1、 第一章 總論 會計概述第一節 會計的概念與目標1.經濟越發展，會計越重要。會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計的基本特征：（1）會計是一種經濟管理活動 （2）會計是一個經濟信息系統 （3）會計以貨幣作為主要計量單位 （4）會計具有核算和監督的基本職能 會計基本職能表現在兩方面 A.進行會計核算 通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映各單位已發生或完成的經濟活動，為經營管理提高會計信息。 B、實施監會計督 已達到預期目標 （5)會計采用一系列專門的方法 會計核算方法是最基本的方法。 2、一般來說，會計對象就是指會計工作所要核算和監督的內容；具體來說，

2、會計對象是指企事業單位在日常經營活動或業務活動中所表現出的資金運動，即資金運動構成了會計核算和會計監督的內容。 企業資金的運動表現為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。資金的退出包括償還各項債務、繳納各項稅費、向所有者分配利潤等。 3、會計目標 總目標是提高企業的經濟效益 基本目標：（1）反映企業管理層受托責任履行情況 （2）向財務會計報告使用者提供決策有關信息第2節 會計的職能和方法 4、會計的職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能。具有核算和監督兩項基本職能，還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績等拓展職能。會計基本職能：核算職能（反映職能）是貨幣為主要計量單位，對特定主體的經

3、濟活動進行確認、計量和報告監督職能（控制職能）是對對特定主體的經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性、合理性 進行監督檢查 會計核算是一個過程，分為事前監督、事中監督和事后監督 5、會計核算方法體系由 （1）填制和審核會計憑證、（2）設置會計科目和賬戶、（3）復式記賬、（4）登記會計賬簿、（5）成本計算、（6）財產清查、（7）編制財務會計報告等專門方法構成。填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點，正確填制是進行核算和實施監督的基礎。 復式記賬是會計核算方法體系的核心。賬簿記錄所提供的各種核算資料，是編制財務報表的直接依據。會計循環是指按照一定的步驟反復運行的會計程序。從會計工作流程看，會計循環

4、由確認、計量和報告等環節組成；從會計核算的具體內容看，1）填制和審核會計憑證、（2）設置會計科目和賬戶、（3）復式記賬、（4）登記會計賬簿、（5）成本計算、（6）財產清查、（7）編制財務會計報告等組成。6.按其報告的對象不同,分為財務會計和管理會計。(1)財務會計主要側重于對外、過去的信息需數據，提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量情況等信息;(2)管理會計主要側重于對內、未來的信息，為內部管理部門提供數據，提供進行經營規劃、經營管理、預測決策所需的相關信息。3.基本特征：會計以貨幣為主要計量單位，但貨幣不是唯一的計量單位。會計的本質就是管理活動4.會計的基本職能包括會計核算和會計監督兩個

5、職能。5.會計的核算(反映)職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。6.會計的核算(反映)職能特點 ：(1)會計核算不僅是記錄已發生的經濟業務，還要面向未來，為各單位的經營決策和管理控制提供依據。 (2)會計核算所產生的會計信息，應具有完整性(全部)、連續性(時間順序依次)和系統性(科學的方法)。 7.會計的監督(控制)職能 (1)是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、合法性、合理性進行審查。8.會計的監督(控制)職能特點：(1)會計監督主要是利用核算職能所提供的各種價

6、值指標進行的貨幣監督。(2)會計監督不僅體現在過去的業務，還體現在業務發生過程中和尚未發生之前，包括事前、事中和事后監督。事前監督：對各項經濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查;9.會計核算與會計監督兩者關系：(1)是相輔相成、辯證統一的關系(2)會計核算是會計監督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監督就失去了依據;(3)會計監督是會計核算的質量保障，只有核算、沒有監督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。10.會計其它職能：(1)預測經濟前景(2)參與經濟決策(3)評價經營業績11.會計的對象：(1)是指會計所核算和監督的內容(2)凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動(3)會計

7、對象在企業中表現為企業再生產過程中以貨幣表現的經濟活動，即企業再生產過程中的資金運動。12.企業的資金運動表現為資金投入、資金運用和資金退出的三個過程(1)資金投入是資金運動的起點，包括企業所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業所有者權益，后者屬于企業債權人權益企業負債。(2)資金運用：資金從貨幣資金開始，經過供、產、銷三個過程，依次從貨幣資金到固定資金、儲備資金、生產資金和產品資金，再到貨幣資金的過程稱為資金的循環。資金周而復始不斷的循環叫做資金的周轉。(3)資金退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。13.會計核算的具體內容：(1)款項和有價證券的收付(錢、

8、券)：款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款(其他貨幣資金)和各種備用金等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產。(2)資本的增減 (資本)：辦理資本增減的政策性強，一般都以具有法律效力的合同、協議、董事會決議等為依據，各單位必須按照國家統一的會計制度的規定和具有法律效力的文書為依據進行資本的核算。(3)財務成果的計算和處理：一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。第三節會計基本假設和會計基礎14

9、.會計的基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。15.會計核算的基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。16.(1)會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。 (2)一般來說，法人可作為會計主體。但是，會計主體不一定就是法人。 會計主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。(3)會計主體可以是非獨立法人：如獨資企業、合伙企業、企業的分支機構或企業內部的某一單位或部門，企業集團; 會計主體也可以是法人：某個企業17.(1)持續經營是指在可以預見的將來，

10、會計主體會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。 (2)持續經營的意義明確了會計核算的時間范圍。18.(1)會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算帳目和編制財務會計報告。(2) 會計期間分為年度和中期。會計年度是以一年確定的會計期間，是最常見的和重要的會計期間，我國的會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止;中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，一般指月度、季度、半年度等。 19.貨幣計量是指會計主體在確認、計量和報告時采用貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的生產經營 活動。 (2)單位的會計核算應

11、以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務報告應當折算為人民幣反映。20.四個假設的關系(1)會計主體確立了會計核算的空間范圍;(2)持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度;(3)而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段;(4)沒有會計主體，就不會有持續經營;(5)沒有持續經營，就不會有會計分期;(6)沒有貨幣計量，就不會有現代會計。21、會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，包括權責發生制和收付實現制。22.在會計上有兩種核算制度，即權責發生制和收付實現制。23.權責發生制又稱應收應付制，是按照權利和責任是否轉移或發生來確

12、認收入和費用歸屬期間的制度。23.企業會計準則規定，企業在會計確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。24.(1)收付實現制又稱現收現付制，是以實際收到或支付款項為依據，進而確認收入和費用歸屬期間的制度。25.目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務也采用收付實現制。第四節 會計信息的使用者及其質量要求1、會計信息的使用者主要包括投資者、債權人、企業管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。會計信息的質量要求主要包括 （1）可靠性（最基本的質量要求） （2）相關性 （3）可理解性 （4）可比性 a.同一企業不同時期可比 b.不同企業相同會計

13、期間可比 （5）實質重于形式 （6）重要性 （7）謹慎性 不應高估資產或收益、低估負債或費用 （8）及時性第5節 會計準則體系 1、會計準則具有嚴密和完整的體系。我國已頒布的會計準則有企業會計準則、小企業會計準則、事業單位會計準則。我國的企業會計準則體系基本包括基本準則、集體準則、應用指南和解釋公告等。基本準則包括一下內容: (1)財務會計報告目標 （2）會計基本假設 （3）會計基礎 基本準則堅持了企業會計確認、計量和報告應以權責發生制為基礎。 （4）會計信息質量要求 （5）會計要素分類及其確認、計量原則 （6）財務會計報告 2、具體準則是根據基本準則的要求，主要就各項具體業務事項經濟業務確認

14、、計量和報告作出的規定，分為 （1）一般業務準則 （2）特殊業務準則 （3）報告類準則3、會計準則應用指南是根據基本準則和具體準則制定的，包括會計科目、主要賬務處理、財務報表及其格式等第二章會計要素與會計科目第一節會計要素1.會計要素是指根據交易或事項的經濟特征所確定的財務會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素是構成會計報表的基本要素，同時也是設置賬戶的依據。2.企業會計準則基本準則將會計要素分類(1)企業的六大會計要素為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。資產、負債和所有者權益表現為資金的相對靜止狀態，是用于反映企業的財務狀況，也稱為靜態會計要素，在資產負債表中列示;

15、收入、費用及利潤表現資金運動的顯著變動狀態，是反映企業經營成果的會計要素，在利潤表中列示。(2)行政事業單位的會計要素有資產、負債、凈資產、收入和支出。資產、負債和凈資產反映是行政事業單位財務狀況的會計要素;收入和支出是反映行政事業單位一定時期收入和支出情況的會計要素。3.(1)資產是指企業過去的交易或者事項形成的，并由企業擁有或控制，預期會給企業帶來經濟利益的資源?？刂疲喝谫Y租入固定資產。(2)分類：資產按其流動性可分為流動資產、非流動資產兩類。資產的確認條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業 （2）該資源的成本或價值能夠可靠地計量 4.(1)負債是指企業由過去的交易或者事項形成的

16、、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。由未來發生的交易或者事項形成的義務不屬于現時義務，不得確認為負債。(2)企業的負債按其流動性（償還期）可分為流動負債和非流動負債。流動負債包括短期借款、應付及預收賬款、應交稅費、應付職工薪酬等。非流動負債。是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券和長期應付款。5.(1)所有者權益也稱為凈資產，是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。（2）所有者權益的確認、計量主要取決于資產、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。 (3)所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

17、留存收益是指企業實現的凈利潤留存于企業的部分，包括計提的盈余公積和未分配利潤。所有者權益的構成內容通常劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。 (4)資本公積主要是指企業收到投資者出資額超出其在企業注冊資本或股本中所占份額的部分，也就是“資本(或股本)溢價”部分，此外，還包括直接計入所有者權益的利得和損失。（5）留存收益是盈余公積和未分配利潤的統稱。6.收入(1)收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。一般而言，收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。(2)

18、根據企業性質(所從事的日常活動的內容)，企業的收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。根據重要性要求，企業的收入可以分為主營業務收入和其他業務收入。(3)其他業務收入，是指企業除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，如工業企業出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入。7.(1)費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加，經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。(2)費用按照其功能可以分為生產費用（營業成本）和期間費用兩大部分。費用

19、按經濟用途分直接材料、直接人工、制造費用(3)期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用等。財務費用是指企業為籌資資金而發生的各項費用。8.(1)利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利得和損失等。利潤金額的確定主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。(2)營業利潤是指營業收入減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(減損失)和投資收益(減損失)后的金額。營業收入是企業主營業務和其他業務所確認的收入總額。(2)利潤總額是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。其中：營業外收入是企業發生的

20、應直接計入當期利潤的利得，包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得等;營業外支出是企業發生的應直接計入當期利潤的損失，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤虧損失等。(3)凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。9.會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等。10.歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或現金等價物11.重置成本又稱為現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。12.可變現凈值是指

21、在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。13.現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。14.公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。15.企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第二節 會計等式會計等式又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關系的等式。從形式上看，會計等式反映了各項會計要素之間的內在聯系：從本質上看，會計等式揭

22、示了會計主體的產權關系和基本財務狀況。會計等式是設置賬戶、復式記賬和編制財務報表的理論依據。1.資產=權益（負債+所有者權益），這一最基本的恒等式反映了資產、負債、所有者權益三要素之間的內在聯系和數量關系，表明了企業一定時點上的財務狀況，因此上述等式也稱為靜態會計恒等式。此公式是編制資產負債表的理論基礎，故此等式又被稱為資產負債表等式、是復式記賬的理論依據，是編制資產負債表的依據。2.收入費用=利潤 可稱為第二會計等式，收入大于費用則表示產生了利潤，兩者的差額即為利潤額;收入小于費用則表示發生了虧損，兩者的差額即為虧損額。這一會計等式，是資金運動的動態表現，體現了企業一定時期內的經營成果，是編

23、制利潤表的依據。3.企業的利潤通過分配，一部分以盈余公積和未分配利潤的方式留存企業，通常稱為留存收益，構成所有者權益的組成部分;另一部分將分配給投資者，在實際支付之前形成應付利潤，構成企業負債的組成部分。資產=負債+所有者權利+（收入-費用） 即資產=負債+所有者權益+利潤 經濟業務對會計等式的影響：（1）一項資產增加、另一項資產等額減少 會計等式兩邊金額不變（2）一項資產增加、一項負債等額增加 會計等式兩邊金額等額增加（3）一項資產增加、一項所有者權益等額增加 會計等式兩邊金額等額增加（4）一項資產減少、一項負債等額減少 會計等式兩邊金額等額減少（5）一項資產減少、一項所有者權益等額減少 會

24、計等式兩邊金額等額減少 （6）一項負債增加、另一項負債等額減少 會計等式兩邊金額不變（7）一項負債增加、一項所有者權益等額減少 會計等式兩邊金額不變（8）一項所有者權益增加、一項負債等額減少 會計等式兩邊金額不變（9）一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少 會計等式兩邊金額不變第三章 會計科目與賬戶第一節會計科目1.會計要素是對會計對象的基本分類。2.會計科目簡稱科目，是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎。3.會計對象抽象概括為企業的資金運動;會計要素則是會計對象的基本內容、也就是對會計對象的基本分類，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤;

25、會計科目又是對會計要素所作的進一步分類。4.會計科目分類(1)按反映的經濟內容不同：分 資產類、負債類科目、所有者權益類科目、共同類科目、成本類科目、損益類科目。損益類科目：按損益的不同內容分為反映收入的科目和反映費用的科目。(2)按提供信息的詳細程度及其統馭關系分類：總分類科目和明細分類科目。總分類科目對其所屬的明細科目具有統馭和控制作用，而明細科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。5.會計科目設置原則：合法性原則、相關性原則和實用性原則。6.常用會計科目1.資產類(1)錢：庫存現金、銀行存款(2)應收：應收票據、應收賬款、其他應收款、應收利息、應收股利、壞賬準備、預付賬款(3)物：材料

26、采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產、累計折舊、投資性房地產(4)其他：待處理財產損溢、無形資產、累計攤銷、交易性金融資產、商譽、商品進銷差價2.負債類(1)借款：短期借款、長期借款(2)應付：應付票據、應付賬款、其他應付款、預收賬款、應付利息 、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、應付債券3.共同類4.所有者權益類：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配5.成本類：生產成本、制造費用、勞務成本、研發支出6.損益類益：主營業務收入、其他業務收入、營業外收入、公允價值變動損益、投資收益損：主營業務成本、其他業務成本、營業外支出、銷售費用、管理費用、財務費用、營業稅金及附加

27、、所得稅費用、資產減值損失。第二節賬戶20.賬戶是用來記錄會計科目所反映經濟業務內容的工具，它是根據會計科目設置的，具有一定的格式和結果。 賬戶以會計科目作為名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結構。21.賬戶的分類：(1)根據其所提供的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸悗ぬ柡退鶎倜骷毞诸愘~戶核算的內容相同，只是反映內容的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對。總分類賬戶統馭和控制所屬明細分類帳戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬戶。20.總分類賬戶與明細分類賬戶的內在聯系和區別(1)內在聯系a.兩者所反映的經濟業務的內容相同 b.登記賬簿的原始依據相同(2)

28、區別a.反映經濟業務內容的詳細程度不同?？偡诸愘~戶反映資金增減變化的總括情況，提供總括指標;明細分類賬戶反映資金運動的詳細情況，提供明細指標。b.總賬賬戶提供的經濟指標，是明細賬戶資料的綜合，對所屬明細賬戶起著統馭控制作用;明細賬戶是對有關總賬賬戶的補充，起著補充說明的作用。20.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記(1)所謂平行登記，是指對所發生的每一項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面要登記有關總分類賬戶，另一方面又要登記該總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。(2)平行登記規則：A依據相同：以會計憑證為依據。B方向相同：借貸方向。C期間相同：在同一會計期間(如同一個月、同一個季度、同一年度

29、)全部登記入賬。D金額相等。(2)根據核算的經濟內容可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。 資產、負債、所有者權益賬戶存在備抵賬戶。(3)根據賬戶與財務報表的關系，賬戶可以分為資產負債表賬戶和利潤表賬戶。資產負債表賬戶包括資產類賬戶、負債賬戶和所有者權益類賬戶。利潤表賬戶是指為利潤表的編制提供資料的賬戶，包括收入類賬戶與費用類賬戶。22.賬戶的功能在于連續、系統、完整地提供企業經濟活動中各會計要素增減變動及其結果的具體信息。賬戶的期初余額、期末余額、本期發生額、本期減少額統稱為賬戶的四個金額要素。期末余額=期初余額+本期發生額-本期減少 23

30、.(1)賬戶的結構劃分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶的性質和所記錄的經濟業務。24.賬戶的內容(1)賬戶名稱(即會計科目) (2)日期（即所依據記賬憑證中注明的日期） (3)記賬字號（即所依據記賬憑證 的編號 (4)摘要（即經濟業務的簡要說明） （5）金額（即增加額、減少額、余額）25.賬戶與會計科目 (1)聯系：會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內容是相同的，兩者口徑一致，性質相同，都是體現對會計要素具體內容的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據;賬戶則是根據會計科目設置的，賬戶是會計科目的具體運用。(2)區別：

31、會計科目僅僅是賬戶的名稱，也是設置賬戶的，不存在結構;而賬戶則，賬戶是會計科目的具體運用， 具有一定的格式和結構，并通過其結果反映某項經濟內容的增減變動及其余額。而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制財務報表所運用。(3)在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加區別，往往相互通用。第四章 會計記賬方法第一節 會計記賬方法的種類 1. 記賬方法按其記賬方式的不同，可分為單式記賬法和復式記賬法。 2.單式記賬法是指對發生的每一項經紀業務，只在一個賬戶中加以登記的方法。 3.復式記賬法是單式記賬法的對稱。復式記賬法是指對每項經濟業務，都必需用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的

32、賬戶中進行登記，全面系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法 現代會計運用復式記賬法。 4.復式記賬法的有點：（1）能夠全面反映經濟業務內容和資金運動的來龍去脈。 （2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。 5.復式記賬法可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國企業會計準則規定企業應當采用借貸記賬法記帳。 6.各種復式記賬法的根本區別在于記賬符號不同，如，借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號。第二節 借貸記賬法7.借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經濟業務在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以相反的方向、相等的金額全面地進行記錄的一種復

33、式記賬法。借貸記賬法源于13世紀的意大利。“借”、“貸”只作為記賬符號使用，用以表明記賬方向。8.借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。 9.通常而言，“借”表示資產、成本、費用的增加;“貸”表示負債、所有者權益、收入的增加。備抵賬戶的結構與所調整賬戶的結構正好相反。賬戶類別借貸資產類+-資產類備抵賬戶-+成本類賬戶+-費用類賬戶+-負債類賬戶-+所有者權益類賬戶-+負債和所有者權益類備抵賬戶+-收入類賬戶-+ 9.借貸記賬法下，資產類、成本類賬戶的借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額;期末余額一

34、般在借方，表示期末資產的結存數。有些賬戶可能無余額。期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額本期貸方發生額10.借貸記賬法下，負債類、所有者權益類賬戶的借方登記資產的減少額，貸方登記資產的增加額;期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額。 期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額12.損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。 期末結轉記入“本年利潤”賬戶的數額;期末結轉后該賬戶一般無余額。13.借貸記賬法的記賬規則：“有借必有貸，借貸必相等”14.運用借貸記賬法時，由于任何一項經濟業務都必須以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行登記。這種在有關賬

35、戶之間形成的應借、應貸的相互關系，稱為賬戶對應關系。發生對應關系的賬戶稱為對應賬戶。15.會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業務列示應借、應貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金三個要素構成。在我國，會計分錄記載于記帳憑證中。16.會計分錄按照所涉及的賬戶多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。(1)簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。(2)復合會計分錄是指涉及兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。(3)多借多貸的會計分錄，其對應關系不清晰，除特殊情

36、況外，一般不使用。17.試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，具體有發生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。(1)發生額試算平衡 全部會計科目本期借方發生額合計=全部會計科目本期貸方發生額合計 發生額試算平衡的直接依據是借貸記賬法的記賬規則。(2)余額試算平衡 全部賬戶借方期末（初）余額合計=全部賬戶貸方期末（初）余額合計 直接依據是財務狀況等式。a.根據余額時間不同，又分為期初余額和期末余額平衡兩類。b.全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計c.全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計18.在

37、編制試算平衡表時，應注意幾點：(1)必須保證所有賬戶余額均已計入試算平衡表。(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。(3)即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如漏記、重記某項經濟業務，或借貸方向錯誤和用錯了賬戶試算依然是平衡的。在編制試算平衡表時，即便實現了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：（1）漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少，借貸仍然平衡；（2）重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額虛增，借貸仍然平衡；（

38、3）某項經濟業務記錄的應借應貸科目正確，單借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；（4）某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；（5）某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；（6）借方或貸方發生額中，偶然發生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等根據總分類賬戶試算平衡表可知，借貸雙方的本期發生額和期末余額相等，表明賬戶記錄基本正確。第5章 借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理 第一節企業的主要經濟業務不同企業的經濟業務各有特點，其生產經營業務流程也不盡相同，本章主要介紹企業的資金籌集、設備購置、材料采購、產品生產、商品銷售和利潤分配等經紀業務。賬務處理的主要內容有： （

39、1）資金籌集業務的賬務處理 （2）固定資產業務的賬務處理 （3）材料采購業務的賬務處理 （4）生產業務的賬務處理 （5）銷售業務的賬務處理 （6）期間費用的賬務處理 （7）利潤形成與分配業務的賬務處理 第二節資金籌集業務的賬務處理企業的資金籌集業務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。 一、所有者權益籌資業務負債籌資形成債權人的權益（通常稱為債務資本），主要包括企業向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。所有者權益籌資形成所有者的權益（通常稱為權益資本），包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業的經營收益，也承擔企業的經營

40、風險； （一）賬戶設置屬于資產類賬戶，用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項的增減變動情況。該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。所有者權益類賬戶：核算企業接受投資者投入的實收資本。（股份有限公司設置“股本”賬戶）按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。 所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。所有者投入資本按照投資主體的不同可

41、以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。 所有者權益類賬戶：核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。（二）賬務處理企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積-資本溢價（或股本溢價）”科目。二、負債籌資業務負債籌資主要包括短期負債、長期負債以及結算形成的負債等。結算形成的負債主要有應付賬款、應付職

42、工薪酬、應交稅費等。短期借款是指企業為了滿足其生產經營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以內（含一年）的各種借款。（一）賬戶設置期末余額在貸方，反映尚未償還的長期借款。期末余額在貸方，反映企業應付未付的利息 （二）賬務處理1.短期借款的賬務處理取得借款：借：銀行存款貸：短期借款歸還借款：借：短期借款貸：銀行存款計提：先增加本期費用，但尚未支付。計提利息：借：財務費用    貸：應付利息支付利息：借：應付利息    貸：銀行存款2.長期借款的賬務處理取得借款：借：銀行存款貸：長期借款歸還借

43、款：借：長期借款貸：銀行存款第3節 固定資產業務的賬務處理一、固定資產概念與特征固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。（持有目的為非出售） 2、 固定資產的成本 固定資產的成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。 自行建造：以建造該固定資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出作為其入賬價值。外購固定資產：包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。相關稅費：關稅進口消費稅增值稅：2009 年1月1日增值稅轉型改革后

44、，企業購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產成本。三、固定資產折舊（一）概念固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。（二）影響折舊的因素應計折舊額:是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。預計凈殘值:指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固

45、定資產的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。預計凈殘值率：指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率。（三）固定資產折舊范圍與折舊方法1.折舊范圍企業應當按月（時間范圍）對所有（空間范圍）的固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。（1）時間范圍當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產，不再補提折舊。（2）空間范圍企業應當按月對所有的固定資產計提折舊，但除外。已提足折舊仍繼續使用的固定資產（提足折舊：指已經提足該項固定資產的應計折舊額）；單獨計價

46、入賬的土地；持有待售的固定資產。2.折舊方法 大綱重點介紹年限平均法和工作量法。 雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊法。（1）年限平均法年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。月折舊額（固定資產原價預計凈殘值）×月折舊率其中：月折舊率年折舊率÷12月折舊額固定資產原價×（1-預計凈殘值率）×1÷（預計使用年限×12）（2）工作量法根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下: 某項固定資產月折舊額該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額 單拉工作量折舊額

47、=固定資產原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。固定資產在其使用過程中，因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。四、賬戶設置1.“固定資產”賬戶“固定資產”賬戶核算企業固定資產的原價。借方：登記企業增加的固定資產原價貸方：登記企業

48、減少的固定資產原價期末借方余額：反映企業期末固定資產的賬面原價2.“累計折舊”賬戶（特殊資產賬戶）“累計折舊”賬戶屬于“固定資產”賬戶的備抵賬戶，核算企業固定資產的累計折舊。貸方：登記計提的固定資產折舊（增加額）借方：登記減少的固定資產轉出的累計已提折舊（減少額）期末貸方余額：反映企業提取的固定資產折舊累計數 3.在建工程（資產類）4.工程物資（資產類）（包括工程用材料、尚未安裝的設備、為生產準備的工器具等）五、賬務處理（一）固定資產增加的賬務處理1.購入不需要安裝的固定資產企業購入的不需要安裝的固定資產，是指企業購置的固定資產不需要安裝，可直接達到預定可使用狀態。借：固定資產 應交

49、稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 2.自建的固定資產（購入需要安裝的固定資產和自建的固定資產的處理是類似的）成本工程用物資成本人工成本相關稅費 工程完工后，由在建工程賬戶轉入到固定資產賬戶借：固定資產貸：在建工程 “在建工程”賬戶：“在建工程”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。借方：登記企業各項在建工程的實際支出貸方：登記工程達到預定可使用狀態時轉出的成本等。期末余額在借方，反映企業期末尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。“工程物資”賬戶：“工程物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的

50、設備以及為生產準備的工器具等。借方：登記企業購入工程物資的成本貸方：登記領用工程物資的成本期末余額在借方，反映企業期末為在建工程準備的各種物資的成本。3.接受投資（二）計提固定資產折舊的賬務處理企業應當按月計提固定資產折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。借：制造費用（銷售費用、管理費用、研發支出、其他業務成本等）貸：累計折舊 （制造費用和研發支出都屬于成本類的賬戶）（三）固定資產處置的賬務處理固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損等。1.固定資產處置的基本環節 （1）將處置的固定資產轉入清理（2）發生的清理費用等（3）收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入

51、等（4）保險賠償等的處理（5）清理凈損益的處理貸方余額清理的凈收益，轉為營業外收入借方余額清理的凈損失，轉為營業外支出不管是生產經營期間正常的處理損失，還是自然災害等非正常原因造成的損失都計入“營業外支出”2. 業務處理（1）將固定資產轉入清理： 借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產（2）支付清理費用 借：固定資產清理 貸：銀行存款 （3）計算應交納的營業稅 借：固定資產清理 貸：應交稅費應交營業稅 （4）取得出售價款： 借：銀行存款  貸：固定資產清理 （5）結轉固定資產清理后的凈收益 借：固定資產清理貸：營業外收入第四節 材料業務的賬務處理一、材

52、料的采購成本材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用?！咀⒁狻坎煌{稅人支付的增值稅（進項稅額）處理不同一般納稅人 不計入成本小規模納稅人計入成本二、賬戶的設置1.“原材料”賬戶-資產類用以核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。登記已驗收入庫材料的成本登記發出材料的成本反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本 借 原材料 貸借方：登記已驗收入庫材料的成本貸方：登記發出材料的成本期末余額：在借方，反映企業庫存材料的計劃成 本或實際成本。 2.“在途物資”賬戶資產類用以核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采