1、現金流量表編制（詳細解說）現金流量表的詳細編制一、現金流量表主表項目（一）經營活動產生的現金流量1、銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+其他業務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收 帳款期初數-應收帳款期末數）+ （應收票據期初數應收票據 期末數）+（預收帳款期末數-預收帳款期初數）-當期計提 的壞帳準備-支付的應收票據貼現利息-庫存商品改變用途 應支付的銷項額 ±特殊調整事項特殊調整事項的處理（不含 三個帳戶內部轉帳業務），如果借：應收帳款、應收票據、 預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果： 貸應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是“現金類” 科目

2、，則減去。與收回壞帳無關 客戶用商品抵債的進項稅不在 此反映。2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業稅+ 關稅+所得稅+教育費附加）等以外的其他經營活動有關的現金4、購買商品、接受勞務支付的現金 =主營業務成本（或 其他支由支由）+存貨期末價值-存貨期初價值）+應交稅 金（應交增值稅-進項稅額）+ （應付帳款期初數-應付帳款 期末數）+（應付票據期初數-應付票據期末數）+ （預付帳 款期末數-預付帳款期初數）+庫存商品改變用途價值 （如工 程領用）+庫存商品盤虧損失-當期列入生產成本、制造費 用的工資及福利費-當期列入生產成本、制造費用的折舊費 和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含

3、的分配進入的制 造費用、生產工人工資 地殊調整事項特殊調整事項的處 理，如果借：應付帳款、應付票據、預付帳款等（存貸類）， 貸方不是現金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數、應 付票據、預付帳款等，借方不是銷售成本或進項稅”科目，則加上。5、支付給職工及為職工支付的現金=生產成本、制造費 用、管理費用的工資，福利費 +（應付工資期初數-期末數） + （應付福利費期初數-期末數）附：當存在 在建工程”人員 的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數中是否包含 在 建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。本期支付給職 工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數）+ （計提總額-包含的在

4、建工程計提數）-（期末總額-包含的在建工程期末數）當題目只給由本期列入生產成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產成本、制造費用、管理費用的工資、福利費+ （應付工資、應福利費期初數-期末數）-（應付工資及福利費在建工程期 初數-應付工資及福利費中在建工程期末數）6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業務稅金及附加 +應交稅金（增值 稅-已交稅金）+消費費+營業稅+關稅+土地增值稅+房產稅+ 車船使用稅+印花稅+教育費附加+礦產資源補償費7、支付的其他與經營活動有關的現金=剔除各項因素后的費用+罰款支由+保險費等（二）投資活動產生的現金流量

5、8、收回投資所收到的現金（不包括長期債權投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（生售、（廣告內容，已被刪除）、到期收回）+長期股權投資收回的本金及收益（由售、（廣告內容，已被刪除）、到期收回）+長期債券投資收到的本金相關鏈接：9、取得投資收益收到的現金=長期股權投資及長期債 券投資收到的現金股利及利息10、處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金=收到的現金-相關費用的凈額（包括災害造成固定資產及 長期資產損失收到的保險賠償）（如為負數，在支付的其他 與投資活動有關的現金項目反映）11、收到的其他與投資活動有關的現金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但 尚未

6、領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現金流入12、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現 金=按實際辦理該項事項支付的現金（不包括固定資產借款 利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）13、投資所支付的現金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續費、傭金14、支付的其他與投資活動有關的現金=購買時已宣告而尚未領取的現金股利 +購買時已到付息期但尚未領取的債 券利息及其他與投資活動有關的現金流由（三）籌資活動產生的現金流量15、吸收投資所收到的現金 =發行股票債券收到的現 金-支付的傭金等發行費用不能減去支付的審計、咨詢費用，其

7、在 支付的其他與籌資活動有關的現金”中反映。16、借款所收到的現金=短期借款+長期借款收到的現金17、收到的其他與籌資活動有關的現金=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現（如現金捐贈）18、償還債務所支付的現金 =償還借款本金+債券本金19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金=支付的（現金股利+利潤+借款利息+債券利息）20、支付其他與籌資活動有關現金=除上述籌資活動支付的現金以外的與籌資活動有關的現金流由（如捐贈現金支出、融資租賃租賃費）二、實例解析現金流量表補充資料的編制（一）基本原理 或許你不知道現金流量表補充資料中 的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去 死背

8、，但苦于項目太多，增減復雜，結果是越背越糊涂，仔 細看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時 間內掌握補充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚 不如授之以漁！1、計提的資產減值準備假設企業計提存貨跌價準備 1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備 1000顯然，企 業的凈利潤=0 1000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何 現金資產，所以企業并未發生任何經營活動現金流量，即企 業的經營活動現金流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及計提的資 產減值準備之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（

9、-1000 ） +計提的資產減值準備（1000）企業也可能 因資產價值回升而相應地結轉已計提的資產減值準備，而結 轉資產減值準備與計提資產減值準備對凈利潤的影響相反， 所以，對于轉銷的資產減值準備，應作為減項調整，即：經 營活動現金流量凈額=凈利潤-轉銷的資產減值準備2、固定資產折舊假設企業行政部門計提固定資產折舊 1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：借：管理費用1000貸：累計折舊1000顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金 流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利 潤及計提的固定資產折舊之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（

10、-1000 ） +計提的固定資產折舊（1000） 由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現金流量表補充資料時，固定資產折舊項目應按當期實際計提數 填列。3、無形資產攤銷假設企業攤銷無形資產1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：借：管理費用1000貸：無形資產1000顯然，企業的凈利潤=-1000元，而企業的經營活動現金 流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利 潤及無形資產攤銷之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000 ） +無形資產攤銷（1000）同理，經 營活動現金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關 系為：經營活動現金流

11、量凈額 =凈利潤+長期待攤費用攤銷4、待攤費用減少（減：增加）假設企業新增一筆待攤 費用5000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做 分錄如下：借：待攤費用5000貸：銀行存款5000顯然，企業的凈利潤=0,而經營活動現金流量凈額=-5000元。經營活動現金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增 加的關系為：經營活動現金流量凈額（-5000 ）=凈利潤（0）待攤費用的增加 （5000）又假設企業僅攤銷待攤費用1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：借：管理費用1000貸：待攤費用1000顯然，企業的凈利潤=-1000,而經營活動現金流量凈額 =0元。經營活動現金流量凈額、凈利

12、潤及待攤費用的減少的 關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000 ） +待攤費用的減少（1000）若上述兩種情形同時存在，則經營 活動現金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加 間的關系為：經營活動現金流量凈額（-5000 ）=凈利潤（-1000） +待攤費用減少（1000）待攤費用增加（5000） 二凈利潤（-1000 ）待攤費用凈增加（4000）由此可見，待 攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加）， 一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初 數相抵減獲得。5、預提費用增加（減：減少）假設企業預提行政部門固 定資產修理費 5000元，此外未發生任何

13、其他經濟業務。則 企業應做分錄如下：借：管理費用5000貸：預提費用5000顯然，企業的凈利潤=-5000元，而企業的經營活動現金 流量凈額為0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利 潤及預提費用之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈禾I潤（-5000 ） +預提費用增加（5000）假設企業行政部 門以存款支付預提的固定資產修理費1000元，此外未發生任何其他經濟業務。則企業應做分錄如下：借：預提費用 1000、貸：銀行存款1000顯然，企業的凈利潤 =0元，而企 業的經營活動現金流量凈額為-1000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及預提費用 之間的關系為：經營活動現金流量凈

14、額 （-1000 ）=凈利潤（0） 預提費用減少（1000）若上述兩種情形同時存在，不難得 由經營活動現金流量凈額、凈利潤、預提費用增加及預提費 用減少之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-1000 ）=凈利潤（-5000 ）+預提費用增加（5000）預提費用減少（1000） =凈利潤（-5000 ） +預提費用凈增加（4000）由此可見，預 提費用增加（減：減少）是指預提費用凈增加（減：凈減少）， 一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數與期初 數相抵減獲得。6、處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（減：收益）假設企業處置一臺設備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000

15、元，無其他經濟業務，則企業應做分錄如下 （此處只寫簡化分錄）：借：銀行存款5000累計折舊4000營業外支由1000 貸：固定資產 10000顯然，企業的凈利潤=-1000元。同時，企業產生的現金 流量凈額為5000元，但這5000元的現金流量屬于投資活動 現金流量，與經營活動無關。因此，該筆業務下經營活動現 金流量凈額仍為0.由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及處置固定資產、 無形資產及其他長期資產的損失之間的 關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000 ） +處置固定資產、無形資產及其他長期資產的損失（1000）若將上述固定資產的售價改為7000元，則不難得由經營活動現金流

16、量凈額、凈利潤及處置固定資產、無形資產及其他長 期資產的收益之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（ 1000）處置固定資產、無形資產及其他長期資產 的收益（ 1000）若企業在同一期間既實現處置收益、又有處 置損失，則應按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項 目。另外，固定資產報廢也是固定資產清理的范疇，其核算與固定資產處置的核算是一樣的，因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及固定資產報廢損失之間的關系為：經營活動現 金流量凈額=凈利潤+固定資產處置損失7、財務費用假設企業以存款支付金融機構手續費1000元，此外未發生其他經濟業務，則企業應做分錄如下：借：財務費用1000、貸：銀行存

17、款1000顯然，凈利潤=-1000元。 由于支付給金融機構的手續費用屬于籌資活動的內容，故雖然企業發生現金流由1000元，但卻不屬于經營活動現金流由，故企業的經營活動現金流量凈額為0.由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤財務費用之間的關系為：經營活動 現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000 ） +財務費用（1000） 財務費用 可以從損益表中獲得，但這里財務費用的內含是指 因籌資活動而產生的財務費用。8、投資損失（減：收益）假設企業投資采用成本法核算，收到應確認為投資收益的現金股利1000元，此外無其他經濟業務發生，則企業應做分錄如下： 借：銀行存款1000、 貸：投資收益1000顯然，企業

18、的凈利潤=1000元。雖然企業 收到1000元的現金，但這筆現金流入不屬于經營活動現金 流量，故企業的經營活動現金流量凈額為0.因而經營活動現金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關系為：經營活動現 金流量凈額（0）=凈利潤（ 1000）投資收益（1000）若是投資損失，則經營活動現金流量凈額=凈利潤+投資損失。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接 獲得。9、遞延稅款貸項（減：借項）假設企業本期產生應納 稅的時間性差異為 1000元，企業的所得稅率為 30%企業已 于當期將所得稅上繳，無其他經濟事項發生，則企業應做分 錄如下：借：遞延稅款300貸：銀行存款300顯然，企業的凈利潤為

19、 0元。企業卻因交納所得稅而產 生現金流由300元，故企業的經營活動現金流量凈額為 -300 元。即經營活動現金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項之間 的關系為：經營活動現金流量凈額（-300 ）=凈利潤（0） 遞延稅款借項（300）若產生遞延稅款貸項則正好相反，即 經營活動現金流量凈額 =凈利潤+遞延稅款貸項。在具體編 制該項目時，應將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析 填列。10、存貨的減少（減：增加）假設企業本期銷售的產品成本為1000元，此外無其他經濟事項發生，則企業應做分 錄如下：借：主營業務成本 1000貸：存貨1000若不考慮主營業務收入的影響，企業的凈利潤應為-1000元。但該分

20、錄中并未由現現金資產，故企業的經營活 動現金流量凈額為 0元。由此可見，經營活動現金流量凈額、 凈利潤及存貨減少之間的關系為：經營活動現金流量凈額（0）=凈利潤（-1000 ） +存貨的減少（1000）假設企業本 期以存款購入存貨 3000元，此外企業未發生任何其他經濟 事項，則企業應編制分錄如下：借：存貨3000貸：銀行存款3000顯然，企業的凈利潤為 0元。但企業因購貨而支由現金 3000元是經營活動的現金流由，故企業經營活動現金流量凈額為-3000元。由此可見，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-3000 ）=凈利潤（0）存貨的增加（3000）若上述兩項業務在同一期間發生，則企業的凈利潤仍為0元，而經營活動現金流量凈額為-3000元，經營活動現金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關系為：經營活動現金流量凈額（-3000 ）=凈利潤（-1000）存貨的增加（3000） +存貨的減少（1000）=凈 利潤（-1000）存貨的凈增加（2000