二、會計賬簿的作用賬賬 簿簿A A 對憑證對憑證資料的系統(tǒng)資料的系統(tǒng)總結總結經濟經濟業(yè)務業(yè)務經濟經濟業(yè)務業(yè)務經濟經濟業(yè)務業(yè)務B B 考核企業(yè)考核企業(yè)運營情況的重運營情況的重要根據(jù)要根據(jù)C C 會計報表會計報表的主要資料的主要資料來源來源會計報表會計報表方案或方案或預算等預算等規(guī)章制規(guī)章制度度三、會計賬簿的種類 一會計賬簿按用途分類賬 簿賬

2、賬 簿簿日記賬日記賬明細賬明細賬序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿總總 賬賬1.1.序時賬簿序時賬簿也稱日記賬，按照經濟業(yè)務發(fā)也稱日記賬，按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。生的時間順序逐日逐筆登記。 特種日記賬：專門用來登記某一類特種日記賬：專門用來登記某一類經濟業(yè)務的序時賬簿。運用較廣的是經濟業(yè)務的序時賬簿。運用較廣的是 “庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金日記賬和金日記賬和“銀行存款日記賬。銀行存款日記賬。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金日記賬日記賬 普通日記賬：用來登記全部經濟業(yè)務的序時賬簿。普通日記賬：用來登記全部經濟業(yè)務的序時賬簿。對一切經濟業(yè)務都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、對一切經濟業(yè)務都

3、要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、延續(xù)地登記。其內容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬延續(xù)地登記。其內容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫也叫“分錄賬或分錄賬或“原始分類簿。原始分類簿。 2. 2.分類賬簿分類賬簿按照分類會計科目設置按照分類會計科目設置的對各項經濟業(yè)務進展分類登記的賬簿。的對各項經濟業(yè)務進展分類登記的賬簿。 根據(jù)總分類科目設置，總括反映會計主體經濟業(yè)務情況總總 賬賬分類分類賬簿賬簿明細賬明細賬根據(jù)明細科目設置，詳細記錄某一類經濟業(yè)務情況 3. 3.備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿，也稱輔助賬簿，是對某些在日記賬和分類賬等主要賬簿是對某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中未能記載的會計

4、事項或記載不全的經中未能記載的會計事項或記載不全的經濟業(yè)務進展補充登記的賬簿。如濟業(yè)務進展補充登記的賬簿。如 “租入租入固定資產登記簿固定資產登記簿 等。備查賬簿不是等。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設置的，與其他賬戶之間根據(jù)會計科目設置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。備查賬簿的設不存在嚴密的依存關系。備查賬簿的設置應視實踐需求而定，并非一定要設置，置應視實踐需求而定，并非一定要設置，而且沒有固定的格式。而且沒有固定的格式。 二會計賬簿按外表方式分類二會計賬簿按外表方式分類 1. 1.訂本式賬簿訂本式賬簿 2. 2.活頁式賬簿活頁式賬簿 3. 3.卡片式賬簿卡片式賬簿 卡片式賬簿卡片式賬簿

5、賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬卡片箱卡片箱第二節(jié) 賬簿的設置與登記一、賬簿的設置要求與根本內容 一設置賬簿的根本要求 滿足會計管理需求 賬簿組織設計嚴密 賬簿格式簡便適用 二賬簿的根本內容賬賬 簿簿扉扉 頁頁 填寫填寫“賬簿運用登記表或賬簿運用登記表或“賬戶目賬戶目錄等內容錄等內容賬賬 頁頁 格式不一，用以記錄詳細格式不一，用以記錄詳細經濟業(yè)務內容經濟業(yè)務內容封封 面含封底面含封底 起維護賬起維護賬頁的作用頁的作用賬簿的組成內容賬簿的組成內容會計賬簿的根本構造會計賬簿的根本構造 各類賬簿都應具備以下根本內容：各類賬簿都應具備以下根

6、本內容： 1、封面：主要標明賬簿稱號，如總分類賬、封面：主要標明賬簿稱號，如總分類賬、銀行存款日記賬、資料明細賬等，此外還應注銀行存款日記賬、資料明細賬等，此外還應注明記賬單位的稱號。明記賬單位的稱號。 2、扉頁：主要闡明賬簿的啟用和截止日期、扉頁：主要闡明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊次、經管人員一覽表及其簽章、賬戶頁數(shù)、冊次、經管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會計人員簽章等目錄、主管會計人員簽章等 3、賬頁：它除標明賬戶稱號、總賬頁和分類、賬頁：它除標明賬戶稱號、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經濟業(yè)務內容。賬頁普通設賬頁外，主要記錄經濟業(yè)務內容。賬頁普通設置登賬日期欄、憑證種類號數(shù)欄、摘

7、要欄經置登賬日期欄、憑證種類號數(shù)欄、摘要欄經濟業(yè)務內容的簡要闡明、金額欄包括借方、濟業(yè)務內容的簡要闡明、金額欄包括借方、貸方金額及其他額貸方金額及其他額二、日記賬的格式與登記二、日記賬的格式與登記一普通日記賬的格式與登記方法一普通日記賬的格式與登記方法1.1.兩欄式普通日記賬分錄簿兩欄式普通日記賬分錄簿 格式：借、貸兩欄式。格式：借、貸兩欄式。 登記方法：逐日逐筆登記。登記方法：逐日逐筆登記。 資料采購 應交稅費憑證憑證號數(shù)號數(shù)略略 舉例 3月5日，從銀行提取現(xiàn)金2000元； 3月6日，用銀行存款歸還欠款10000元。 普通日記賬 年 憑證 月 日 編號 摘要 會計科目 借方 貸方 過賬 3

8、5 提取現(xiàn)金 現(xiàn)金 2000 銀行存款 2000 6 歸還欠款 應付賬款 10000 銀行存款 10000 優(yōu)缺陷優(yōu)缺陷 優(yōu)點：可以逐日把各項經濟業(yè)務集中地、優(yōu)點：可以逐日把各項經濟業(yè)務集中地、 序時地記錄下來；序時地記錄下來； 缺陷：缺陷：1 1不便于分工記賬；不便于分工記賬； 2 2看不清各類經濟業(yè)務情況；看不清各類經濟業(yè)務情況； 3 3過賬任務量大。過賬任務量大。 適用性：規(guī)模較小，經濟業(yè)務不多、較適用性：規(guī)模較小，經濟業(yè)務不多、較 簡單的企業(yè)。簡單的企業(yè)。2.2.分欄式普通日記賬分欄式普通日記賬 格式：按常用會計科目設置專欄設借、貸格式：按常用會計科目設置專欄設借、貸方。方。 登記方法

9、：逐日逐筆登記。登記方法：逐日逐筆登記。資料采購 應交稅費 二特種日記賬的設置和登記二特種日記賬的設置和登記 現(xiàn)金和銀行存款日記賬普通由出現(xiàn)金和銀行存款日記賬普通由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按循序登記。逐日、逐筆按循序登記。 現(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采現(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式根本一樣，用三欄式賬頁，其格式根本一樣，只是銀行存款日記賬為了便于與銀只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對賬，添加了結算憑證種類和號行對賬，添加了結算憑證種類和號數(shù)欄。數(shù)欄。1.1.庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬 格式：收、付、余三欄式。格式：收、付、

10、余三欄式。 登記方法：逐日逐筆登記。登記方法：逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬2.2.銀行存款日記賬銀行存款日記賬 格式：收、付、余三欄式。格式：收、付、余三欄式。 登記方法：逐日逐筆登記。登記方法：逐日逐筆登記。資料采購資料采購庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金三、分類賬簿的格式與登記一總分類賬1. 格式：借、貸、余三欄式。 ：原資料2.2.登記方法：登記方法： 逐筆登記。根據(jù)公用記賬憑證逐筆登記。逐筆登記。根據(jù)公用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。對公用記賬憑證進展匯總后，匯總登記。對公用記賬憑證進展匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。根據(jù)匯總的數(shù)字登記。：原資料：原資料二明細分類賬二明細分類賬 明細分類賬格

11、式主要有以下三種：明細分類賬格式主要有以下三種：1.1.三欄式同總分類賬三欄式同總分類賬 格式：借、貸、余三欄式。格式：借、貸、余三欄式。 ：應付賬款：應付賬款東方工廠東方工廠明細賬明細賬購買甲資料歸還貨款銀付100005000 登記方法：逐筆登記。登記方法：逐筆登記。 適用核算內容：往來款項等。適用核算內容：往來款項等。 特點：只提供價值目的。特點：只提供價值目的。：應付賬款：應付賬款東方工廠東方工廠明細賬明細賬購買甲資料歸還貨款銀付1000050002.2.數(shù)量金額式數(shù)量金額式 格式：借、貸、余三欄中分設數(shù)量、格式：借、貸、余三欄中分設數(shù)量、金額等欄。金額等欄。 登記方法：逐筆登記。登記方

12、法：逐筆登記。 適用核算內容：實物資產等。適用核算內容：實物資產等。 特點：既提供價值目的，又提供實物目的。特點：既提供價值目的，又提供實物目的。3.3.多欄式多欄式 格式：按借方、貸方或借貸雙方格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設置專欄。分別設置專欄。 登記方法：逐筆登記。登記方法：逐筆登記。 適用核算內容：本錢費用和收入等。適用核算內容：本錢費用和收入等。 特點：只提供價值目的；減少數(shù)用紅特點：只提供價值目的；減少數(shù)用紅字登記。字登記。第三節(jié) 賬簿的登記與錯賬更正一、賬簿的啟用與登記一、賬簿的啟用與登記一賬簿的啟用新的會計年度開場，一賬簿的啟用新的會計年度開場，每個會計主體都應該啟用新的會計

13、賬簿每個會計主體都應該啟用新的會計賬簿設置封面與封底設置封面與封底 填寫賬簿經管人填寫賬簿經管人員一覽表員一覽表填寫賬戶目錄填寫賬戶目錄 粘貼印花稅票粘貼印花稅票二賬簿的登記規(guī)那么二賬簿的登記規(guī)那么 1.1.根據(jù)憑證記賬，登記內容齊根據(jù)憑證記賬，登記內容齊全全 2.2.運用藍黑墨水，紅字限制運用運用藍黑墨水，紅字限制運用 3.賬頁延續(xù)登記賬頁延續(xù)登記,不得隔頁跳行不得隔頁跳行 4.記賬發(fā)生錯誤記賬發(fā)生錯誤,按規(guī)定方法更正按規(guī)定方法更正 下面將專門講述。下面將專門講述。 5.“摘要闡明簡明扼要摘要闡明簡明扼要,書寫適當留書寫適當留格格總總 賬賬 會計科目：消費本錢會計科目：消費本錢 摘摘 要要

14、借借 方方 貸貸 方方 千千 百百 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 萬萬 千千 領用資料領用資料 1 0 0 0 0 0 0 領用資料領用資料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會計科目：消費本錢會計科目：消費本錢 千千 百百 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 萬萬 千千 領用資料領用資料 1 0 0 0 0 0 0 領用資料領用資料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確書寫正確(占行高二占行高二分之一分之一)書寫錯誤書寫錯誤(書寫占滿格書寫占滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方 6. 賬頁結轉處置規(guī)范賬頁結轉處置規(guī)范 7.

15、注明余額方向注明余額方向本月歸還8 000應付賬款應付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計 3 000本月合計 8 000 “T形賬戶中沒有余額時的表形賬戶中沒有余額時的表示方法示方法 8. 做好記賬標志做好記賬標志 二、錯賬的更正二、錯賬的更正 ( (一一) )錯賬查找方法錯賬查找方法 1. 1.個別檢查法個別檢查法 錯賬的主要緣由：錯賬的主要緣由： 漏記一項業(yè)務的借或貸項發(fā)生額；漏記一項業(yè)務的借或貸項發(fā)生額； 漏抄一個或幾個賬戶余額；漏抄一個或幾個賬戶余額； 借、貸項方向記反；借、貸項方向記反； 數(shù)字次序顛倒等。數(shù)字次序顛倒等。 錯賬普統(tǒng)統(tǒng)過編制錯賬普統(tǒng)統(tǒng)過編制“試算平衡表

16、而得試算平衡表而得以發(fā)現(xiàn)，假設借貸發(fā)生額的合計數(shù)不相等，二以發(fā)現(xiàn)，假設借貸發(fā)生額的合計數(shù)不相等，二者之間會有差額。見下面的幾種情況：者之間會有差額。見下面的幾種情況：總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 借方借方 貸方貸方 銀行存款銀行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定資產固定資產 100 000 短期借款短期借款 20 000 應付賬款應付賬款 80 015 4 985 應付票據(jù)應付票據(jù) 20 015 實收資本實收資本 480 000 盈余公積盈余公積 80 000 合合 計計 695 000 695 000假設借

17、方漏記假設借方漏記400 000400 000。 借方合計借方合計295 000295 000，貸方合計，貸方合計695 695 000000。假設借方假設借方80 00080 000記貸方。記貸方。 借方合計借方合計615 000615 000，貸方合計，貸方合計775 775 000000。假設假設4 9854 985顛倒為顛倒為4 9584 958。 借方合計借方合計695 000695 000，貸方合計，貸方合計694 694 973973。賬戶稱號賬戶稱號 發(fā)現(xiàn)以上情況可采用下面的方法查找：發(fā)現(xiàn)以上情況可采用下面的方法查找： 差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯賬。漏記賬差數(shù)法：根據(jù)雙方差

18、額直接查找錯賬。漏記賬 【例】假設借方漏記【例】假設借方漏記400 000400 000。那么借方合計。那么借方合計295 000295 000；貸方合計貸方合計695 000695 000，雙方差額為，雙方差額為400 000400 000，即可根據(jù)，即可根據(jù)400 400 000000這個數(shù)字直接查找錯賬。這個數(shù)字直接查找錯賬。 除二法：以雙方差額除以除二法：以雙方差額除以2 2，根據(jù)商數(shù)查找錯賬。，根據(jù)商數(shù)查找錯賬。記賬方向錯誤記賬方向錯誤 【例】假設借方【例】假設借方80 00080 000記入貸方。那么借方合計記入貸方。那么借方合計615 615 000000；貸方合計；貸方合計77

19、5 000775 000。雙方差額為。雙方差額為160 000160 000。160 160 0000002=80 0002=80 000。即可根據(jù)。即可根據(jù)80 00080 000這個數(shù)字去查找錯賬。這個數(shù)字去查找錯賬。 除九法：以雙方差額除以除九法：以雙方差額除以9 9，根據(jù)商數(shù)特征查找，根據(jù)商數(shù)特征查找錯賬。數(shù)字錯位和數(shù)字顛倒錯賬。數(shù)字錯位和數(shù)字顛倒 【例】假設【例】假設4 9854 985顛倒為顛倒為4 9584 958。那么借方合計。那么借方合計695 695 000000；貸方合計；貸方合計694 973694 973。雙方差額為雙方差額為2727。27279=39=3。 特征：求

20、得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差本特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差本例為例為8 85=35=3。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯賬。賬。 2.全面檢查法詳細分為順查法和逆查法順查法檢查順序：原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬以及會計科目余額表 (二)錯賬更正方法 1.錯賬的根本類型記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié) (1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經經 濟濟業(yè)業(yè) 務務記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬 (2) (2)記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證經經 濟濟業(yè)業(yè) 務務記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬 記賬憑證上會計科目

21、用錯 記賬憑證上金額寫多 記賬憑證上金額寫少 2. 2.更正錯賬的詳細方法更正錯賬的詳細方法 1 1劃線更正法劃線更正法適用于更正記賬憑證正適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。確只是記賬時發(fā)生的錯賬。 【例】用銀行存款【例】用銀行存款3 2753 275元購買辦公用品。元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費用借：管理費用 3 275 3 275 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 275 3 275 錯賬：管理費用賬戶中錯誤登記為錯賬：管理費用賬戶中錯誤登記為3 2573 257。更正方法為：更正方法為：留意問題：留意問題： 對錯誤的數(shù)字必需全部劃掉，不

22、能只劃掉對錯誤的數(shù)字必需全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數(shù)字。其中的部分數(shù)字。 劃掉的數(shù)字必需堅持明晰可見。劃掉的數(shù)字必需堅持明晰可見。分錄沒錯，無須更正。 銀行存款 管理費用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原來的錯賬原來的錯賬張清更正方更正方法錯誤法錯誤更正方更正方法正確法正確 2 2紅字更正法紅字更正法 適用于更正記賬憑證會計科目用錯而適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬。引發(fā)的錯賬。 【例】企業(yè)用銀行存款【例】企業(yè)用銀行存款2 5002 500元支付產品元支付產品銷售廣告費。錯誤分錄為：銷售廣告費。錯誤分錄為： 借：管理費用借：管理費用 2 500 2 500

23、貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 2 500 錯賬：借方科目應為錯賬：借方科目應為“銷售費用。銷售費用。 更正方法為：更正方法為： 銀行存款 管理費用 銷售費用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：管理費用借：管理費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500原 來 的 錯原 來 的 錯賬賬B 編制正確分錄并記賬：編制正確分錄并記賬： 借：銷售費用借：銷售費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500留意問題：留意問題： 對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登對登記沒有錯誤的賬戶

24、也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶。記，不能只登記原來錯賬的賬戶。 適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。的錯賬。 【例】用銀行存款【例】用銀行存款5050元支付銀行手續(xù)費。錯元支付銀行手續(xù)費。錯誤分錄為：誤分錄為： 借：財務費用借：財務費用 500 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500 錯賬：分錄中金額寫多。錯賬：分錄中金額寫多。 更正方法為：更正方法為： 銀行存款 財務費用 500 500 450 450 原來的錯賬原來的錯賬 用紅字編分錄并記賬金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差，沖銷錯賬： 借：財務費用 450 貸：銀行存款 450原來

25、的錯賬原來的錯賬 3 3補充登記法補充登記法適用于更正記賬憑證上適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。金額寫少而引發(fā)的錯賬。 【例】收到某單位歸還的欠款【例】收到某單位歸還的欠款3 5003 500元存入元存入銀行。錯誤分錄為：銀行。錯誤分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 350 350 貸：應收賬款貸：應收賬款 350 350 錯賬：會計分錄中金額寫少。錯賬：會計分錄中金額寫少。 更正方法為：更正方法為： 應收賬款 銀行存款 350 350 3 150 3 150 原來的錯賬原來的錯賬 編制正確分錄并記賬金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差3 150元，沖銷錯賬： 借：銀行存款 3 150

26、貸：應收賬款 3 150原來的錯賬原來的錯賬第四節(jié) 結賬與對賬一、結賬一結賬的含義 在會計期末對一定時期內賬簿記錄所做的終了任務。 主要是計算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結轉下一會計期間。二結賬的步驟二結賬的步驟 三結賬的方法三結賬的方法 月結月結 每月末時進展的結賬。每月末時進展的結賬。 年結年結 年末時進展的結賬。年末時進展的結賬。 二、對賬二、對賬 一對賬的含義一對賬的含義 核對賬目，為保證賬簿記錄真實、核對賬目，為保證賬簿記錄真實、完好和準確對有關數(shù)據(jù)進展檢查、核對的方完好和準確對有關數(shù)據(jù)進展檢查、核對的方法。法。 二對賬的內容與方法見以下圖二對賬的內容與方法見以下圖 1. 1

27、.賬證核對賬證核對 2. 2.賬賬核對賬賬核對 3. 3.賬實核對賬實核對 4. 4.賬表核對賬表核對第五節(jié) 賬簿的改換與保管一、賬簿的改換一、賬簿的改換 1. 1.賬簿改換的含義賬簿改換的含義 在會計年度終了時，將本年度的賬簿在會計年度終了時，將本年度的賬簿改換為次年度新賬簿的任務。改換為次年度新賬簿的任務。 2. 2.賬簿改換的程序賬簿改換的程序二、賬簿的保管二、賬簿的保管 1. 1.賬簿平常管理的要求賬簿平常管理的要求 專人管理，保證平安；專人管理，保證平安； 查閱復制，需經同意；查閱復制，需經同意； 除必要外，不得外帶。除必要外，不得外帶。 2. 2.舊賬簿歸檔保管的要求舊賬簿歸檔保管的要求 歸類整理，保證齊全；歸類整理，保證齊