1、建設項目全過程建設項目全過程跟蹤審計跟蹤審計蘇州科技學院蘇州科技學院土木工程學院工程管理系土木工程學院工程管理系吳芳吳芳 副教授副教ang_2008.8建設項目全過程跟蹤審計建設項目全過程跟蹤審計v建設項目全過程跟蹤審計的概述建設項目全過程跟蹤審計的概述 v建設項目全過程跟蹤審計的特點和重要性建設項目全過程跟蹤審計的特點和重要性 v建設項目全過程跟蹤審計的主要內容和方法建設項目全過程跟蹤審計的主要內容和方法 v建設項目全過程跟蹤審計的重點和配套措施建設項目全過程跟蹤審計的重點和配套措施 1建設項目全過程跟蹤審計的概述建設項目全過程跟蹤審計的概述v現實背景現實背景建設項

2、目審計面臨嚴峻挑戰建設項目審計面臨嚴峻挑戰v建設工程項目全過程跟蹤審計的概念建設工程項目全過程跟蹤審計的概念v投資體制和審計投資體制和審計審計和建設項目審計審計和建設項目審計v審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對受托經濟責任的履行情況進行根據授權，對受托經濟責任的履行情況進行經濟監督、經濟鑒證和經濟評價，以促使受經濟監督、經濟鑒證和經濟評價，以促使受托經濟責任得到全面有效的履行。托經濟責任得到全面有效的履行。建設項目審計是指由獨立的審計機構和審計人員建設項目審計是指由獨立的審計機構和審計人員接受委托或者根據授權，依據政策法規和相關的接受委托或

3、者根據授權，依據政策法規和相關的技術經濟指標對建設項目建設活動過程進行的技技術經濟指標對建設項目建設活動過程進行的技術經濟審核、監督和評價，以促使建設活動過程術經濟審核、監督和評價，以促使建設活動過程中的受托經濟活動得以全面有效地履行。中的受托經濟活動得以全面有效地履行。建設項目審計搭建“四大平臺”、一門交叉應用經濟學科建設建設項目審計項目審計 技術技術工程概論工程概論 經濟經濟工程經濟學工程經濟學管理管理工程管理工程管理法律法律審計法審計法、合同法合同法、建筑法建筑法等等v固定資產投資固定資產投資：固定資產再生產固定資產再生產v基本建設基本建設v技改項目技改項目v修理修繕零星工程修理修繕零星

4、工程建設項目構成建設項目構成1 1、建、建 設設 項項 目：目：在一個總體設計范圍內，獨立發揮在一個總體設計范圍內，獨立發揮生產能力的建設單位。例如：一個醫院、一個學校、生產能力的建設單位。例如：一個醫院、一個學校、一個工廠都稱為一個建設項目。一個工廠都稱為一個建設項目。2 2、建設項目構成：、建設項目構成：建設項目建設項目 單項工程單項工程 單位工程單位工程 分部工程分部工程 分項工程分項工程 例：蘇州科技學院（建例：蘇州科技學院（建設項目）設項目） 綜合樓（單項工程）綜合樓（單項工程） 土建（單位工程、土建（單位工程、概預算）概預算） 墻體（分部工程）墻體（分部工程） 外墻（分項工程）外墻

5、（分項工程） 建設項目審計面臨嚴峻挑戰建設項目審計面臨嚴峻挑戰v我國國家審計機關所開展的建設項目審計有我國國家審計機關所開展的建設項目審計有明顯的事后審計特征明顯的事后審計特征v兩種做法：兩種做法：以署、省審計機關為主開展的事后概以署、省審計機關為主開展的事后概(預預)算執行算執行情況審計情況審計;是以市、縣審計機關為主開展的事后竣工決算審是以市、縣審計機關為主開展的事后竣工決算審計。計。中標單位中標并簽訂合同后，其權利和義務即受法中標單位中標并簽訂合同后，其權利和義務即受法律保護律保護審計機關不可對中標并經合同審計機關不可對中標并經合同“包死包死”的內容進行審計處的內容進行審計處理理不能對甲

6、、乙雙方己簽字認可的合同以外不能對甲、乙雙方己簽字認可的合同以外的變更工程款進行審計處理的變更工程款進行審計處理v挑戰之一挑戰之一審計收繳決定得不到法律支持審計收繳決定得不到法律支持事后審計事后審計看不到建設項目施工以及有關物資設備進出、安裝等具體過程看不到建設項目施工以及有關物資設備進出、安裝等具體過程只能將有關簽證單、驗收單、進貨單等本只能將有關簽證單、驗收單、進貨單等本應加以審計的資料作為審計依據應加以審計的資料作為審計依據v挑戰之二挑戰之二潛伏著較大的審計風險潛伏著較大的審計風險使資料背后的許多違法違紀問題經審計后披上了合法的使資料背后的許多違法違紀問題經審計后披上了合法的外衣，從而放

7、縱了違規違紀行為外衣，從而放縱了違規違紀行為事后審計事后審計對合同確定的不合理價款無法追繳對合同確定的不合理價款無法追繳實際支出超過概預算的部分實際支出超過概預算的部分(己經構成建己經構成建設項目實體設項目實體)并不會因為審計的揭露與評并不會因為審計的揭露與評價而重新變成貨幣資金價而重新變成貨幣資金v挑戰之三挑戰之三難以發揮審計作用難以發揮審計作用難以發現建設管理不到位、監理不到位、難以發現建設管理不到位、監理不到位、施工不到位甚至設計不到位等問題，即使施工不到位甚至設計不到位等問題，即使發現了一些問題，也很難加以補救發現了一些問題，也很難加以補救項目建設是一項周期較長、內容復雜的工作，并具有

8、一次性、隱蔽性、實施項目建設是一項周期較長、內容復雜的工作，并具有一次性、隱蔽性、實施狀態的可變性、變更價款協議確定性、檢查評價的特殊性。要將各種各樣的狀態的可變性、變更價款協議確定性、檢查評價的特殊性。要將各種各樣的建筑材料按照一定的施工程序、質量要求逐步組合成建筑物或構筑物建筑材料按照一定的施工程序、質量要求逐步組合成建筑物或構筑物.事后事后審計模式無異于讓審計人員脫離實際，遠離具體的建設過程。審計模式無異于讓審計人員脫離實際，遠離具體的建設過程。建設工程項目全過程跟蹤審計的概念建設工程項目全過程跟蹤審計的概念v簡稱建設項目跟蹤審計，是指在項目實施的簡稱建設項目跟蹤審計，是指在項目實施的各

9、個階段進行事前、事中和事后控制，采取各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計審計;v是效益審計的一種新的探索方式，是促進提是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經濟性高項目建設的經濟性(Economy)、效率性、效率性(Efficiency)和效果性和效果性(Effectiveness)的審計。的審計。建設工程項目建設工程項目建設項目有時也稱作投資項目、工程項目，是指以一定量的建設項目有時也稱作投資項目、工程項目，是指以一定量的資金經過決策和實施資金經過決策和實施(包括可行性研究、設計、施工管理等包括可行

10、性研究、設計、施工管理等)等一系列的程序，在一定的約束條件下，以形成固定資產為等一系列的程序，在一定的約束條件下，以形成固定資產為明確目標的一次性事業明確目標的一次性事業資金來源包括國家財政預算內、外資金和資金來源包括國家財政預算內、外資金和其他財政性資金其他財政性資金(包括國債轉貸資金，財包括國債轉貸資金，財政擔保的信貸資金等政擔保的信貸資金等)v建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計政府建設項目效益審計;是效益

11、審計的一種新的探索方式，是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經濟性是促進提高項目建設的經濟性(Economy)、效率性、效率性(Efficiency)和效果性和效果性(Effectiveness)的審計。的審計。經濟效益經濟效益經濟性考慮是否節約使用了建設資金經濟性考慮是否節約使用了建設資金效果性則考慮建成后是否實現了預期的目效果性則考慮建成后是否實現了預期的目標或實現預期目標的程度標或實現預期目標的程度v建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的行事前、事中和事后控制，采

12、取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計政府建設項目效益審計;是效益審計的一種新的探索方式，是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經濟性是促進提高項目建設的經濟性(Economy)、效率性、效率性(Efficiency)和效果性和效果性(Effectiveness)的審計。的審計。效率性考慮的是是否具有較效率性考慮的是是否具有較高的投入產出率高的投入產出率針對項目建造和管理者針對項目建造和管理者針對項目決策者針對項目決策者經濟效益審計經濟效益審計是以促進提高經濟效益為目的的審計是以促進提高經濟效益為目的的審計v建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進建設工程項目全過程

13、跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計政府建設項目效益審計;是效益審計的一種新的探索方式，是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經濟性是促進提高項目建設的經濟性(Economy)、效率性、效率性(Efficiency)和效果性和效果性(Effectiveness)的審計。的審計。績效審計是對公營部門管理績效審計是對公營部門管理資源的經濟性資源的經濟性(Economy)、效率性效率性(Efficiency)和效果性和效果性(Effectiveness)即即“三三E”的的評

14、價與監督評價與監督跟蹤審計跟蹤審計審計人員在項目建設過程中及時對各階審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時段或期間的審計事項進行審計，并及時做出審計意見和建議，供被審計單位糾做出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進、完善建設工作正存在的問題，改進、完善建設工作;使建設實施得以規范、有序、有效運行，使建設實施得以規范、有序、有效運行，取得最佳的投資效益取得最佳的投資效益一般把跟蹤審計分為事前、事中、事后三一般把跟蹤審計分為事前、事中、事后三個階段，以發揮審計的最大效能個階段，以發揮審計的最大效能v建設工程項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進建設工程

15、項目全過程跟蹤審計指在項目實施的各個階段進行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的行事前、事中和事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計政府建設項目效益審計;是效益審計的一種新的探索方式，是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經濟性是促進提高項目建設的經濟性(Economy)、效率性、效率性(Efficiency)和效果性和效果性(Effectiveness)的審計。的審計。劃分階段或期間的長短，可根據劃分階段或期間的長短，可根據建設項目的風險程度，建設項目建設項目的風險程度，建設項目的規模、特點、審計要求及審計的規模、特點、審計要求及審計資源情況等具體確

16、定資源情況等具體確定投資體制與審計v1、法人制、法人制v2、資本金制、資本金制 v3、招投標制、招投標制v4、合同制、合同制v5、監理制、監理制v6、代建制代建制v7、 BOT投資投資v8、核準制核準制 v9、備案制、備案制（一）項目法人制（一）項目法人制v1、1996年年3月國家計委廢止項目業主責任制，月國家計委廢止項目業主責任制，實行建設項目法人責任制實行建設項目法人責任制v2、國有單位經營性基本建設大中型項目在建、國有單位經營性基本建設大中型項目在建設階段必須組建項目法人，實行項目法人責設階段必須組建項目法人，實行項目法人責任制任制v3、由項目法人負責對項目的策劃、資金籌措、由項目法人負

17、責對項目的策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、債務償還和資產的保建設實施、生產經營、債務償還和資產的保值增值，實行全過程負責值增值，實行全過程負責 v4、審計項目是否在可研報告批準后按、審計項目是否在可研報告批準后按公司公司法法的規定組建項目法人的規定組建項目法人 v5、審查是否有國家公務人員兼任項目法人的、審查是否有國家公務人員兼任項目法人的領導職務領導職務v6、項目法人經濟責任審計、項目法人經濟責任審計對項目法人在項目全過程經濟責任進行審計對項目法人在項目全過程經濟責任進行審計（二）資本金制（二）資本金制v1、96年年8月國務院決定對固定資產投資項目月國務院決定對固定資產投資項目試行資本金

18、制度，在項目的總投資中必須由試行資本金制度，在項目的總投資中必須由投資者按一定比例認繳出資額，可轉讓，但投資者按一定比例認繳出資額，可轉讓，但不得抽回。不得抽回。v2、電力、機電、建材、化工、石油加工、有電力、機電、建材、化工、石油加工、有色、輕工、紡織、商貿及其他行業的項目，色、輕工、紡織、商貿及其他行業的項目，資本金比例為資本金比例為20%及以上及以上 v3、審查對各種經營性投資項目是否真正落實、審查對各種經營性投資項目是否真正落實了資本金制度了資本金制度v4、審查項目法人是否按規定認繳一定比例的、審查項目法人是否按規定認繳一定比例的資本金，是否抽回資本金，是否抽回v （三）（三）招投標制

19、招投標制v1 1、20002000年年1 1月月1 1日日招標投標法招標投標法v2 2、建設項目招標投標程序合法，合規性審計建設項目招標投標程序合法，合規性審計v3 3、對中標單位資質的真實性、合法性審計、對中標單位資質的真實性、合法性審計（四）合同管理制四）合同管理制v1、99年年10月月1日施行日施行合同法合同法，第十六章，第十六章建設工程合同建設工程合同，是承包人進行工程建設，是承包人進行工程建設和發包人支付價款的合同。和發包人支付價款的合同。v2、合同及變更均要采取書面形式，包括：勘、合同及變更均要采取書面形式，包括：勘察、設計、施工合同察、設計、施工合同v3、 FIDIC合同條件：國

20、際工程師聯合會合同條件：國際工程師聯合會v4、審計建設工程合同是否有效、審計建設工程合同是否有效v高院法釋認定無效：高院法釋認定無效：v（一）承包人未取得建筑施工企業資質或者（一）承包人未取得建筑施工企業資質或者超越資質等級的；超越資質等級的； v（二）沒有資質的實際施工人借用有資質的（二）沒有資質的實際施工人借用有資質的建筑施工企業名義的；建筑施工企業名義的； v（三）建設工程必須進行招標而未招標或者（三）建設工程必須進行招標而未招標或者中標無效的中標無效的第第52條條 有下列情形之一的，合同無有下列情形之一的，合同無效效v（一）一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，（一）一方以欺詐、脅迫的手段訂

21、立合同，損害國家利益；損害國家利益；v（二）惡意串通，損害國家、集體或者第三（二）惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；人利益；v（三）以合法形式掩蓋非法目的；（三）以合法形式掩蓋非法目的；v（四）損害社會公共利益；（四）損害社會公共利益；v（五）違反法律、行政法規的強制性規定。（五）違反法律、行政法規的強制性規定。（五）工程監理制（五）工程監理制v1、96年實施年實施工程建設監理規定工程建設監理規定規定：規定：項目法人一般通過招標投標方式擇優選定監項目法人一般通過招標投標方式擇優選定監理單位。理單位。v2、監理內容如下：、監理內容如下：v控制工程建設的投資、建設工期和工程質量；控制工程建設

22、的投資、建設工期和工程質量；進行工程建設合同管理，協調有關單位間的進行工程建設合同管理，協調有關單位間的工作關系工作關系v3、審計工程監理單位的資質、審計工程監理單位的資質v4、審計工程監理工作情況、審計工程監理工作情況v5、審計工程監理單位的收費情況、審計工程監理單位的收費情況（六）（六）代建制代建制v政府通過招標的方式，選擇專化的項目管理政府通過招標的方式，選擇專化的項目管理單位，負責項目的投資管理和建設實施組織單位，負責項目的投資管理和建設實施組織工作建成后交付使用單位的制度工作建成后交付使用單位的制度（七）（七）BOT投資投資vBOT投資：投資：build-operate-transf

23、erv意為建設意為建設-運營運營-移交，指政府給私人公司特移交，指政府給私人公司特許投資項目，在一定時期內負責經營和獲利，許投資項目，在一定時期內負責經營和獲利，到期將項目移交政府所有和經營。到期將項目移交政府所有和經營。vBOOT: build-own-operate-transfervBTO: build-transfer -operate（代建制）（代建制）（八）核準制（八）核準制 v企業投資建設實行核準制的項目，僅需向政企業投資建設實行核準制的項目，僅需向政府提交項目申請報告，不再經過批準項目建府提交項目申請報告，不再經過批準項目建議書、可行性研究報告和開工報告的程序。議書、可行性研究

24、報告和開工報告的程序。政府對企業提交的項目申請報告，主要從維政府對企業提交的項目申請報告，主要從維護經濟安全、合理開發利用資源、保護生態護經濟安全、合理開發利用資源、保護生態環境、優化重大布局、保障公共利益、防止環境、優化重大布局、保障公共利益、防止出現壟斷等方面進行核準。出現壟斷等方面進行核準。 （九）備案制（九）備案制v對于對于政府核準的投資項目目錄政府核準的投資項目目錄以外的企以外的企業投資項目，實行備案制，除國家另有規定業投資項目，實行備案制，除國家另有規定外，由企業按照屬地原則向地方政府投資主外，由企業按照屬地原則向地方政府投資主管部門備案。備案制的具體實施辦法由省級管部門備案。備案

25、制的具體實施辦法由省級人民政府自行制定。國務院投資主管部門要人民政府自行制定。國務院投資主管部門要對備案工作加強指導和監督，對備案工作加強指導和監督， 防止以備案的防止以備案的名義變相審批。名義變相審批。 2建設項目跟蹤審計的特點和重要性建設項目跟蹤審計的特點和重要性v建設項目跟蹤審計的特點建設項目跟蹤審計的特點v建設項目跟蹤審計的重要性建設項目跟蹤審計的重要性建設項目全過程跟蹤審計與傳統的事后竣工結建設項目全過程跟蹤審計與傳統的事后竣工結算審計相比主要有以下特點算審計相比主要有以下特點v審計時間和次數不同跟蹤審計跟蹤審計審計介入的時間由工程竣工以后提前到工審計介入的時間由工程竣工以后提前到工

26、程建設的過程之中程建設的過程之中審計的次數比竣工決算審計大大審計的次數比竣工決算審計大大增加增加將整個建設過程合理劃分成若干階段或將整個建設過程合理劃分成若干階段或期間，及時對每個階段進行審計期間，及時對每個階段進行審計建設項目全過程跟蹤審計與傳統的事后竣工結建設項目全過程跟蹤審計與傳統的事后竣工結算審計相比主要有以下特點算審計相比主要有以下特點v審計方式不同審計方式不同事后事后審計審計體現為報送審計體現為報送審計只是為了獲取部分證據才偶爾去只是為了獲取部分證據才偶爾去建設現場觀察、測試建設現場觀察、測試一般是在獲取竣工決算資料后在審計部一般是在獲取竣工決算資料后在審計部門辦公室進行審計門辦公

27、室進行審計跟蹤跟蹤審計審計體現為就地審計體現為就地審計對組成工程項目的各單位工程視對組成工程項目的各單位工程視其實施的先后分別進行審計其實施的先后分別進行審計主要在建設現場進行工作主要在建設現場進行工作建設項目全過程跟蹤審計與傳統的事后竣工結建設項目全過程跟蹤審計與傳統的事后竣工結算審計相比主要有以下特點算審計相比主要有以下特點v審計內容不同審計內容不同跟蹤審計跟蹤審計體現出全面、全程審計的特點體現出全面、全程審計的特點審計的內容、資料要多于竣工決審計的內容、資料要多于竣工決算算在平時對形成竣工決算資料的各環節、過在平時對形成竣工決算資料的各環節、過程及相關資料及時進行動態審計程及相關資料及時

28、進行動態審計事后事后審計審計在事后對竣工決算資料進行審計在事后對竣工決算資料進行審計建設項目全過程跟蹤審計與傳統的事后竣工結建設項目全過程跟蹤審計與傳統的事后竣工結算審計相比主要有以下特點算審計相比主要有以下特點v審計作用不同審計作用不同跟蹤審計跟蹤審計審計能在更多方面發揮制約、促進作用審計能在更多方面發揮制約、促進作用審計成果的多樣性審計成果的多樣性審計確定的造價更低，防止了資源流失審計確定的造價更低，防止了資源流失和質量等問題和質量等問題跟蹤審計是應對挑戰的有效模式v促進了建筑市場的規范促進了建筑市場的規范跟蹤審計跟蹤審計使建筑市場秩序從根本上得到規范和改善使建筑市場秩序從根本上得到規范和

29、改善促進建設項目各參與方依法促進建設項目各參與方依法規范自身行為規范自身行為通過對基建物資采購、設計、招投標、通過對基建物資采購、設計、招投標、建設施工、監理等各方面行為進行跟蹤建設施工、監理等各方面行為進行跟蹤審計，形成有效的約束機制審計，形成有效的約束機制跟蹤審計是應對挑戰的有效模式跟蹤審計是應對挑戰的有效模式v有利于對工程質量的監督有利于對工程質量的監督跟蹤審計跟蹤審計一旦發現質量問題即可及時一旦發現質量問題即可及時建議改進，從而防止有關工建議改進，從而防止有關工程質量問題的發生程質量問題的發生審計人員經常工作在施工現場，對工程審計人員經常工作在施工現場，對工程的施工過程、形象進度等都能

30、做到眼見的施工過程、形象進度等都能做到眼見心明心明跟蹤審計是應對挑戰的有效模式跟蹤審計是應對挑戰的有效模式v形成了從源頭上防止腐敗的機制形成了從源頭上防止腐敗的機制跟蹤審計跟蹤審計既保護了個人，又避免了資既保護了個人，又避免了資產的流失產的流失跟蹤審計使審計機關提前介入建設過程，跟蹤審計使審計機關提前介入建設過程，必將形成對權力的制衡機制必將形成對權力的制衡機制審計由審計由“秋后算帳秋后算帳”轉變為防微杜漸，成轉變為防微杜漸，成為從源頭上控制腐敗的有效機制為從源頭上控制腐敗的有效機制跟蹤審計是應對挑戰的有效模式v避免了與合同法、招投標法的沖突避免了與合同法、招投標法的沖突跟蹤審計跟蹤審計可以分

31、期審計工程結算，經審計后再支付可以分期審計工程結算，經審計后再支付工程款，從而避免超付工程款問題的發生，工程款，從而避免超付工程款問題的發生，從根本上防止為了收回多付的工程款從根本上防止為了收回多付的工程款而發生的訴訟問而發生的訴訟問題題可將可將“接受審計后再進行最終結接受審計后再進行最終結算算”的內容經協商后列為合同條的內容經協商后列為合同條款，使合同內容不僅不與審計法款，使合同內容不僅不與審計法沖突，而且成為審計的依據沖突，而且成為審計的依據從單純的合同執行審計擴大到合同簽訂前對從單純的合同執行審計擴大到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因為寫入不合理條合同條款的審計，防止了因為寫入不合理

32、條款而致使國家建設資金損失的問題款而致使國家建設資金損失的問題跟蹤審計是應對挑戰的有效模式跟蹤審計是應對挑戰的有效模式v降低了審計風險降低了審計風險跟蹤審計跟蹤審計大大減少審計人員因不了解實際情況所帶大大減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風險來的檢查風險及時對設計變更事項的合法合理及時對設計變更事項的合法合理性進行審計，對材料設備價格的性進行審計，對材料設備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關事項包括隱收單、進貨單及相關事項包括隱蔽工程等進行審計蔽工程等進行審計審計人員可以經常深入到工程現場，能審計人員可以經常深入到工程現場，能夠觀察到物資進出

33、、設備安裝、建設施夠觀察到物資進出、設備安裝、建設施工的具體過程工的具體過程跟蹤審計是應對挑戰的有效模式跟蹤審計是應對挑戰的有效模式v提升了審計地位提升了審計地位跟蹤審計跟蹤審計取得了更加豐富多彩的審計成果取得了更加豐富多彩的審計成果從幕后走向了臺前從幕后走向了臺前解決了審計在建設項目關鍵環節的缺位解決了審計在建設項目關鍵環節的缺位問題問題使建設項目得以實現規使建設項目得以實現規范、高效、優質、低價、范、高效、優質、低價、廉政等目標廉政等目標審計成為工程建設全過程中審計成為工程建設全過程中不可缺少的重要參與者不可缺少的重要參與者跟蹤審計是應對挑戰的有效模式跟蹤審計是應對挑戰的有效模式v提高了審

34、計人員素質提高了審計人員素質跟蹤審計跟蹤審計迫使工程審計人員學習掌握更多迫使工程審計人員學習掌握更多更新的知識，包括工程建設、績更新的知識，包括工程建設、績效審計、采購比價審計等，因而效審計、采購比價審計等，因而能全面提高工程審計人員的業務能全面提高工程審計人員的業務素質素質工程審計人員所學的工程知識尤其是設工程審計人員所學的工程知識尤其是設計、施工、監理等方面的知識。由計、施工、監理等方面的知識。由“沉沉淀淀”轉為轉為“活化活化”跟蹤審計是應對挑戰的有效模式跟蹤審計是應對挑戰的有效模式v加強了對政府基建項目的全局控制，為下一加強了對政府基建項目的全局控制，為下一步項目的效益評價打好基礎步項目

35、的效益評價打好基礎跟蹤審計跟蹤審計以社會效益為前提，注重發展潛以社會效益為前提，注重發展潛力的提升，發展環境的保護，達力的提升，發展環境的保護，達到政府項目的最大性價比。盡可到政府項目的最大性價比。盡可能地減少管理不善和決策失誤等能地減少管理不善和決策失誤等問題問題有效的減少政府決策的疏漏有效的減少政府決策的疏漏內部審計實務指南第內部審計實務指南第1號號建設項建設項目內部審計目內部審計 v第五條第五條 建設項目內部審計是財務審計與管理審計的融建設項目內部審計是財務審計與管理審計的融合，應將風險管理、內部控制、效益的審查和評合，應將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環節，并與

36、項目法人制、價貫穿于建設項目各個環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。結合。建設項目內部審計的內容包括對建設項目投資立建設項目內部審計的內容包括對建設項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等過程的審查和評價。財務管理、后評價等過程的審查和評價。三峽工程合同項目內部審計三峽工程合同項目內部審計 v主體工程審計難點主體工程審計難點三峽工程主體工程金額大三峽工程主體工程

37、金額大(一般投資在億元以上一般投資在億元以上)，合同時，合同時間長間長(3年以上年以上)，在合同執行中，由于業主、地質、地形，在合同執行中，由于業主、地質、地形變化，設計修改，缺陷處理等諸多原因，合同變更大。變化，設計修改，缺陷處理等諸多原因，合同變更大。如永久船閘，合同變更金額超過合同原價，采取工程完如永久船閘，合同變更金額超過合同原價，采取工程完工驗收時一次財務決算審計的辦法，審計風險大：工驗收時一次財務決算審計的辦法，審計風險大：v(1)時間長，隨著工程進度的變化，許多合同項目的當事人時間長，隨著工程進度的變化，許多合同項目的當事人(施工施工單位項目管理人員，監理人員，業主項目管理人員單

38、位項目管理人員，監理人員，業主項目管理人員)都經過了調都經過了調整，給了解合同實施的有關情況帶來不便；整，給了解合同實施的有關情況帶來不便；v(2)合同變更資料多，金額大，跨越時間長，加上基礎工作混亂，合同變更資料多，金額大，跨越時間長，加上基礎工作混亂，審計起來不確定因素太多。審計起來不確定因素太多。v解決主體工程審計的辦法，只有全過程跟蹤審計，解決主體工程審計的辦法，只有全過程跟蹤審計，不能只局限于事后審計。不能只局限于事后審計。建設項目審計關系建設項目審計關系審計主體：國家、民間、內部審計審計主體：國家、民間、內部審計審計客體：建設單位審計客體：建設單位審計授權或委托人：法律、業主審計授

39、權或委托人：法律、業主。審計關系審計授權審計授權或委托人或委托人審計主體審計主體忠實看守人忠實看守人watchdog 審計客體審計客體 “三位一體三位一體”建設項目建設項目還是建設還是建設單位單位？法律、法規？法律、法規？誰委托？誰委托？跟蹤審計主體的合理選擇跟蹤審計主體的合理選擇v對于政府部門和國有企事業單位投資的重點對于政府部門和國有企事業單位投資的重點建設項目，宜由社會審計組織和內部審計機建設項目，宜由社會審計組織和內部審計機構組合審計。構組合審計。審計主體審計主體政府審計機關政府審計機關社會審計組織社會審計組織內部審計機構內部審計機構企業投資為主的競爭企業投資為主的競爭性項目性項目本單

40、位本系統內投資本單位本系統內投資建設的所有建設項目建設的所有建設項目基礎性和公益性項目基礎性和公益性項目理論上最具有跟理論上最具有跟蹤審計的優勢蹤審計的優勢外包外包外包外包組合審計組合審計建設工程審計的現狀建設工程審計的現狀國家審計、社會審計、內部審計工作定位不準、國家審計、社會審計、內部審計工作定位不準、職責不清、責任及風險范圍不明。職責不清、責任及風險范圍不明。v審計的客體即審計的對象，審計的對象就是經濟活審計的客體即審計的對象，審計的對象就是經濟活動，表現在建設工程上也就是建設資金的活動，動，表現在建設工程上也就是建設資金的活動， v審計的主要職能審計的主要職能國家審計：監督、管理國家審

41、計：監督、管理內部審計：監督、評價內部審計：監督、評價社會審計：監督、鑒證社會審計：監督、鑒證3建設項目跟蹤審計的主要內容和方法建設項目跟蹤審計的主要內容和方法v投資立項審計投資立項審計v設計審計設計審計v招投標階段審計招投標階段審計v實施階段審計實施階段審計v竣工決算階段審計竣工決算階段審計 建設項目投資立項審計建設項目投資立項審計v投資立項審計主要內容投資立項審計主要內容可行性研究前期工作審計。即檢查項目是否具備可行性研究前期工作審計。即檢查項目是否具備經批準的項目建議書，項目調查報告是否經過充經批準的項目建議書，項目調查報告是否經過充分論證；分論證；可行性研究報告真實性審計。即檢查市場調

42、查可行性研究報告真實性審計。即檢查市場調查及市場預測中數據獲取方式的適當性及合理性；及市場預測中數據獲取方式的適當性及合理性；檢查財務估算中成本項目是否完整，對歷史價格、檢查財務估算中成本項目是否完整，對歷史價格、實際價格、內部價格及成本水平的真實性進行測實際價格、內部價格及成本水平的真實性進行測試。試。可行性研究報告內容完整性審計。可行性研究報告內容完整性審計。 建設項目投資立項審計建設項目投資立項審計v可行性研究前期工作審計可行性研究前期工作審計檢查項目是否具備經批準的項目建議書，項目調檢查項目是否具備經批準的項目建議書，項目調查報告是否經過充分論證；查報告是否經過充分論證；v可行性研究報

43、告真實性審計可行性研究報告真實性審計檢查市場調查及市場預測中數據獲取方式的適當檢查市場調查及市場預測中數據獲取方式的適當性及合理性；檢查財務估算中成本項目是否完整，性及合理性；檢查財務估算中成本項目是否完整，對歷史價格、實際價格、內部價格及成本水平的對歷史價格、實際價格、內部價格及成本水平的真實性進行測試。真實性進行測試。建設項目投資立項審計建設項目投資立項審計v可行性研究報告內容完整性審計可行性研究報告內容完整性審計檢查可行性研究報告是否具備行業主管部門發布檢查可行性研究報告是否具備行業主管部門發布的的投資項目可行性研究指南投資項目可行性研究指南規定的內容；規定的內容； 檢查可行性研究報告的

44、內容；檢查可行性研究報告的內容； 可行性研究報告科學性審計；可行性研究報告科學性審計；v可行性研究報告投資估算和資金籌措審計；可行性研究報告投資估算和資金籌措審計；v可行性研究報告財務評價審計可行性研究報告財務評價審計 ；v決策程序的審計。決策程序的審計。 投資估算的相關知識投資估算的相關知識投資立項階段的審計投資立項階段的審計v建設資金來源的審計建設資金來源的審計和項目概算結合審計，確定概算值，落實建設資和項目概算結合審計，確定概算值，落實建設資金到位情況。金到位情況。v核對國債資金和地方配套的比例，嚴格規定其操作程核對國債資金和地方配套的比例，嚴格規定其操作程序和使用范圍，并以此作為建設資

45、金審計的重點。序和使用范圍，并以此作為建設資金審計的重點。v檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理。檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理。建設資金是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設資金是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。建設當年應完成工作量的需要。設計審計設計審計v從設計收費、設計程序和設計單位的資質級別認定從設計收費、設計程序和設計單位的資質級別認定等方面開展對設計質量的審計工作。等方面開展對設計質量的審計工作。v設計審計能否再深入一些設計審計能否再深入一些?從建設項目內部控制制度審計入手，強化建設單位注重從建設項目內部控制制度審計入手，強化建設單

46、位注重設計工作的意識，推動建設單位自覺加強對設計工作的設計工作的意識，推動建設單位自覺加強對設計工作的監督和管理。監督和管理。v設計招標投標責任制、總工程師審核制、限額設計制設計招標投標責任制、總工程師審核制、限額設計制度等度等加強內部審計。加強內部審計。延伸造價審計。延伸造價審計。加大引進工程技術人員進入審計機關的力度，盡快充實加大引進工程技術人員進入審計機關的力度，盡快充實技術審計力量，調整技術審計知識結構，促進審計機關技術審計力量，調整技術審計知識結構，促進審計機關實施設計工作審計能力的全面提高。實施設計工作審計能力的全面提高。關于設計概算審計v審查建設規模、標準審查建設規模、標準如概算

47、總投資超過原批準投資估算10以上，應進一步審查超估算的原因。 v審查設備規格、數量和配置審查設備規格、數量和配置v審查工程費審查工程費v審查計價指標審查計價指標 v審查其他費用審查其他費用 工程建設其他費用投資約占項目總投資工程建設其他費用投資約占項目總投資25以上，必須以上，必須認真逐項審查。有無隨意列項、有無多列、交叉計列和認真逐項審查。有無隨意列項、有無多列、交叉計列和漏項等。漏項等。 招投標階段的審計招投標階段的審計v檢查招投標程序及其結果是否合法、有效檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標前審計監查招投標前審計監查v招標方式的審計招標方式的審計是公開招標還是邀請招標是公開招標還是

48、邀請招標中華人民共和國招標投標法中華人民共和國招標投標法第一章總則第三條規定第一章總則第三條規定:“在中華人在中華人民共和國境內進行下列工程建設項目包括項目的勘察、設計、施工、民共和國境內進行下列工程建設項目包括項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標標: v(一一)大型基礎設施、公用事業等關系社會公共利益、公眾安全大型基礎設施、公用事業等關系社會公共利益、公眾安全的項目的項目; v(二二)全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目;v(三三)

49、使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目。使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目。審查招標是自行辦理招標事宜還是委托招標代理機構審查招標是自行辦理招標事宜還是委托招標代理機構(中介組織中介組織)辦辦理招標事宜理招標事宜招投標階段的審計招投標階段的審計v檢查招投標程序及其結果是否合法、有效檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標前審計監查招投標前審計監查v招標程序的審計招標程序的審計審查招標單位編制的招標文件是否已經批準，是否按規定發審查招標單位編制的招標文件是否已經批準，是否按規定發布招標公告或發出招標邀請書，其內容是否合規，合法，是布招標公告或發出招標邀請書，其內容是否合規，合法

50、，是否與招標方式的相應規定一致。否與招標方式的相應規定一致。審查招標單位出售、發布的招標文件是否符合規定要求，是審查招標單位出售、發布的招標文件是否符合規定要求，是否組織投標單位在招投標前進行解答疑難問題。否組織投標單位在招投標前進行解答疑難問題。審查工程招標工作人員的內部控制情況，看是否作到權責分審查工程招標工作人員的內部控制情況，看是否作到權責分離。離。招投標階段的審計招投標階段的審計v檢查招投標程序及其結果是否合法、有效檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標前審計監查招投標前審計監查v標底的審計標底的審計審查編制標底依據的招標文件、設計圖紙及有關資料是否合審查編制標底依據的招標文件、

51、設計圖紙及有關資料是否合法有效法有效;是否由相應執業資質的工程造價專業人員來編制標底是否由相應執業資質的工程造價專業人員來編制標底;工程量清單的計算、套用定額是否嚴格按施工圖和國家定額工程量清單的計算、套用定額是否嚴格按施工圖和國家定額的有關規定，編制標底是否合理，是否控制在設計概算以內，的有關規定，編制標底是否合理，是否控制在設計概算以內，有無提價壓價，人為調整標底問題有無提價壓價，人為調整標底問題;注意對標底的保密。注意對標底的保密。招投標階段的審計招投標階段的審計v檢查招投標程序及其結果是否合法、有效檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標前審計監查招投標前審計監查v標底的審定標底的審

52、定標底計價內容：承包范圍、招標文件規定的計價方法及招標文件的標底計價內容：承包范圍、招標文件規定的計價方法及招標文件的其他有關條款。其他有關條款。工程量清單單價組成分析，人工、材料、機械臺班計取的價格、直工程量清單單價組成分析，人工、材料、機械臺班計取的價格、直接費、其他直接費、有關文件規定的調價、間接費、現場經費、預接費、其他直接費、有關文件規定的調價、間接費、現場經費、預算包干費、取費標準、利潤、稅金、采用固定價格的工程測算的在算包干費、取費標準、利潤、稅金、采用固定價格的工程測算的在施工周期價格波動風險系數、不可預見費（特殊情況）以及主要材施工周期價格波動風險系數、不可預見費（特殊情況）

53、以及主要材料數量等。料數量等。設備市場供應價格、措施費（趕工措施費、施工技術措施等）、現設備市場供應價格、措施費（趕工措施費、施工技術措施等）、現場因素費用等。場因素費用等。招投標階段的審計招投標階段的審計v檢查招投標程序及其結果是否合法、有效檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標前審計監查招投標前審計監查v標底的審定標底的審定多家制約法（案例）多家制約法（案例）v業主委托多家造價咨詢單位進行工程量清單和標底的編業主委托多家造價咨詢單位進行工程量清單和標底的編制工作，雖然多花了以部分委托費用，但提高了造價控制工作，雖然多花了以部分委托費用，但提高了造價控制的準確性，為確定合理的合同價做好準

54、備。制的準確性，為確定合理的合同價做好準備。招投標階段的審計招投標階段的審計v檢查招投標程序及其結果是否合法、有效檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標前審計監查招投標前審計監查v對投標單位資格的審計對投標單位資格的審計審查投標單位是否具備投標資格，是否達到工程建設所要求審查投標單位是否具備投標資格，是否達到工程建設所要求的資質等級的資質等級是否具有良好的社會信譽和施工質量，是否擁有雄厚的技術是否具有良好的社會信譽和施工質量，是否擁有雄厚的技術力量和機械設備力量和機械設備是否具備優良的施工和安全生產記錄，還要結合該投標單位是否具備優良的施工和安全生產記錄，還要結合該投標單位近年來所承建的其

55、他工程項目中哪些項目取得過工程質量監近年來所承建的其他工程項目中哪些項目取得過工程質量監督部門出具的工程評定的等級證明督部門出具的工程評定的等級證明招投標階段的審計招投標階段的審計v檢查招投標程序及其結果是否合法、有效檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標中審計監督招投標中審計監督v開標的審計開標的審計審查招標單位是否當眾組織開標，有無違反規定搞暗箱操作審查招標單位是否當眾組織開標，有無違反規定搞暗箱操作問題問題;開標時是否邀請所有投標人代表參加開標時是否邀請所有投標人代表參加;是否由投標人或者其推選的代表檢查投標文件的密封情況，是否由投標人或者其推選的代表檢查投標文件的密封情況，或由招標

56、人委托的公證機構檢查并公證。或由招標人委托的公證機構檢查并公證。開標過程應當做好記錄，并存檔備查。開標過程應當做好記錄，并存檔備查。招投標階段的審計招投標階段的審計v檢查招投標程序及其結果是否合法、有效檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標中審計監督招投標中審計監督v評標的審計評標的審計評標委員會由招標人的代表和有關技術、經濟等方面的專家評標委員會由招標人的代表和有關技術、經濟等方面的專家共同組成。共同組成。評標委員會成員應本著客觀、公正的原則，遵守職業道德，評標委員會成員應本著客觀、公正的原則，遵守職業道德，與投標人有利害關系的成員不得參與評標工作。與投標人有利害關系的成員不得參與評標工

57、作。評標的過程應堅持客觀、公正、科學合理的原則，以招標文評標的過程應堅持客觀、公正、科學合理的原則，以招標文件為依據，不得臨時采取招標文件以外的標準和方式進行評件為依據，不得臨時采取招標文件以外的標準和方式進行評標。標。招投標階段的審計招投標階段的審計v檢查招投標程序及其結果是否合法、有效檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標中審計監督招投標中審計監督v定標的審計定標的審計審查定標的程序、方法是否合規，是否切實做到合理的低價審查定標的程序、方法是否合規，是否切實做到合理的低價中標，定標價格是否符合市場行情。中標，定標價格是否符合市場行情。審查投標單位提否持中標通知書到招標管理部門辦理審查復

58、審查投標單位提否持中標通知書到招標管理部門辦理審查復核、蓋章及有關手續。核、蓋章及有關手續。審查中標單位是否在規定時間審查中標單位是否在規定時間(一般為一般為30日之內日之內)按照招標文按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同，中標人是否按規定向件和中標人的投標文件訂立書面合同，中標人是否按規定向招標人提交履約保證金。招標人提交履約保證金。招投標階段的審計招投標階段的審計v檢查招投標程序及其結果是否合法、有效檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標中審計監督招投標中審計監督v招投標后的審計核實招投標后的審計核實收集反饋信息，調查了解對招投標的意見，聽取收集對招投收集反饋信息，調查了解對招投

59、標的意見，聽取收集對招投標的建議。標的建議。對發現的在招投標過程中的幕后交易、以權謀私等問題，要對發現的在招投標過程中的幕后交易、以權謀私等問題，要及時嚴肅處理，并加大處理處罰力度及時嚴肅處理，并加大處理處罰力度針對招投標中的違紀違法行為，要及時移送有關部門進行查針對招投標中的違紀違法行為，要及時移送有關部門進行查處。處。招投標階段的審計招投標階段的審計v檢查招投標程序及其結果是否合法、有效檢查招投標程序及其結果是否合法、有效招投標中審計監督招投標中審計監督v招投標后的審計核實招投標后的審計核實推行反饋監督，注意建立信息反饋和追蹤制度，主要收集反推行反饋監督，注意建立信息反饋和追蹤制度，主要收

60、集反饋信息，調查了解對招投標的意見，聽取收集對招投標的建饋信息，調查了解對招投標的意見，聽取收集對招投標的建議。議。加強合同簽訂的監督。加強合同簽訂的監督。把好甲乙雙方履約關。把好甲乙雙方履約關。把好合同糾紛的調解關。把好合同糾紛的調解關。招投標階段的審計招投標階段的審計v招投標審計應注意的幾點問題招投標審計應注意的幾點問題“合理低價法合理低價法”的正確理解的正確理解v招投標法第四十一條中規定招投標法第四十一條中規定:中標人的投標應當符合下中標人的投標應當符合下列條件列條件:(一一)能夠最大限度地滿足招標文件中規定的各項綜合評價標能夠最大限度地滿足招標文件中規定的各項綜合評價標準準;(二二)能