1、國際貿易）鼓勵出口措施案例案例壹保稅物流中心利潤新起點2006年4月4日，北京市商務局于其年度進出口會議上 宣 布，將為位于北京市順義區的天竺出口加工區申請擴展物流功 能。同時，建設空港保稅物流中心、申辦北京經濟開發區（亦 莊）保稅物流中心。這無疑為國外大企業于北京的加工鏈條逐漸延伸，于中國國 內的加工層次逐漸增多的情形下發展加工貿易，同時使得眾多國 產的原材料加入到整個加工貿易鏈條中去創造了優勢條件。北京保稅物流中心建成后，北京的配套加工企業能夠于北京 直接實現“出口退稅”，進行深加工產品的結轉。“香港壹日游”獲利仍是浪費由于中國內地極為豐富的勞動力資源和較為低廉的勞動力成 本，加上中國政府

2、改革開放、吸引外資的優惠政策，中國已經 成 為國際制造業發展最為迅速的國家。這就使得許多境外知名企 業 把生產廠址設于中國內地。同時，為了提高經濟效益，獲得最 大 的生產能力，企業將產品的零部件分別由不同廠商生產。生產廠商各自負責壹道生產環節，同時每道環節以其生產的 產品又為下壹道生產環節提供原材料，最后壹道環節才生產出最 終產品。因此，如何使每道環節均充分享受到國家的優惠政策就 成為了企業稅收籌劃中十分重要的問題。對上道環節廠商而言， 如果下道環節廠商也于境內，按常規做法，其銷售行為應確認為 國內銷售，應按國內銷售的規定，計算銷項稅額，繳納增值稅。即使最終產品主要用于出口，上道環節廠商也不能

3、夠享受出口退 稅的優惠政策，其進口的原材料，也不能夠根據“進料加工復出 口”的關聯政策于進口環節按“進口料件”免繳關稅、增值稅。 這就使得貨物“香港壹日游”現象產生。香港，作為壹個自由貿易港，對任何貨物的出入港、對任何 貨物于港內的銷售，均不征收關稅和增值稅，而僅對公司利潤征 收16. 5%的公司利得稅。如果把上道環節廠商的產品先出口運 送到香港，再由香港進口轉運到下道環節的廠家，上道環節廠家 就 能夠享受出口退稅的優惠政策，下道環節的廠家也能夠以“進 料 加工復出口”或者“來料加工”的名義向海關申請免稅，為企 業帶來稅收利益。投資者所需要做的事情僅僅是于香港注冊成立 壹 個公司而已。而且采取

4、這種辦法所得到的稅收利益仍不僅僅如 此。貨物通過“香港壹日游”，企業仍能采用“轉讓定價”的方 式將壹部分利潤轉移到香港或者其他國家，使境內企業推遲進入 “獲利年度”，從而增加享受減免所得稅的年限，獲得更大的稅 收利益。只要將轉移過程中的差價率控制于商業交易的合理范圍 內，就不會因國內的“轉讓定價審計”而受到調整收入的處理。 同時，由于貨物通過“香港壹日游”，增加了企業的出口銷售比 例，仍能夠爭取到其他的稅收優惠政策。例如，能夠將再投資退 稅率從40%提高到100% 。雖然這種貨物“香港壹日游”的 行為會增加企業的運輸成本，但通過測算，只要企業獲得的稅收 利益大于增加的運輸成本，這種做法就能夠為

5、企業帶來凈收益。于是，于稅務籌劃人士的策劃下，壹場規模浩大、轟轟烈 烈的貨物“香 港壹日游”正于香港和內地之間進行著，大量貨物 出口到香港，不拆箱又重新進口，返回到內地。這種現象，促進 了運輸業的繁 榮，卻導致企業的效率降低、成本增加，且且造成 了社會資源的巨大浪費。節省成本的場所 物流中心外企業報關進入物流中心的貨物視 同出口，由海關 辦理出口報關手續，簽發出口貨物報關單（出 口退稅專用）；出口企業即可辦理出口退稅。貨物進入保稅物 流中心能夠無限制停留。物流中心外企業從物流中心運出貨物，海關按照對進口貨物 的有關規定，辦理報關進口手續，且對報關的貨物按照現行進口 貨物的有關規定征收或免征進口

6、環節的增值稅、消費稅。區內貨物自由流通，不繳納增值稅、消費稅，進出境及中轉 貨物于物流中心內能夠分拆、集拼。保稅物流中心的建立，使得企業能夠通過保稅物流中心進行 進出口貿易，這就能夠完全替代貨物“香港壹日游”，企業同樣 得到了貨物“香港壹日游”所能帶來的全部稅收利益。對政府來 說，建立保稅物流中心，將壹部分企業因“轉讓定價”而轉移的 利潤留于物流中心內，這樣能夠減少企業所得稅的流失。對于加工貿易出口額排名全國第9的北京市而言，排名于 前面的8個省市均已擁有了自己的保稅物流園區和保稅物流中 心。而這9個省市的貿易出口額占到全國總量的97%。由于北京沒有保稅園區或者保稅物流中心，北京很多生產元器件

7、或者半成品 的配套加工企業，壹般會將自己生產的配套半成品運到天津、上 海的保稅園區或者蘇州的保稅物流中心，實現出口退稅后，再賣 給北京的企業。這也就是所謂的“境外壹日游”。天竺出口加工 區申請擴展物流功能、建設空港保稅物流中心、申辦北京經濟開 發區（亦莊）保稅物流中心的建立將使得北京加工貿易出口額 于全國總量中的比例得到提高。據悉，北京空港物流中心已于2005年8月獲得了海關總 署的批準，正于建設之中。這成為全國第壹批獲得海關總署批準 的保稅物流中心（B型）之壹，也是目前國內首家設立于航 空港的保稅物流中心。北京市“十壹五”外經貿規劃確定的重 點任務是“轉變出口增長方式，促進加工貿易轉型升級”

8、。而 設立三個物流中心正是實現“加工貿易轉型升級”的直接措施。分析題：1、什么是保稅物流？保稅物流中心何以成為利潤新起點？ 2、“保稅物流”是如何節約成本的？案例二壹宗深加工結轉追償案件的啟示2007年1月，A公司以0A-90天（付款方式：付款交 單（D/P ）、承兌交單（D/A ）、賒帳（0A ）支付方式向 廣東某深加工買家B工廠銷售貨物，發票總金額31萬美元， B工廠支付5萬美元貨款后，拖欠余款26萬美元。2007年4月16日，B工廠向A公司出具“仍款協議”，確認將于 2007年5至7月分三期償仍所有拖欠款項，但未能如約付款。由于投保了出口信用 保險，A公司于2007年6月就其 應收賬款損

9、失26萬美元向中國出口信用保險公司（下稱“中國 信保”）提出索賠申請，且委托中國信保調查追討。案件處理 接受委托后，中國信保的律師立即展開了對買方的調查 和追 討工作，經實地考察發現B工廠已不再運營。于明確了中 國信保的追討意圖后，B工廠授權的律師要求到訪人員出示公 章和應付款憑證原件進行身份審核。于完成身份審核后，B工廠的律師立 即拿出了已事先蓋章備好的協議書，要求追討人員簽字。根據該協議規定，20萬美元之上的欠款按25 %比例壹 次性清償，10天內仍清，對不同意該和解協議的債權人，B 工廠不再和其協商。中國信保拒絕了 B工廠單方提出的“霸王 條款”，非訴追討已無 法繼續推進。中國信保對B工

10、廠的企業工商注冊信息和信用情況進行了調B工廠為“三來壹補”企業，不具備獨立的法人資格，而投資方為臺灣公司Co考慮到對B工廠進行訴訟后可供執行的財產十分有限，且國內的勝訴判決于臺灣地區執行也有存于較大障礙，中國信保遂將追討對象轉為B工廠的臺灣母公司Co中國信保的臺灣合作伙伴和C公司取得聯系后，C公司表 示對B工廠和A公司之間的交易壹無所知，且反饋目前C公 司的大量應收賬款無法收回，運營資金鏈斷裂，根據目前的財務情況，只能分18個月打5折仍款，了結全部債務。為更加 準確地掌握C公司的實際償付能力，中國信保對C的資產結構進行了調查,發現C公司于彰化商業銀行股份XX公司有1330萬臺幣的抵押 貸款已到

11、期，且于美國、香港、韓國有3 筆總計90萬美元的應收賬款無法收回。獲悉此重要財務信息后，中國信保立即向C公司提出了新的債務解決方案，即于C公司同意將拖欠款項對應金額50 %的應收賬款轉讓給A公司的前提下，接受C公司提出的對剩 余50 %欠款分18個月清償的仍款方案。但C公司拒絕了 這壹和解方案，稱回收的應收賬款應首先償仍銀行的抵押貸款。 為了進壹步向C公司施壓，追賬機構隨即向C公司表示要對其 提起訴訟。C公司立即反饋，最近正處于產品銷售旺季，倆 周內會有大量資金回籠，待收回貨款后立即償仍對A公司的債 務，目前中國信保正密切跟 蹤C公司的仍款情況。案件啟示（壹）結合追討主體的不同特點，制定切實有

12、效的追討 方案。本案的追討主體是國內從事深加工結轉業務的企業。該類 企業主要包括不具備獨立法人資格的“三來壹補”企業和具備法 人資格的有限責任公司，止匕外，仍有少量的個人獨資企業。“三 來壹 補”企業通常由境外法人、其他組織或個人于境內投資設 立，主要從事生產加工業務，產品返銷國外，本身不具備獨立的 法人資 格。此類企業不能以自己的名義獨立承擔民事責任，無法 于內地 融資，于生產運營活動中缺少自主權，壹些企業對機器只 有使用 權而沒有所有權，貨款壹般由境外投資方支付。嚴格來 講，該類企業不能以自己的名義對外簽署合同。但于本案中，基 于便利的考慮，國內出口商A直接和B工廠簽訂合同，此舉 為向外商

13、投資方追討欠款增加了難度。另外，該類企業財務信息 不透明，有時很難從公開渠道獲取相應的財務數據，對其授信也 會遇到壹定障礙。由于“三來壹補”企業運營情況不穩定，于拖欠貨款的情況 下，很有可能以負責人逃匿、企業無預警惡意倒閉的形式逃避債 務。本文認為，于初步判斷此類企業雖無仍款意愿，但具備壹定 仍款能力的情況下，最有效的追償方式就是將債務人和外商投資 方列為共同被告，于國內對其進行訴訟，且向法院申請訴前財產 保全，對被申請人財產進行查封、扣押，以法律強制執行力為后 盾，迫使債務人清償債務。對于財務情況較差的“三來壹補”企 業，如于國內對其和外商投資方進行訴訟，可能會發生公司可執 行財產不足以償仍

14、債務的情況，此時需要關注國內法院的勝訴判 決能否于投資方的國家或地區得到執行。（二）國內法院勝訴判 決于投資方的執行情況分析。深加工買家的投資方多為臺商和港商，現就國內法院的商事 判決于香港、臺灣地區的執行情況做壹簡要介紹和分析。盡管1997年香港回歸以后，多項重要的區級協議為大陸判 決于香港地區的承認和執行掃除了壹些障礙，但關于債務糾紛的 國內法院判決于香港的承認和執行，可能仍存于壹定的問題。關于大陸判決于臺灣地區的承認和執行，國內勝訴判決于臺灣法院且不能直接執行，申請人將國內法院的判決作為壹個糾紛 事實的證據，向臺灣有管轄權的法院重新起訴，臺灣當地法院將 其作為證據，經舉證、質證、認證等程序后，最終做出是否執行國內勝訴判決的司法