1、來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第十章 籌資與投資業(yè)務(wù) 循環(huán)審計學(xué)習(xí)內(nèi)容籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述所有者權(quán)益審計借款業(yè)務(wù)審計投資業(yè)務(wù)審計 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述籌資與投資業(yè)務(wù)及主要流程1.籌資業(yè)務(wù)及主要流程籌資業(yè)務(wù)是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的業(yè)務(wù)，其流程如下： （1）審批授權(quán) （2）簽訂合同或協(xié)議（3）取得資金 （4）計算利息或股利 （5）償還本息或支付股利 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述2.投資業(yè)務(wù)及主要流程投資業(yè)務(wù)是指企業(yè)為

2、通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，其流程如下：（1）投資決策 （2）審批授權(quán) （3）取得證券或其他投資 （4）取得投資收益 （5）投資收回 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述籌資與投資業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與記錄1.籌資業(yè)務(wù)所涉及的主要憑證與記錄 （1）債券或股票 （2）債券契約 （3）股東名冊 （4）公司債券存根簿（5）承銷或包銷協(xié)議或合同 （6）借款合同或協(xié)議。（7）有關(guān)記賬憑證。（8）有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述2.投資業(yè)務(wù)所涉

3、及的主要憑證與記錄（1）股票或債券。（2）經(jīng)紀(jì)人通知書（3）債券契約。（4）企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議。（5）投資協(xié)議。（6）有關(guān)記賬憑證。（7）有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度1.籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度 （1）授權(quán)審批制度 （2）受托管理制度（3）合同或契約制度（4）職責(zé)分工制度（5）定期核對制度 （6）保管制度（7）會計核算控制制度 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述2.投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度（1）授權(quán)審批制度 （2）職責(zé)分工制度 （3）資產(chǎn)保管制度（4

4、）記名登記制度（5）定期盤點制度（6）會計核算控制制度 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載所有者權(quán)益審計 所有者權(quán)益的審計目標(biāo)1確定投資者對企業(yè)投入資本的形成和增減變動的真實性、合法性。2確定資本公積的形成和增減變動的真實性、合法性。3確定盈余公積、未分配利潤的形成和增減變動真實性、合法性。4確定所有者權(quán)益會計記錄的完整性、正確性。5確定所有者權(quán)益在會計報表上披露的恰當(dāng)性。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載所有者權(quán)益審計所有者權(quán)益審計控制性測試的內(nèi)容1.檢查驗資報告，確定投入資本是否真實。2.檢查被審計單位發(fā)行股票或其他投入資本變動的相關(guān)文件，并詢問有關(guān)人員，

5、確定投入資本變動是否經(jīng)過相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)、是否符合法律規(guī)定。3.檢查發(fā)放股利的批準(zhǔn)文件，確定股利的發(fā)放是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。4.觀察并詢問所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況，確定所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)是否按照合理嚴(yán)格的分工進(jìn)行。5.觀察并詢問實物保管情況、股票的定期核對情況，檢查股票登記簿，確定所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)的實物保管控制和核對控制是否有效。6.檢查賬簿資料和有關(guān)文件，追蹤所有者權(quán)益籌資交易，確定會計處理過程是否合規(guī)完整。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載所有者權(quán)益審計所有者權(quán)益的實質(zhì)性程序1.股本的實質(zhì)性程序 股本是股份有限公司按照公司章程、合同和投資協(xié)議的規(guī)定向股東募集的資本，代

6、表股東對公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)。通常股本不發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴(kuò)股和減資時才會發(fā)生變化。具體來說，該賬戶在審計時的實質(zhì)性程序包括如下內(nèi)容：（1）審閱公司章程、實施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載所有者權(quán)益審計（2）檢查出資方式和出資比例 （3）索取或編制股本明細(xì)表 （4）審查股票發(fā)行、收回 （5）函證發(fā)行在外的股票 （6）審查股票發(fā)行費用的會計處理（7）確定股本在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載所有者權(quán)益審計2.實收資本的實質(zhì)性程序 該賬戶是非股份有限公司用于核算所有者投資的賬戶，其意

7、義和股份有限公司的股本賬戶是一樣的，因此，再是執(zhí)行程序上和股本賬戶的實質(zhì)性程序沒有本質(zhì)上的區(qū)別，具體來說，其實質(zhì)性程序的內(nèi)容包括：（1）審閱被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄（2）獲取或編制實收資本明細(xì)表（3）審查出資期限和出資方式、出資數(shù)額和出資比例。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載所有者權(quán)益審計（4）審查投入資本的真實性及計價的正確性 （5）審查實收資本的增減變動 （6）審查實收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 由于股本和實收資本賬戶在每一個會計年度進(jìn)行會計核算時發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很少，因此在審計實務(wù)中對被審計主體的財務(wù)報表審計時如果通過實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)該賬戶存

8、在錯報風(fēng)險的時候，不論錯報風(fēng)險的大小，一定會簽發(fā)否定意見的審計報告。固定資產(chǎn)和應(yīng)付債券這兩個賬戶也是這樣，一旦出錯，肯定簽發(fā)否定意見的審計報告。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載所有者權(quán)益審計3.資本公積的實質(zhì)性程序 （1）取得或編制資本公積明細(xì)表（2）審查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)（3）審查資本公積使用的合法性 （4）審查資本公積披露的恰當(dāng)性 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載所有者權(quán)益審計4.盈余公積的實質(zhì)性程序 （1）獲取或編制盈余公積明細(xì)表 （2）審查盈余公積的提取（3）審查盈余公積的使用 （4）審查盈余公積披露的恰當(dāng)性 來自來自 中國最大的資料庫下

9、載中國最大的資料庫下載所有者權(quán)益審計5.未分配利潤的實質(zhì)性程序 （1）檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配利潤數(shù)額是否正確 （2）根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)（3）檢查未分配利潤在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及有關(guān)附表中披露是否恰當(dāng)，口徑是否一致 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載借款業(yè)務(wù)審計借款業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)1.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的負(fù)債業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。2.確認(rèn)被審計單位所記錄的負(fù)債在特定期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔(dān)。3.確認(rèn)被審計單位所有借款的會計處

10、理是否正確。4.確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定。5.確認(rèn)被審計單位借款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當(dāng)。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載借款業(yè)務(wù)審計借款業(yè)務(wù)的控制測試1.取得與借款或發(fā)行債券相關(guān)的文件并和向有關(guān)人員詢問的情況相印證。 2.檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行3.檢查企業(yè)是否根據(jù)債券契約的規(guī)定或借款合同的規(guī)定支付利息和到期歸還本金 4.檢查借款交易的會計處理過程是否正確合規(guī) 5.觀察并詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況 6.觀察并詢問保管控制和核對控制是否有效 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫

11、下載借款業(yè)務(wù)審計借款業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序1.短期借款的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制短期借款明細(xì)表 （2）函證短期借款的實有數(shù) （3）審查短期借款的增減 （4）審查到期未償還的短期借款（5）復(fù)核短期借款利息（6）審查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng) 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載借款業(yè)務(wù)審計2.長期借款的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制長期借款明細(xì)表 （2）評估被審計單位的信譽和融資能力 （3）審查長期借款的增減 （4）向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款 （5）檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定 （6）檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債 來自來自 中國最大的資料庫下

12、載中國最大的資料庫下載借款業(yè)務(wù)審計（7）計算長期借款在各個月份的平均余額 （8）檢查借款費用的會計處理是否正確 （9）檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實現(xiàn)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。（10）檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載借款業(yè)務(wù)審計3.應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并與報表、賬簿核對相符（2）檢查債券交易有關(guān)原始憑證，以確定應(yīng)付債券金額的真實完整正確（3）驗算利息費用、應(yīng)計利息和債券溢價或折價的攤銷。 （4）函證應(yīng)付債券期末余額 （5）檢查應(yīng)付債券的會計處理 （6）檢查應(yīng)付債券

13、在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載投資業(yè)務(wù)審計 投資業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)投資業(yè)務(wù)的審計目標(biāo) 1.確定投資是否存在，并歸被審計單位所擁有。2.確定投資的增減變動及其收益或損失的記錄是否完整。3.確定投資的核算方法是否正確。4.確定投資的期末余額是否正確。5.確定投資業(yè)務(wù)在會計報表上的披露是否恰當(dāng) 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載投資業(yè)務(wù)審計投資業(yè)務(wù)的控制測試1.索取投資的授權(quán)批準(zhǔn)文件、投資合同或協(xié)議、被投資單位的投資證明等相關(guān)文件 2.觀察并檢查詢問投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工、證券資產(chǎn)的保管情況 3.觀察并詢問被審計單位的投資資產(chǎn)定期盤點情況4.檢查會計憑證和會計記錄5.檢查企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載投資業(yè)務(wù)審計投資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性程序1.短期投資的實質(zhì)性程序 （1）獲取或編制短期投資明細(xì)表 （2）執(zhí)行分析性程序，確定審計重點（3）實地盤點短期投資資產(chǎn)并檢查賬實是否相符（4）函證短期投資（5）審查短期投資的入賬價值（6）審查短期投資收益 （7）審查短期投資跌價準(zhǔn)備 （8）