1、廣東財經大學2009-JX16-廣東財經大學本科畢業論文 企業內部控制評價問題研究以康美藥業股份有限公司為例 院 （系）會計學院專 業審計班 級11審計1班學 號11250204149學生姓名魏雯莉指導教師提交日期年 月 日畢業論文(設計)成績評定表畢業論文（設計）指導教師評語及成績（不少于180字，統一手寫，要求字跡清楚，字體工整。本段文字僅做說明，使用表格時請刪除）成績 指導教師簽名 年 月 日畢業論文（設計）復評教師評語及成績（不少于60字，統一手寫，要求字跡清楚，字體工整，本段文字僅做說明，使用表格時請刪除）成績 復評教師簽名 年 月 日畢業論文（設計）答辯評語及成績成績 答辯委員會主

2、席簽名 年 月 畢業論文（設計）總成績（五級記分制） 學院負責人簽名 年 月 日內 容 摘 要目前我國企業內部控制體系存在諸多問題，如企業部門分割嚴重、監督體系不健全、人員素質較低等。本文選取了康美藥業有限公司為研究對象，對該公司的內部控制體的現狀調研，然后根據調研結果對其現狀進行了總結分析，探討了公司內部控制體系構建中存在的問題的深層原因科目設置沒有進行有效調整、沒有強化費用開支的內部控制、資金利用率低。根據相關的專業知識為該公司內部控制體系的加強提出了一些可行性建議提高內部控制觀念、強化內部管理主體、加強管控完善職責分工，以期為公司的發展帶來一定的效益。關鍵詞：內部控制 內部控制評價 康美

3、藥業 AbstractAt present our country enterprise internal control system includes the corporate sector serious segmentation, supervision system is not perfect, the personnel quality is low, the purpose of this article is to discuss. Selected Kangmei Pharmaceutical Co. Ltd as the research object, on the

4、investigation of current situation of internal control of the company, then according to the results of the investigation on the present situation has carried on the summary analysis, discusses the existing in the construction of the internal control system of the deep reasons - subjects without eff

5、ective adjustment, strengthen internal control, cost low utilization of funds. Some feasible suggestions to improve the internal control - concept, strengthen internal management, strengthen the management and improve the main division of responsibilities according to the related professional knowle

6、dge in order to strengthen the internal control system of the company, in order to bring some benefits to the development of the company.Key words: internal control the evaluation of internal control Kangmei Pharmaceutical Co. Ltd 目 錄一、選題意義與文獻綜述1 （一）選題意義1（二）文獻綜述1二、我國企業內部控制現狀分析3（一）我國企業內部控制的現狀3（二）我國企業

7、內部控制中存在的問題3（三）企業內部控制存在問題的原因4三、康美藥業公司內部控制問題的研究6 （一）公司簡介6 （二）康美藥業公司內部控制中存在的問題71.缺乏內部控制機構組織72.分工不明確73.賬目不清8 （三）康美藥業公司內部控制中存在問題分析81.科目設置沒有進行有效調整82.沒有強化費用開支的內部控制83.資金利用率低9四、康美藥業公司加強內部控制的對策10 （一）提高內部控制觀念10 （二）強化內部管理主體10 （三）加強管控完善職責分工11五、結論12參考文獻13致謝14廣東財經大學會計學院 內部控制評價的探討一、 選題意義與文獻綜述內部控制是現代企業管理的重要組成部分,為確保企

8、業為了開展工作和提高企業管理水平有著非常重要的作用。企業所有業務活動離不開內部控制系統。內部控制制度的建立和完善是可持續發展的必然要求。（一） 選題意義內部控制在現代企業管理中具有舉足輕重的地位,為確保企業開展工作和提高企業管理水平有著非常重要的作用。企業所有業務活動離不開內部控制系統。在財務和管理的失敗案例為理論與實踐的反思，著眼于內部控制制度，確保避免內部控制系統的缺陷、無效與不執行，因為這些現象占據了重要地位。建立和完善內部控制體系是中國企業的迫切需要，同時是一個重要的手段，以實現降低交易成本和綜合管理。這對于完善社會主義市場經濟體制的企業改革，提高企業的抗風險能力和持續發展能力都將產生

9、深刻的影響。因此，本文從理論和實踐方面，把企業的內部控制制度進行了初步的探討和研究。在可持續發展和建立完善的內部控制制度的必然要求。在改革開放30年來，中國經濟發生了根本性的變革，實現了巨大增長。企業的改革也日益成為中國經濟改革的中心。通過一系列改革措施比如聯合重組和有效分離，使得中國企業的質量和整體創新能力大大提高。不過企業的快速發展，存在許多潛在的風險，減少企業破產，提高企業的財務風險控制具有重要意義。只有建立和完善企業內部管理系統，提高企業的風險控制能力，才能實現可持續發展。建立和完善企業內部控制制度，是現在發展的必然要求。二十一世紀經濟飛速發展。飛速發展的經濟環境為中國企業創新發展和信

10、息化建設提供了契機，在打破市場壁壘的前提下，使企業在國內市場和國際市場面臨激烈的競爭和挑戰，我國企業應加強風險防范，內部控制才能立于不敗之地。（二） 文獻綜述相對于國內而言，國外對于內部控制的研究相對較早。最早的研究出現于二十世紀五十年代初，經過多年的發展，如今關于內部控制研究的理論不斷成熟。Maria等（2012）認為了人是企業經營生產的執行者和組織者，也是風險的制造者和控制者。所以，上市公司的內部控制環境不僅是針對物和事、流程的控制，從根本上說，應是針對人的行為控制。J.Wfrim,Boritz、PingZhang（2012）認為，上市公司需要制定高層管理人員的職業道德規范，讓其和國家法律

11、法規、企業精神和宗旨、公司章程、企業的經營管理者等等保持一致，只有這樣才能形成一個有序的內部控制環境。Willis（2012）認為受內部資源的限制，該公司沒有建立健全的與賒銷相關內部控制，主要表現在缺乏有效的客戶檔案；缺少專業的資信評級、資信限額的資信控制措施；沒有明確賒銷審批和應收賬款風險管理的責任部門；沒有對壞賬風險進行事前、事中防范控制的措施。在國外研究的基礎上，我國對于內部控制的研究，已經逐步的意識到內部控制所具有的重要作用，所以就開始借鑒國外的一些內部控制的理論，結合我國企業的特點，進行了多角度的研究：國內學者劉永澤通過大量實例考證發現當前我國企業對內部控制缺乏理解、認識。在創業初期

12、，企業較少關注企業的內部管理，以致大多數企業老板對內部控制知之甚少。他們沒有意識到通過建立內部控制，可以提高企業的經營管理水平、促進企業的進一步發展。宋常經過相關研究發現企業為追求經營效果而常常忽視潛在風險。通常，企業的整體經營實力和資源基礎都相對薄弱。為了實現經營目標，企業的經營管理大都具有靈活、簡潔的特點。因其管理環節相對較少，因此在控制業務的流程中就會存在一定的潛在風險。宋良榮則發現企業組織結構不合理，部門職責和崗位職責不清。大多數企業對于組織結構控制的認識不夠合理。王軍在其文章中指出，企業的績效考核體系的缺位，直接導致“老板說了算”的情形。企業內部沒有人清楚自身的業績標準，也不清楚達到

13、什么樣的業績期望可以帶來激勵，于是就導致業務控制出現了重大缺陷。第13頁二、 我國企業內部控制現狀分析2（一） 我國企業內部控制的現狀為及時全面了解我國企業內控建設的現狀，分析內控規范體系在實施過程中存在的問題，財政部“企業內部控制規范體系實施與監管”課題組通過問卷調查的方式，對我國企業內控實施現狀進行了調查研究。根據企業內部控制基本規范的五大要素和具體細則，問卷制定了包括內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監督在內的五大一級指標以及下設61個二級指標，每個指標0-5分，一級指標總分25分，二級指標總分305分。對調查結果進行分析，從執行的效果來看，按照一級指標，五項要素（內部控制環境

14、、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督）之和的平均值為19.15；二級指標和的均值為235.19，均顯示出內部控制規范體系實施前后有明顯的變化。從板塊上看，非上市公司基礎差，一級指標和二級指標均較上市公司有一定距離。從行業上看，金融行業水平明顯高于其他企業，也高于上市公司均值，顯示金融業的內控水平相對較高。如表2.1所示。從各分項看，內部控制規范體系對內控環境、風險識別等因素影響程度較大，對信息交流與溝通因素影響較小。如表2.2所示。一級指標和二級指標和上市公司19.88244.74非上市公司18.64228.46金融行業20.68252.60表2.1 上市公司、非上市公司、金融行業內控現

15、狀對比內控環境風險識別控制活動信息交流與溝通監督與反饋均值3.793.763.863.833.91表2.2 內控五大要素實施情況（二） 我國企業內部控制中存在的問題我國企業內部存在的問題多種多樣，但是也都具有一定的共性，概括起來主要包括以下幾個方面：我國企業部門分割，使內控體系失效。企業內部控制的效率和效果都是由內部控制設計和實施的整體性來決定的。內部控制涉及業務的全過程和企業全員參與的風險控制。由于我國企業一直沿用資源特性和屬性進行橫向分割設計的組織結構，形成部門割據、利益紛爭的特征是不可避免地。各部門都是從本部門利益和立場出發來對內部控制的理解、執行的。監管體系不健全，監管力度不夠。目前，

16、我國在監管體系中仍然存在很多問題，自律組織不健全，自律作用基本沒發揮出來。作為企業外部監督體系，存在行政干預多，監管手段違反市場規律的問題，想以行政管理代替市場選擇。凡是市場本身能解決的問題，政府就不應過多干預。我國目前的監管體系中，政府以行政命令的方式過多地干預了市場，弱化了內控的監督作用。片面防止內部控制，忽視內部控制的經營目標。企業內部控制有其特定的內容和形式、功能與特征、技術與方法，它貫穿于管理過程的始終，是管理工作的重要內容。它的目標是為了衡量和糾正企業工作人員的活動，保證事態的發展符合計劃要求。內部控制必須滲透到各個業務領域和操作環節，重點制約和調節關鍵的業務、關鍵的資產、成本費用

17、。人員素質較低，制約了內部控制的執行。近些年，企業發展迅猛，隨之而來的是對會計人員的需求較大。會計隊伍擴大速度快，但對會計人員的業務培訓、職業道德教育的速度還沒有跟上，有些培訓流于形式，也沒能對會計人員素質的提高起到促進的作用。有些企業會計人員素質較低，缺少應有專業知識儲備，使內部控制體制的運行不暢。內控制度有章不循，執行流于形式。我國絕大多數企業雖然已建立了內部控制制度，但相當一部分內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。許多企業也錯誤地認為制定各種各樣的制度和手冊就是在實行內部控制，而沒有實質性地改變企業管理和運營的模式、過程和方法。還有些企業會計人員兼職較多，職責不明，財務崗位設置和人員

18、配置不當，存在業務交叉的狀況。信息與溝通系統不夠完善，缺乏應有的可靠性。有的企業人員為了一已私利，利用企業內部控制不完善、內控不嚴的漏洞，挪用公貪污或盜竊資金，或與外部不法人員相勾結，利用虛假發票非法侵占企業資產，造成國有資產遭受重大損失，致使會計信息失真，違法違紀現象時常發生。（三） 企業內部控制存在問題的原因我國企業集團內部控制工作進行的比較晚，而且不完善，從而導致了各種各樣的問題。下面就對問題背后的原因進行了總結，既包括由于公司實力等客觀原因，也包括公司執行過程中的主觀原因。內部控制整體性差。我國企業的內部控制主要由內部審計部門、風險管理部門和財務部門，各色部門的內部控制模式的發展，內部

19、控制的主要內容，導致缺乏完整性。公司治理結構還沒完善。中國資本市場運行機制和內部控制的不完善，公司治理結構并不完美，做個交易，非法暴利成為一種普遍現象。企業管理器需要改善，也不能真正以人為本，未能充分意識到的字符和質量人員到企業，員工的質量的重要性是無法滿足現代企業管理的需要，激勵和約束機制在大多數企業還沒有真正有效，經?；ハ嗤苿咏⒑屯晟茊栴}，誘惑無法追求。內控制度執行不力。管理層對內控認識不足，對內部控制制度缺乏重視，造成內部控制制度失效。例如，內控制度不健全，甚至于根本就未建立內部控制制度，致使企業缺乏明確的控制制度、標準和程序;制度執行的范圍和執行力度往往受管理者的級別影響著，管理者本

20、身不以身作則地遵守有關控制規定，逾越控制，甚至濫用職權，造成了內部控制制度的威懾力和信任度下降，控制制度失效?？刂颇繕撕雎赃\營的效率。我國企業內部控制目標不僅包括企業的會計系統控制，還需要保證管理的合法合規性、經營的效率和效果。這就需要涉及詳細分析企業經營過程，涉及企業方方面面的活動，不能達到這一目標。這就要求對一些象防止法律訴訟，避免企業形象受損等表面上看來不是財務上的風險也要加以考慮。因為，雖然這些影響表面上好像與財務無關，但最終可能會對財務產生影響。內部審計的職能未能有效發揮。內部控制是企業的預警和維護系統，能夠確保會計信息準確可靠、資產安全完整和對企業經濟效益的不斷提高起到促進，并且能

21、夠用于各種不良后果發生后的檢測。我國企業內部審計存在一定的行政命令色彩，其工作范圍大大受到限制，內部審計制度不健全，業務不規范，組建起來的內部審計組織未能充分發揮作用。三、 康美藥業公司內部控制問題的研究3（一） 公司簡介康美藥業股份有限公司（簡稱“康美藥業”）創建于1997年，2001年在滬交所掛牌上市，股票代碼600518，是一家以中藥飲片生產為核心，業務涵蓋中藥全產業鏈的現代化大型醫藥資源型企業、國家重點高新技術企業。 公司現有總資產236億元，凈資產129億元，員工6000多人。公司在北京、上海、廣州、深圳、成都等全國20多個城市設立了分（子）公司、辦事處，在華北、華東、華南

22、、西南、東北等區域形成了較為完善的市場營銷網絡。公司現擁有國內唯一的中藥飲片國家地方聯合工程研究中心、中藥飲片標準重點研究室，以及擁有廣東省中藥標準化技術委員會、廣東省中藥飲片工程技術研究開發中心、廣東省中藥飲片企業重點實驗室、廣東中藥產業技術創新聯盟等中藥產業公共服務和技術創新支撐平臺，建立了廣東省企業技術中心、企業博士后科研工作站。圖3.1 康美藥業組織架構圖（二） 康美藥業公司內部控制中存在的問題康美藥業公司內部控制體系已經進行了初步建設，并且已經具有了一定的進展，但是康美藥業內部控制中仍有一些問題下面就對這些問題進行了總結。1. 缺乏內部控制機構組織目前康美藥業已經在監督決策層設置了監

23、事或獨立董事、董事會下的審計委員會；在運營管理層設置了內部審計部或監察部等職能部門。應該說已經基本建立了內控組織機構。但關鍵是這些機構存在許多缺陷，這些問題構成了當前康美藥業治理的主要障礙之一。具體表現如下：   1) 具體執行機構缺失  康美藥業中沒有具體的執行機構為監事或獨立董事的實現監督職能提供“硬件”條件；這使得監事或獨立董事的職務常?！皽S為”一種對外形象功能，在人員安排上以安排退休前的資深領導為主。審計委員會通常也處于相同的情況，其獲得信息的來源主要是董事長和總經理等高層管理者，無法真正履行其監督職能。  2) 內

24、部審計部通常在工作范圍以及報告對象上處境尷尬    康美藥業的審計范圍僅限于財務審計；其工作報告對象通常只是其監督對象的財務總監或總經理。雖然當前的內部審計部在審計范圍上也在力求突破傳統的財務審計，向運營管理審計方面發展，但畢竟受到從業人員資格和工作背景的限制，無法真正實現其對運營管理的有效監督檢查。內部審計部通常只是向企業的CEO報告工作，向CEO負責，許多涉及CEO本人利益的問題通常無法得到徹底解決，甚至根本無法解決。2. 分工不明確缺乏明確的分工使得康美內部很難預防和及時的發現在執行所分配的職責時所產生的錯誤或者舞弊行為。一些個人或部門單獨控制了一

25、項或一部分業務權力，無法進行交叉檢查或交叉控制，不相容的業務沒有進行明確的分離。一些交易的執行、記錄以及維護保管相關的資料沒有指派給不同的個人或部門，使得交易的達成降低了效率，也容易在一些環節出現問題和漏洞。一些交易執行包括的各個步驟沒有指派給不同的個人或部門。企業的會計工作的職責沒有進行合理的劃分，在會計工作中出現的一些問題不能及時的發現，而且容易造成很多會計工作人員對業務不熟悉，不能保證會計工作的正常進行。而且存在一人多崗等現象，不符合內部牽制的要求，其中授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽查核查等職能沒有做好崗位分離。3. 會計制度存在缺陷目前，康美藥業缺乏符合自身經營狀況和管理特

26、點且管理制度科學完善的會計管理制度，內部會計核算的流程和會計控制流程都不完善。會計信息監督機制不完善，導致了監管失位，引發各種會計風險，最主要的就是賬目不清。康美藥業由于對往來賬款的管理不夠嚴格嚴謹，不能做到定期與相關單位核對賬目，特別是欠款企業，往往對債權人的對賬要求持抵觸態度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清。往來賬款沒有能夠定期清理，造成了往來賬款賬目混亂的問題。  對已銷賬的往來款管理不善，導致出現一些小金庫和貪污的現象。  （三） 康美藥業公司內部控制中存在問題分析內部控制系統是由內部控制要素所組成的橫向制約和縱向監控相結合的系統。康美藥業是一

27、個典型的藥品生產企業,具有一定的創新優勢和較好的經營彈性，作為上市公司，企業逐漸失去了一定的監控靈活性。通過對康美藥業進行調研，主要從以下幾個主要方面對其內部控制問題進行分析:1. 科目設置沒有進行有效調整良好的科目設置，能確保執行公司政策的人員具有勝任工作的能力?？得浪帢I科目設置具有以下問題:管理層級偏多,容易造成多頭領導,企業管理人員數量較多,下屬執行上有難度;管理層級劃分過細,部分職務分工不清,一些設備添置重復。由于限制了企業資源的橫向共享,在一定程度上造成人員和設備的浪費,而且管理者自我完善的動力和壓力都比較小。2. 沒有強化費用開支的內部控制對材料成本的內部會計控制,是企業成本費用內

28、部會計控制中的一項重要組成部分,企業的材料成本占整個工程成本的很大比重。而康美藥業內部對于材料成本的內部控制存在很多缺陷。沒有實行科學合理的招投標機制。在供應商中每有采取集中的競爭方式，選擇面小，無法實現最優化選擇，在一定程度上提高了材料成本，并且不能保證材料的質量和供貨的及時性。進而造成康美藥業不能做出合理的進料計劃，執行限額領料。由于康美藥業沒有根據程序和進度將不同階段的進料規劃做好，無法保證工期和作業的連續性，從而提高了存儲成本，占用了大量的流動資金，提高了企業材料成本。在企業成本費用內部控制中,除了對材料的控制,對人工成本的內部控制也是十分重要的?？得浪帢I在控制人工成本時沒有很好地兼顧

29、各方面的利益關系，沒有建立規范的人工成本的比率控制體系，人工成本在總成本中的比重過大，從而加大了康美藥業的費用成本。3. 資金利用率低1) 缺乏高素質的會計隊伍在提高財會人員業務素質方面的投入過少，對于財會人員的管理制度還需要進一步完善，很多財會人員沒有按規范履行職責。2) 資金管理不足康美藥業在按項目、時間、進度支出方面還有很多欠缺，存在隨意變更資金使用項目、超預算資金安排支出的問題時有發生。沒有做到以收定支，確保年度資金收支平衡，即使因特殊情況確需調整預算資金或追加資金支出的，也沒有按照規定的程序報批。3) 財務核算不夠規范在很多薄弱環節和重要崗位缺乏相應的控制，責任不明確，沒有實現制度管

30、人，責任到人。不相容職務存在一定程度的交叉，所有資產、資金都沒有做到定期核對。4) 缺乏票據管理，票據使用不合理康美藥業發票企業收費的合法票據，沒有由各企業財會部門統一領購和管理。在票據繳銷管理工作方面做得不足，沒有做到繳銷收費票據與稽核資金同步，同時票面收入與入賬額度也出現了一些不相等的問題。企業財會部門在報銷時也有很多問題。四、 康美藥業公司內部控制的啟示在當今日益激烈市場競爭環境下,完善內部控制制度是當務之急。隨著當今經濟條件和形勢的發展,為了更好地適應新的社會經濟環境,為康美藥業創造經濟效益,最大限度地發揮內部控制的作用,要求康美藥業內部控制必須不斷完善,必須隨之發展,不斷地創新。根據

31、康美藥業內部控制的特征,改變企業內部控制的現狀可以采取以下措施:4（一） 提高內部控制觀念樹立良好的內部控制觀念是加強內部控制的基礎。只有對內部控制的重要性和價值有了全面系統的認知才能進一步加強內部控制的建設。首先康美藥業的管理階層要加強內部控制方面的相關知識的學習，建立內部控制的意識，然后將內部控制的相關內容應用于公司管理的實踐之中。同時管理層還要提高自身的綜合素質，對康美藥業的長遠發展制定合理的戰略目標，進一步加強內部控制觀念。再次要對公司的員工進行內部控制相關方面的知識的宣傳和普及，是內部控制的觀念深入康美藥業內部員工的心中。同時積極組織員工參加有關部門的各種有關內部控制的講座和培訓，營

32、造內部控制建設的氛圍。最后要在公司的日常運營中，在展開具體事務時強調內部控制的觀念，提高對內部控制的認識，不能打馬虎眼，蒙混過關，要加強內部控制在公司具體實踐中發揮的作用。如果康美藥業內部從領導階層到底層員工都能認識到內部控制的額重要性，樹立內部控制的觀念，也就為康美藥業的內部控制體系的構建營造了良好的大環境，減少了進一步推動內控建設的阻力，為內控建設的全面推進提供了良好的契機。（二） 強化內部管理主體內部控制建設需要董事會、監事會 、管理層和全體員工多個主體的參與，其中股東和管理層是其中最主要的責任主體，原因是主要管理層作為受托代理人對企業的掌控高于除董事會的其他主體，有義務和責任

33、建立和維護內部控制體系。內部控制的建設主線包括治理結構、財務控制、業務控制治理結構是內部控制建設的基礎，是內部控制的重要組成部分。治理結構分為硬結構和軟結構兩個層面。硬結構包括董事會、 監事會的構成和運行機制、組織結構設置、議事規則等。軟結構指企業文化、人力資源政策、員工道德水平等 財務控制通過對財務管理權力的分配體系、資金管理、資產管理等手段實現。在財務控制建設過程中，財務分析是重要工作之一 業務控制是財務控制的延伸 應從財務的角度界定業務的控制點和控制方法，并以流程、政策的方式將關鍵控制點加入到業務活動中?？刂坪托适且粚γ荏w。程序簡潔可以使流程縮

34、短使決策過程簡便、這可以使效率提高，但是可能就會有疏漏。 如果授權高，決策點分散，決策的可控程度就低。為解決這一矛盾，就要使效率和控制通過一系列的支撐體系和監督體系的設置達到統一、為此企業內部控制應遵循基本原則，即強支撐、短流程、高授權、大監督，保障內部控制的效率與效果目標。（三） 加強管理控制完善職責分工完善的職責分工是內部控制實踐中的基礎環節，只有將個人和部門的相關職責分配到位，在內部控制實施時才能避免因責任不清而出現的責任推卸、責任主體不明確等問題。首先管理層要明確自身的責任，作為企業的管理階層，董事會等機構要做到分工明確同時還要切實履行自身的職責，以身作則，做到表率作用。其次是企業內部的各個具體實施部門要做到分工明確。在業務的不同環節、不同步驟要分