1、淺談管理審計視角下的內部審計制度改革摘要：管理審計是審計人員對被審計單位經濟管理行為進行監督、 檢查及評價并深入剖析的一種活動。隨著我國企業現代制度的建立，必須改革和完善我國企業內部審計制度與方法，加強管理審計，實現從傳統審計向管理審計的轉換。關鍵詞：管理審計；內部審計；改革內部審計，作為企業自我約束機制的重要組成部分，怎樣為企業的 經營管理提供更好的服務是其生存、發展和充滿活力的關鍵。因此，探討現代企業制度下，企業內部審計開展管理審計的有關問題是十分 必要的。一、管理審計，相對于財務審計的一種審計模式管理審計的概念應該從受托責任觀念來理解。因為管理審計是受托 責任由受托財務責任發展到受托管理

2、責任的必然結果。依照審計和受托責任的關系，財務審計的對象是受托財務責任或程序性受托責任；管理審計的對象是受托管理責任或結果性受托責任，或業績受托責任。受托管理責任如同受托財務責任一樣， 也有內部和外部之分：一類是 服務于組織內部各個利害關系人，以內部受托管理責任為對象的管理 審計，我們稱之為內向型管理審計；另一類服務于組織外部利害關系 人，以外部受托管理責任為對象的我們稱之為外向型管理審計。內向型管理審計是對組織內部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當局這一資金受 托人改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托責任。內 向型管理審計一方面

3、可以幫助經營者檢查自己是否較好地履行公司 治理結構所要求的經營管理責任， 也可以幫助董事會對經營者進行監 督從而更好地履行公司治理結構所要求的董事會責任。雖然近年來內部審計實務范圍有擴大的趨勢，但通常還是指對企業 內部的財務活動進行審查， 而內向型管理審計不僅審查企業的業務活 動，更關注企業內部的控制制度、經營決策等。因此，內部審計是內 向型管理審計的基礎或一個組成部分， 隨著內部審計的發展， 內部審 計就是內向型管理審計，兩者可以統一起來。二、管理審計：現代內部審計發展的必然趨勢1、開展管理審計是企業自身發展的內在需要。 內部審計作為企業的 一種自覺的內部需要而存在， 是企業內部經營機制中不

4、可分割的一部 分，也是企業自我完善、自我發展和自我約束機制的重要組成部分。其主要特點就是它的服務內向性， 即為本單位的利益服務， 也只有這 樣才能得到企業管理層的重視和支持， 內部審計才能不斷發展。 因此， 內部審計除了準確、 及時地向企業的管理當局報告有關查錯防弊和資 產保護信息之外， 更重要的任務是針對管理和控制的缺陷， 提出建設 性意見和改進措施， 協助管理人員更有效地管理和控制各項活動， 合 理使用資源，以提高經濟效益。從中共中央關于國有企業改革和發展若干重大問題的決定到新會計法都充分說明，推進企業改革和發展，不僅需要內部審計，而且急需內部審計創新。 這就要求內部審計將工作重心移到促使

5、企業 加強內部控制、提高經濟效益上，也就是說轉移到管理審計上來。2、開展管理審計是內部審計自身發展的必然要求。 我國內部審計的 發展始于20世紀80年代中期，是在國家審計機關推動下建立和發展 起來的。在行政上受本企業負責人的領導，在業務上于新規定頒 布前一直受國家審計機關的指導和監督， 在管理體制上帶有濃重的行 政色彩，內部審計的的主要職責是查錯防弊而不是對企業經營管理作 出分析、評價并提出合理建議，審計的對象主要是會計憑證、賬薄、 會計報表等資料， 工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領 域。這種監督導向型內部審計所固有的局限在一定程度上限制了內部 審計作用的發揮， 影響了內部審計的發

6、展。 隨著我國市場經濟體制的 建立和運行， 尤其是現代企業制度的完善與發展， 監督導向型內部審計已越來越不適應時代的步伐， 要適應現代企業制度， 由監督導向型 向服務導向型轉變，積極開展管理審計是根本出路。在2003年頒布的新審計署關于內部審計工作的規定中，已明確 地把單位的經濟管理和風險管理納入了審計范疇， 要求開展管理審計 和風險審計，這對內部審計及內部審計人員都是一個新課題和新的挑 戰，這也就要求內部審計在今后一段時期內工作的重點和難點轉移到 管理審計及風險審計上來， 要求內部審計人員從檢查和評價的角度來 熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題， 應該從管理 的高度而不是從具體

7、業務處理的低層次來提出改進管理過程的建議 和措施，從根本上清除因管理缺陷而導致一系列的類似的具體問題， 以達到治標、治本的目的。三、如何改革現行內部審計制度與方法，加強管理審計 我國推行內部審計制度雖然已有十多年的歷史，但仍然存在很多問 題：一是內部審計機構設置不健全，獨立性較差，有的企業設立了專 職的內部審計機構，有的則沒有設立，而是將其并入財務部門或紀檢 監察部門；二是內部審計的職能沒有充分發揮，只局限于防止錯弊保 護企業財產安全的監督職能， 沒有足夠重視和發揮內部審計的管理職 能、防護職能、 評價職能和建設功能等；三是有些企業對審計工作沒 有正確理解， 對內部審計的職能缺乏認識， 把內部

8、審計當成給自己挑 毛病、找麻煩的機構；四是內部審計的立法不完善；再就是企業內部 審計人員知識結構單一、 缺乏足夠的生產經營管理經驗， 綜合素質不 高。正是由于這些問題的存在， 致使內部審計工作人員局限于事后的 經濟監督， 審計方法是從傳統的賬表導入的財務收支的審核、 評價為 主。審計技術相對比較落后， 部分手工操作還存在著審計內容不全面、深度不夠、計算結果不夠精確、信息提供不夠及時等缺陷。在內部審計已由財務收支審計邁向管理審計、效益審計為主的新的 發展階段的今天， 筆者認為應改革和完善現行的審計方法， 提高審計 質量。1、更多地開展事前和事中審計。 隨著企業經營活動的多元化和企業 管理的現代化

9、， 單純的事后審計方法已不能對企業的經營活動作出全 面、科學、準確的評估，這就要求企業內部審計做到事前、事中、事 后相結合。2、抓住重點?！叭鎸徲嫞怀鲋攸c”是審計工作多年遵循的原則 和方法，隨著審計領域的拓寬，內審范圍更大、難度更大，加之審計 力量和審計任務之間的矛盾也更加突出， 這就要求內審人員在實施具 體審計項目時更需要突出重點， 抓住主要矛盾，分析研究，查深查透， 采取措施，有效地解決問題，使內審作用得到更好地發揮。3、全面運用分析性審計程序在審計計劃和審計實施過程中都應用分 析性程序。分析性審計程序主要研究并比較財務和非財務信息之間的 關系。分析性審計程序在確認以下內容時非常有用：意外差異；期望 的差異；潛在的錯誤；潛在的不合規或違法行為；其他異?；虿恢貜?發生的交易或事件?？梢酝ㄟ^應用貨幣金額、實物數量、比率或百分 比來開展分析性審計程序。 具體的分析性審計程序包括但不局限于以 下內容：比率、趨勢和回歸分析， 合理性測試，各階段比較， 與預算、 預測和外部經濟信息比較。4、利用計算機和網絡技術，建立計算機審計的有效平臺。在企業內 部網嵌入審計程序， 使計算機能對一些敏感和重要環節實施監控的情 況自動記入審計文件。 一是審計人員可以對所有收支項目進行跟蹤審 計，防患于未然， 不斷提高資金的使用效率和使用的合法性。二是構 建審計信息交流的網絡界面。充分利用網