1、第一節第一節 稅收原則概述稅收原則概述第二節第二節 稅收原則內容稅收原則內容第三節第三節 稅收負擔與稅負轉嫁稅收負擔與稅負轉嫁本章重點本章重點一、稅收原則的定義一、稅收原則的定義 稅收原則又稱稅收政策原則或稅制原則。它是制定稅收政策，設計稅收制度的指導思想，也是評價稅收政策好壞，鑒別稅制優劣的準則。二、古代西方稅收學者的稅收原則二、古代西方稅收學者的稅收原則（一）稅收原則的創始人英國人威廉配第提出公平、簡便、節省三大原則。（二）第一次將稅收原則提高到理論高度的人是蘇格蘭人亞當.斯密，著有國富論，提出平等、確實、便利、最少征收范圍四大原則。（三）稅收原則的集大成者是德國人瓦格納，提出“四項九端原

2、則”即四大原則，九小原則。 具體是：1、財政收入原則。即稅收要以供給財政支出，滿足國家實現其職能的經費需要為主要目的。為此，他提出了收入充分和收入彈性兩個具體原則。2、國民經濟原則。即國家征稅不應阻礙國民經濟的發展，更不能危及稅源。為此，他提出了慎選稅源和慎選區稅種兩個具體原則。3、社會正義原則。國家要通過征稅矯正社會財富分配不均、貧富兩極分化的弊端，從而緩和階級矛盾，達到用稅收政策實行社會改革的目的。這一原則又分為普遍和平等兩個具體原則。4、稅務行政原則。這一原則是對亞當 .斯密稅收原則的繼承和發展。具體包括：確實、便利、節省三方面內容。三、當代西方稅收界的稅收原則三、當代西方稅收界的稅收原

3、則（一）稅收效率原則 稅收效率原則就是要求國家征稅要有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行，提高稅務行政的管理效率。它又具體分為稅收的經濟效率原則和稅收本身的效率原則。1、稅收的經濟效率原則。這一原則主要是考察稅收對經濟資源配置和經濟機制運行的影響狀況，而檢驗稅收的經濟效率的標準，一個是稅收的額外負擔最小化，一個是稅收的額外收益最大化。西方稅收界引進“帕累托效率”概念，來解釋稅收經濟效率。他們認為，稅收的征收活動同樣存在“得者的所得和失者的所失”的比較問題。如果國家通過征稅將社會資源從納稅人手中轉移到政府部門手中所以產生的影響，會使經濟活動因此受阻，社會利益因此而受到削弱，那么，必然會產生稅

4、收的額外負擔。 相反，如果在資源轉移過程中所產生的影響，會使經濟活動得到促進，社會利益因此而得到增加，那么必然會產生稅收的額外收益。不論上述的額外負擔發生在哪一方面，均說明了經濟處于無效率或低效率狀態，即是說，稅收的額外負擔越大，給社會帶來的消極影響就越大。因此，國家征稅必須遵循這樣一個原則：征稅必須使社會承受的額外負擔為最小，以最小的額外負擔換取最大的經濟效率。同時，在增加稅收的客外收益方面，主要途徑是要非常重視稅收的經濟杠桿作用，區別不同情況，采用比較靈活、有效的措施，使經濟保持在充分就業和物價穩定的水平。2、稅收本身的效率原則。這一原則主要是考察稅務行政管理方面的效率狀況，而檢驗稅收本身

5、效率的標準，主要在于稅收的成本與稅收收入的對比情況，即就是能否以最小的稅收成本取得最大的稅收收入。所謂稅收成本，一般是指在稅收征納過程中所發生的各類費用支出，狹義上稅收成本，專指稅務機關為征稅而花費的行政管理費用；廣義上的稅收成本，指除行政管理費用外，還包括納稅人納稅過程中所支付的費用。目前，大多數國家對其稅收本身效率的考察，基本上是以稅收征收費用占全部稅收收入的比重數字為主要依據的。因此，必須尋求降低稅收成本占稅收收入比重的途徑，最大程度的提高稅收本身的效率。（二）稅收公平原則稅收公平原則是指國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。它包括兩方

6、面的含義：一是經濟能力或納稅能力相同的人應當交納數額相同的稅收，即以同等的方式對待條件相同的納稅人，因為稅收不應使專斷的或是有差別的，這可稱作稅收的“橫向公平”或“水平公平”。二是經濟能力或納稅能力不同的人應當交納數額不同稅收，即以不同的方式對待條件不同的人，這可稱作稅收的“縱向公平”或“垂直公平”。 (三)收穩定原則 1、場經濟優先使用價值規律（看不見的手）配置資源。 2、市場經濟當價格失靈時，用稅收、財政、金融杠桿（看得見的手）配置資源最優化，促進經濟可持續發展。一、稅收的財政原則一、稅收的財政原則1.稅收財政原則的含義財政原則，是指稅收所提供的財政收入要滿足國家實現其職能的需要?，F代國家

7、具有滿足公共需要和穩定發展經濟兩大職能，（1）收入充分原則（2）收入有彈性的原則2.如何遵循稅收的財政原則其關鍵內容表現在選擇稅種、選擇稅率和加強征管等三方面。（1）選擇稅種 流轉稅的財政效應 所得稅的財政效應 其他稅種的財政效應（2）稅率選擇（3）加強稅務管理一、稅收負擔（一）稅收負擔及其衡量指標1.稅收負擔的意義稅收負擔簡稱“稅負”，它是納稅人因履行納稅義務而承受的一種經濟負擔。2.衡量稅收負擔的指標（1）宏觀稅收負擔 宏觀稅收負擔指標：宏觀稅收負擔是指一國中所有的納稅人稅收負擔的總和，也稱總體稅收負擔。它反映一個國家或地區稅收負擔的整體狀況。反映宏觀稅收負擔的指標主要由以下三項。國內生產

8、總值稅負率國內生產總值稅負率 國內生產總值稅負率是指一定時期（通常國內生產總值稅負率是指一定時期（通常為一年）內，一國稅收收入總額與同期國內生為一年）內，一國稅收收入總額與同期國內生產總值的比率，即產總值的比率，即T/GDP。它反映一個國家在。它反映一個國家在一定時期內所有部門的最終產品和勞務價值加一定時期內所有部門的最終產品和勞務價值加上國內常住居民投在國外的資本或服務收入，上國內常住居民投在國外的資本或服務收入，剔除外國投資在本國的資本和服務收入所承受剔除外國投資在本國的資本和服務收入所承受的稅收負擔狀況。其公式為：的稅收負擔狀況。其公式為： 國內生產總值稅負率（國內生產總值稅負率（T/G

9、DP）=稅收收稅收收入總額入總額/國內生產總值國內生產總值100 國民收入稅負率國民收入稅負率 國民收入稅負率是指一定時期（通常國民收入稅負率是指一定時期（通常為一年）內，一國稅收總額與同期國民收為一年）內，一國稅收總額與同期國民收入的比率，即（入的比率，即（T/NI）。它反映在一定時）。它反映在一定時期內新創造的價值的稅收負擔狀況。其公期內新創造的價值的稅收負擔狀況。其公式為：式為：國民收入稅負率（國民收入稅負率（T/NI）=稅收收入總稅收收入總額額/國民收入國民收入100在以上三項指標中，在以上三項指標中，國內生產總值稅負率國內生產總值稅負率在國際上運用較為普遍。在國際上運用較為普遍。 （

10、2）微觀稅收負擔指標）微觀稅收負擔指標 微觀稅收負擔是指單個納稅人的稅收負擔及他們之間的相互關系，它反映稅收負擔的結構分布和各種納稅人的稅收負擔狀況。衡量微觀稅收負擔的指標一般有以下三項。企業所得稅負率 企業所得稅負率是指在一定期內，企業所交納的所得稅稅款總額與同期企業實現利潤總額的比率。其公式為：企業所得稅負率=實繳所得稅總額/實現利潤總額100 這個指標反映在一定時期內企業收益在國家和企業之間的分配狀況，是衡量企業稅收負擔最直接的指標，它直接影響企業的留利水平。 企業綜合稅負率企業綜合稅負率 企業綜合稅負率就是指一定時期內，企業實際繳納的各種稅收總額與同期企業的稅利總額的比率。其公式為：企

11、業綜合稅負率=企業實際繳納的各稅總額/企業盈利（或各項收入總額）100 這一指標可以表示國家以稅收參與企業純收入分配的規模，反映企業對國家所作貢獻的大小，也可以用來比較不同類型企業的總體稅負水平。通過這一指標的進一步分析，還可以了解各個稅種在企業所納稅收中的比重情況。個人所得稅負率 個人所得稅負率是指一定時期內，個人所繳納的所得稅與個人所得總額的比率。其公式為：個人所得稅負率=個人實際繳納的所得稅額/個人所得總額100 該指標反映了個人所得所承受稅收負擔狀況，體現國家運用稅收手段參與個人所得分配的程度。一個國家的稅收負擔水平受制于多種因素，概括起來主要有以下五種因素。1.經濟發展水平2.國家職

12、能范圍3.宏觀經濟政策4.財政收入結構5.稅負統計口徑（三）宏觀稅負水平的確定（三）宏觀稅負水平的確定1.確定宏觀稅負水平的意義2.拉弗曲線二 、稅負轉嫁 （一）稅負轉嫁的定義 稅負轉嫁是納稅人將繳納的稅款，通過各種途徑和方式轉由他人負擔的過程，是稅負運動的一種方式。 （二）稅負轉嫁的方式1.稅負前轉或順轉 稅負前轉或順轉是稅負隨著經濟運行或經濟活動的順序轉嫁。經濟運行或經濟活動總是有一定順序，以商品再生產為例，商品再生產是按原材料采購商品生產商品批發商業零售這樣的順序進行的。我們也可以把商品再生產的順序稱為順時方向運動，如果稅負隨著這樣的順時方向轉嫁，可以稱為稅負前轉或順轉。例如：對生產者征

13、稅，生產者通過提高商品價格把稅負轉嫁給批發商，而批發商又通過進一步提高商品價格把稅負轉嫁給零售商，最后零售商再一次提高商品價格把稅負轉嫁給消費者，這種由生產者向消費者的稅負轉嫁稱為稅負前轉或順轉。同樣，批發商、零售商把稅負轉嫁給消費者，也稱為稅負前轉。稅負前或順轉是稅負轉嫁的最主要形式。 2.稅負后轉或逆轉 稅負后轉或逆轉是相對于稅負前轉或順轉而言，稅負后轉或逆轉是稅負轉嫁的運動方向同經濟運行或經濟活動的順序或方向相反，即稅負逆時方向轉嫁。例如，對生產者征稅，生產者不是通過提高商品價格把稅負轉嫁給批發商、零售商，最終轉嫁給消費者，而是通過壓低投資要素的購入價格，把稅負轉嫁給要素出售者負擔，這種

14、由生產者向要素出售者的稅負轉嫁稱為稅負后轉或逆轉。同樣，由零售商、批發商把稅負轉嫁給生產者、要素出售者，也稱為稅負后或逆轉，稅負后轉或逆轉也是稅負轉嫁的重要形式。 3.混轉 所謂稅收的混轉，是稅收的前轉及后轉兩者都可能發生的情況。例如，由生產者轉嫁給批發業者，批發業者轉嫁給零售業者，零售業者再轉嫁給消費者；或由生產者把稅收轉嫁給原材料的供應者，而原材料供給者再轉嫁給對其提供原材料的供給者，上述前轉和后轉都有可能發生的轉嫁方式稱為稅收“混轉”。三、稅負歸宿三、稅負歸宿稅收歸宿是稅負運動的終點或最終歸著點。從政府征稅至稅負歸宿是一個從起點到終點的稅負運動過程：政府向納稅人征稅，我們稱為稅負運動的起點；納稅人把繳納稅款轉由他人負擔的過程，我們稱為稅負轉嫁；稅負由稅負人最終負擔，不再轉嫁，我們稱為稅負歸宿。按納稅人和負稅人的關系，也可把稅負歸宿分為法定歸宿和經濟歸宿。（一）法定歸宿（一）法定歸宿稅收立法機關在稅收法律規范中所規定的稅負歸著點，我們一般把納說人承擔那些義務視為稅負法定歸宿。稅負法定歸宿是從稅收法律制度分析稅負的依據。（二）經濟歸宿（二）經濟歸宿 稅收負擔隨著經濟運動而不