1、顧中國學(xué)術(shù)期刊洌 wwv/ 會計(jì)師審計(jì)論文：注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性探討 摘 要：審計(jì)獨(dú)立性是社會審計(jì)的靈魂，社會審計(jì)的獨(dú) 立性對于保證審計(jì)質(zhì)量尤為重要。本文從審計(jì)獨(dú)立性含義入 手，闡述了我國目前獨(dú)立審計(jì)的一些問題及其原因，并針對 這些問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。 關(guān)鍵字：審計(jì)獨(dú)立性聘任機(jī)制 一、注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵 在我國，中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第 4號一一審 計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求規(guī)定：在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)， 審計(jì)項(xiàng)目組成員、會計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾 利益，獨(dú)立于審計(jì)客戶。 注冊會計(jì)師自身的獨(dú)立性是一個 非常重要的特征，這是注冊會計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)和靈魂。其中 注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)

2、立性包括形式獨(dú)立與實(shí)質(zhì)獨(dú)立兩方面。 （一）形式獨(dú)立 形式獨(dú)立是指注冊會計(jì)師必須在一個理性且掌握充分 信息的第三者面前，呈現(xiàn)出獨(dú)立于委托方的身份，即在他人 看來注冊會計(jì)師是獨(dú)立的。注冊會計(jì)師與委托單位之間在形 式上看起來沒有利害關(guān)系，不會被推定注冊會計(jì)師的誠信、 客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度會受到損害。如果與客戶存在可能損害 獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行 回避。 _ 論文發(fā)表專家一 l 論文發(fā)表專家一 ）中國學(xué)術(shù)期刊朋 wwv/.qikanwang. net （二）實(shí)質(zhì)獨(dú)立 在守則中規(guī)定： “實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)， 使得注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影 響，誠

3、信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 首先這是指一種精神上的獨(dú)立，能保持一種公正無偏的態(tài) 度，獨(dú)立地進(jìn)行分析、研究、表達(dá)審計(jì)意見。其次，還是審 計(jì)全過程的獨(dú)立。 總之，實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立是兩個不同的概念，但又是 密不可分的。前者是無形的，難以測量的；而后者是有形的， 可以觀察的。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持形 式上獨(dú)立，而且要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立， 而從做到真正的獨(dú)立。 二、審計(jì)獨(dú)立存在的限制及原因 （一）審計(jì)制度中選聘權(quán)異變 原本，企業(yè)委托人（即股東）掌握注冊會計(jì)師的選聘權(quán)， 此審計(jì)制度下形成了一個穩(wěn)定均衡的三方委托代理關(guān)系： （1 ）股東委托代理人經(jīng)營管理財(cái)產(chǎn)，代理人向股東

4、報(bào)告經(jīng) 營狀況；（2）股東作為審計(jì)委托人委托注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)， 注冊會計(jì)師依據(jù)所具備的專業(yè)能力進(jìn)行審計(jì)工作并如實(shí)向 股東報(bào)告真實(shí)信息；（3）注冊會計(jì)師審計(jì)代理人的經(jīng)營狀況 報(bào)告，被審計(jì)人配合支持注冊會計(jì)師的工作。 這樣的三方審計(jì)關(guān)系人作為平等的契約簽訂者，均有獨(dú)B 顧中國學(xué)術(shù)期刊洌 wwv/ 立的法律地位。注冊會計(jì)師從股東處接受委托，委托人與注 冊會計(jì)師目標(biāo)一致：為獲得真實(shí)可靠的報(bào)告。因此，注冊會 計(jì)師沒有動機(jī)替代理人瞞報(bào)或謊報(bào)信息，審計(jì)質(zhì)量至少在主 觀上可以得到保證，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性不會受到影響。 但實(shí)際中，中國公司尤其是上市公司，普遍存在股東大 會實(shí)質(zhì)作用缺失、一股獨(dú)大，造成管理層內(nèi)部人控制或控股 股東的超強(qiáng)控制。這引發(fā)了上述委托代理關(guān)系的異化，注冊 會計(jì)師的聘任和解聘等權(quán)力實(shí)質(zhì)上落到了內(nèi)部控制人和控 股股東手中。注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局之間不存在另外的委托 人，委托與否完全取決于被審計(jì)者，并且由此帶來的審計(jì)服 務(wù)費(fèi)問題也取決于被審計(jì)者。在這種情況下，如何奢望注冊 會計(jì)師無論在形式上還是實(shí)質(zhì)上都保持應(yīng)有的獨(dú)立性。 （二）市場格局的限制 目前在我國，為上市公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)目眾 多，各大事務(wù)所間的惡性競爭形勢嚴(yán)峻， 審計(jì)市場又因行政 干預(yù)己被人為的分割。審計(jì)市場正處于買方市場環(huán)境下，被 審方在審計(jì)交易中占主動地位，事務(wù)所則面臨較激烈的競 爭。 在審計(jì)市場受買方主導(dǎo)