1、所得稅一、單項(xiàng)選擇題1. 甲公司于 2009 年初以 200 萬(wàn)元取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)， 采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 2009 年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的 公允價(jià)值為 300 萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的 投資性房地產(chǎn)，在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅 所得額，處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額，則 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在 2009 年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A. 0B. 300C. 200D. 202. 甲企業(yè)于 2009 年 1 月購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) A ，入賬價(jià)值為150 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用直線法分 10 年進(jìn)行攤銷(xiāo)，稅法規(guī) 定采用年數(shù)總和法按 5 年進(jìn)行攤銷(xiāo)。假設(shè)該無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期 未計(jì)提

2、減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)凈殘值均為 0。 2009 年末無(wú)形資 產(chǎn) A 的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A. 135B. 150C. 100D. 1203. 下列項(xiàng)目中不會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是（） 。A. 計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債B. 會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備C. 對(duì)于某固定資產(chǎn)， 稅法規(guī)定按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊D. 成本計(jì)量模式下，計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備4. 企業(yè)于 2008 年 12 月 31 日以 1 200 萬(wàn)元購(gòu)入一棟寫(xiě)字 樓，并于當(dāng)日對(duì)外出租， 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 稅法對(duì)該寫(xiě)字樓采用直線法計(jì)提折舊， 預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 2009

3、 年末，該投資性房地產(chǎn)公允 價(jià)值為1 600萬(wàn)元。S企業(yè)適用的所得稅稅率為 25 %, 假定稅法規(guī)定資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 期末該投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響為（）萬(wàn)元。A. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 460B. 不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債C. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債115D. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 1155. 甲公司 2004 年 1 月 1 日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。 該固定資產(chǎn) 的實(shí)際成本為 1 000 萬(wàn)元，折舊年限為 10 年（與稅法相 同），采用直線法攤銷(xiāo) （與稅法相同）。 2008 年 12 月 31 日，該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為 360 萬(wàn)元。 計(jì)提減值準(zhǔn)

4、備后， 該固定資產(chǎn)原攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法不變。 所得稅稅率為 25 。 2009 年 12 月 31 日，因該固定資 產(chǎn)產(chǎn)生的“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為（）萬(wàn)元。A. 30B. 72C. 36D. 286. A 企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算， 2008 年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為 200 萬(wàn)元， 本 期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元，上期計(jì)提的存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回 200 萬(wàn)元，假設(shè) A 企業(yè)適用的所得稅稅 率為 25 ，除減值準(zhǔn)備外未發(fā)生其他暫時(shí)性差異， 本期“遞 延所得稅資產(chǎn)” 科目的發(fā)生額和期末余額分別為 （）萬(wàn)元。A. 借方25、借方175B. 借方 2

5、5 、借方 225C. 借方 75 、借方 275D. 貸方 25 、借方 1757. 甲公司于 2009 年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損 1 000 萬(wàn)元，按照稅法規(guī) 定，該虧損可用于抵減以后 5 個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該 公司預(yù)計(jì)其于未來(lái) 5 年內(nèi)能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為 800 萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為 25 ，無(wú)其他納稅調(diào)整 事項(xiàng)，則甲公司 2009 年就該事項(xiàng)的所得稅影響，應(yīng)做的 會(huì)計(jì)處理是（） 。A. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 250 萬(wàn)元B. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 250 萬(wàn)元C. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 200 萬(wàn)元D. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 200 萬(wàn)元8. 甲公司 2008 年 1 月 1 日開(kāi)業(yè)

6、， 2008 年和 2009 年免征 企業(yè)所得稅， 從 2010 年起，適用的所得稅率為 25% （預(yù) 期稅率）。甲公司 2008 年開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備， 2008 年 12 月 31 日其賬面價(jià)值為 6 000 元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 8 000 元， 2009 年 12 月 31 日，賬面價(jià)值為 3 600 元，計(jì)稅 基礎(chǔ)為 6 000 元，假定資產(chǎn)負(fù)債表日有確鑿證據(jù)表明未來(lái) 期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣的暫 時(shí)性差異， 2009 年甲公司因該固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所 得稅資產(chǎn)為（）元。A. 0B. 100 （借方）C. 600 （借方）D. 100 （貸方）9. C 企業(yè)因銷(xiāo)

7、售產(chǎn)品承諾提供 3 年的保修服務(wù)， 2009 年度 利潤(rùn)表中確認(rèn)了 500 萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用， 同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù) 債，期初“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品保修費(fèi)用” 科目余額 600 萬(wàn) 元，當(dāng)年實(shí)際支出產(chǎn)品保修支出 400 萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定， 與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 不考慮其他因素，則2009 年12 月31 日的可抵扣暫時(shí)性 差異余額為（）萬(wàn)元。A. 600B. 500C. 400D. 70010. 甲公司 2008 年 12 月 31 日的資產(chǎn)、 負(fù)債中，可供出售金 融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 120 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 110 萬(wàn)元， 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為 100 萬(wàn)元， 計(jì)稅基礎(chǔ)為

8、0 。假定公 司 2008 年適用的所得稅稅率為 33 ，預(yù)期從 2009 年 1 月 1 日起，該公司適用的所得稅稅率將變更為 25，無(wú) 其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司 2008 年應(yīng)納稅所得額為 540 萬(wàn)元（已考慮了上述納稅調(diào)整事項(xiàng)） ，2008 年初遞延所得 稅科目無(wú)余額。則 2008 年甲公司利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi) 用”項(xiàng)目金額為（）萬(wàn)元。A. 155.7B. 153.2C. 150.7D. 145.211. 甲、乙是母子公司關(guān)系， 2009 年年初，作為母公司的甲 公司向其子公司乙公司出售一批存貨， 實(shí)際成本為 200 萬(wàn) 元，內(nèi)部售價(jià)為 300 萬(wàn)元， 2009 年末乙公司尚未出售這 批

9、存貨， 期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為 240 萬(wàn)元，乙公司 計(jì)提了 60 萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所得稅稅率為 25% ，假 設(shè)不考慮其他條件，該項(xiàng)內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 的金額是（）萬(wàn)元。A. 25B. 15C. 10D. 40二、多項(xiàng)選擇題1. 下列說(shuō)法中，正確的有（） 。A. 資產(chǎn)負(fù)債表日， 有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足 夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的， 應(yīng) 當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)B. 資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的， 應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債C. 當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“該項(xiàng)交易不是企

10、業(yè)合并”和“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額 （或可抵扣虧損） ”兩個(gè)特征時(shí)，該項(xiàng)交易中因資產(chǎn) 或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確 認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D. 當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并” 和“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額” 兩個(gè)特征時(shí)， 該項(xiàng)交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所 產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2. 下列有關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（） 。A. 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的成本一以前期間已稅前列支的金額B. 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的賬面價(jià)值-以前期間已稅前列支的金額C. 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額D. 負(fù)債的

11、計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一以前期間已稅前列支的金額3. 下列負(fù)債項(xiàng)目中，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)產(chǎn)生差異的 有（）。A. 短期借款B. 預(yù)收賬款C. 應(yīng)付賬款D. 應(yīng)付職工薪酬4. 下列各事項(xiàng)中，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有（） 。A. 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備B. 期末可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)C. 企業(yè)的非公益性對(duì)外捐贈(zèng)支出D. 企業(yè)違反合同協(xié)議而支付的違約金5. 下列各項(xiàng)表述中，處理正確的有（） 。A. 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限B. 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理C. 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫

12、時(shí)性差異， 相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益D. 因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅 負(fù)債6. 下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的 有（）。A. 當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅B. 因?qū)Υ尕浻?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)C. 因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)的遞延所得 稅負(fù)債D. 非同一控制下免稅合并中， 被合并方資產(chǎn)、 負(fù)債公允價(jià) 值與賬面價(jià)值不等產(chǎn)生的暫時(shí)性差異， 由此確認(rèn)的遞 延所得稅7. 關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的表述，正確的有（） 。A. 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納 稅所得額為限B. 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債一定會(huì)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)

13、用C. 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核D. 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)均不要求折 現(xiàn)8. 企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，其對(duì)應(yīng)科目可能是（） 。A. 所得稅費(fèi)用B. 商譽(yù)C. 資本公積D. 投資收益9. A 公司 2009 年發(fā)生了 4 000 萬(wàn)元的廣告費(fèi)用， 在發(fā)生時(shí) 已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超 過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入 15 的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分允許向 以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。 2009 年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 20 000 萬(wàn)元,會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 10 000 萬(wàn)元。 A 公司所得稅稅率為25 %,不考慮其他納稅調(diào)整。A公司2009年末應(yīng)確認(rèn)()A. 遞延所得稅負(fù)

14、債 250 萬(wàn)元B. 應(yīng)交所得稅2 750萬(wàn)元C. 所得稅費(fèi)用 2 500 萬(wàn)元D. 遞延所得稅資產(chǎn) 250 萬(wàn)元10. 下列有關(guān)所得稅的列報(bào)，表述正確的有() 。A. 遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示B. 遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示C. 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示D. 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示三、判斷題1. 企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值和 計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。 （）2. 利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期遞延所 得稅兩部分。（）3. 企業(yè)確認(rèn)的預(yù)

15、收賬款，其計(jì)稅基礎(chǔ)一定等于其賬面價(jià)值。 （）對(duì)錯(cuò)4. 資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異； 負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 （）5. 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債 期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差 異。（）6. 計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益包括企業(yè)合并和直接在 所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。 （）7. 企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成 的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)遞 延所得稅負(fù)債。 （）8. 企業(yè)合并中形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞 延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，同

16、時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用。 （）9. 除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性 差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損 和稅款抵減，也視同應(yīng)納稅暫時(shí)性差異處理。 （）10. B 企業(yè)為 A 企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)， A 企業(yè)在確認(rèn)該股權(quán)投資對(duì) 應(yīng)的投資收益時(shí)，對(duì)于可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異， A 企業(yè)一般 不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 （）四、計(jì)算題1. 甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）系上市公司，采用資 產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅， 2007 年與以前適用的所得 稅稅率為 33 。根據(jù) 2007 年頒布的新稅法規(guī)定， 該公司 自 2008 年 1 月 1 日起適用的所得稅稅率變更為 25 。

17、甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得 額。 2007 年利潤(rùn)總額為 400 萬(wàn)元，該公司當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅 法之間的差異包括以下事項(xiàng)：1 ）取得國(guó)債利息收入 40 萬(wàn)元；（ 2 ）因違反稅收政策支付罰款 20 萬(wàn)元；（ 3 ）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 20 萬(wàn)元；（ 4 ）本期提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 105 萬(wàn)元；（ 5 ）本期計(jì)提預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 25 萬(wàn)元；（ 6 ）2006 年末甲公司持有的 A 公司股票（劃分為可供出售 金融資產(chǎn)）的公允價(jià)值為 2 400 萬(wàn)元，該項(xiàng)投資系 2006 年取 得，取得成本為 2 000 萬(wàn)元； 2007 年末，甲公司持有的 A 公 司股票的公允

18、價(jià)值為 2 100 萬(wàn)元；（ 7 ）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 2006 年年末公 允價(jià)值為 1 800 萬(wàn)元， 2007 年年末其公允價(jià)值跌至 1 600 萬(wàn) 元；（ 8 ）應(yīng)付職工薪酬的科目余額為 100 萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定允 許稅前扣除的為 80 萬(wàn)元。假定除上述所述事項(xiàng)外，無(wú)其他差異。上述事項(xiàng)中除第（ 6 ） 個(gè)事項(xiàng)，其他事項(xiàng)無(wú)暫時(shí)性差異的期初余額。要求：（ 1 ）計(jì)算甲公司 2007 年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（ 2 ）計(jì)算甲公司 2007 年度的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫 時(shí)性差異。（ 3 ）計(jì)算甲公司 2007 年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延 所得稅負(fù)債。4 ）計(jì)

19、算甲公司 2007 年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用（5）編制甲公司2007年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資 產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。2甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）。2009年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2 000萬(wàn)元；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù) 法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2009年起適用的所得稅稅率為25% （非預(yù)期稅率）。2009年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回等資料如下（單位:萬(wàn)元）:項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12050170壞賬準(zhǔn)備1 5001001 400固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300300?600無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0400?40

20、0存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600250350假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納 稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差 異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 假定甲公司在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得 額。要求:（ 1 ）計(jì)算甲公司 2009 年 12 月 31 日遞延所得稅資產(chǎn)余額。 （ 2 ）計(jì)算甲公司 2009 年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā) 生額（注明借貸方）和所得稅費(fèi)用。（ 3 ）編制 2009 年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 （不要求寫(xiě)出明 細(xì)科目）。3. A 公司于 2007 年 1 月 1 日開(kāi)始研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)， 在研 發(fā)過(guò)程中發(fā)生各種支出總計(jì) 80 萬(wàn)元

21、，其中，符合資本化 條件的支出為 50 萬(wàn)元。 2007 年 12 月 31 日，該項(xiàng)新型 技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。按照稅法規(guī)定， A 公司上述研發(fā)支出 中費(fèi)用化部分可加計(jì)按 150 于當(dāng)期稅前扣除，對(duì)于資本 化支出按 150 在以后期間按期攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)采用直線 法進(jìn)行攤銷(xiāo)，使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，攤銷(xiāo)方法與 年限與稅法規(guī)定相同。 A 公司 2007 年適用的所得稅稅率 為33 %, 2008年與以后各期適用的稅率為 25 %。A公 司 2007 年和 2008 年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 500 萬(wàn) 元和 800 萬(wàn)元。 A 公司在 2007 年與 2008 年沒(méi)有發(fā)生其 他納稅調(diào)整事項(xiàng)

22、， 假定無(wú)形資產(chǎn)從 2008 年 1 月開(kāi)始攤銷(xiāo)。 要求： （1）確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理； （ 2 ）計(jì)算 2007 年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅余額，并做相 關(guān)會(huì)計(jì)處理；（ 3 ）計(jì)算確定 2008 年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅余額，并 做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。4. A 公司于 2007 年 1 月 1 日開(kāi)始研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)， 在研 發(fā)過(guò)程中發(fā)生各種支出總計(jì) 80 萬(wàn)元，其中，符合資本化 條件的支出為 50 萬(wàn)元。 2007 年 12 月 31 日，該項(xiàng)新型 技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。按照稅法規(guī)定， A 公司上述研發(fā)支出 中費(fèi)用化部分可加計(jì)按 150 于當(dāng)期稅前扣除，對(duì)于資本 化支出按 15

23、0 在以后期間按期攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)采用直線 法進(jìn)行攤銷(xiāo)，使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，攤銷(xiāo)方法與 年限與稅法規(guī)定相同。 A 公司 2007 年適用的所得稅稅率 為33 %, 2008年與以后各期適用的稅率為 25 %。A公 司 2007 年和 2008 年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 500 萬(wàn) 元和 800 萬(wàn)元。 A 公司在 2007 年與 2008 年沒(méi)有發(fā)生其 他納稅調(diào)整事項(xiàng)， 假定無(wú)形資產(chǎn)從 2008 年 1 月開(kāi)始攤銷(xiāo)。要求：（1）確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；（2）計(jì)算 2007 年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅余額，并做相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（ 3 ）計(jì)算確定 2008 年的應(yīng)交所得

24、稅、遞延所得稅余額，并 做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。參考答案一、單項(xiàng)選擇題1答案:C解析：按照稅法規(guī)定，不認(rèn)可該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià) 值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失， 2009 年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的計(jì) 稅基礎(chǔ)為 200 萬(wàn)元。2答案: C解析:2009 年末，無(wú)形資產(chǎn) A計(jì)稅基礎(chǔ)=150 - 150 X（5/15 ） = 100 （萬(wàn)元）。3答案: C解析:選項(xiàng)C,稅法規(guī)定可以采用加速折舊法，而會(huì)計(jì)采用 直線法，在此固定資產(chǎn)使用期前期，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基 礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 后期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異逐漸轉(zhuǎn)回， 不會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。4答案: C解析：企業(yè)持有的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，

25、 會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊，期末要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià) 值；稅法上需要按照具體規(guī)定對(duì)該房地產(chǎn)計(jì)提折舊。 因此 2009 年末，該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值為 1 600萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200 -1 200/20= 1 140 （萬(wàn)元），賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異460萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=460 X 25 %= 115 （萬(wàn)元）。5答案:D解析:2008年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000 -1 000 X 5/10 = 500 （萬(wàn)元），可收回金額為 360萬(wàn)元，應(yīng) 計(jì)提減值準(zhǔn)備=500 - 360 = 140 （萬(wàn)元）。2009年固定資產(chǎn) 攤銷(xiāo)金額=360/5

26、= 72 （萬(wàn)元），2009 年年末的賬面價(jià)值=360 - 72 = 288 （萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 - 1 000 X 6/10=400 （萬(wàn)元），遞延所得稅資產(chǎn)科目余額=（400 - 288 ） X25 %= 28 （萬(wàn)元）。6答案: D解析:本期計(jì)入到遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額=（100 - 200 ）X 25 % = 25 （萬(wàn)元）。所以本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目為 貸方發(fā)生額 25 萬(wàn)元，期末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額為 200（借 方）25 （貸方）=175萬(wàn)元（借方）。答案:C解析：甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái) 5 年不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額 以利用該可抵扣虧損， 則應(yīng)該以能夠抵扣的應(yīng)納

27、稅所得額為限， 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn):當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅 資產(chǎn)=800 X 25 %= 200 （萬(wàn)元）。8答案: B 解析 :遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來(lái)計(jì)算。2008 年和 2009 年為免稅期間不用交所得稅，但是要確認(rèn)遞 延所得稅。2008 年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=（8 000 - 6 000 ）X25% = 500 （萬(wàn)元）2009 年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=（6 000 - 3 600 ）X25% = 600 （萬(wàn)元）2009年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600 - 500 = 100 （萬(wàn)元）9答案: D解析:2009年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=600 + 5

28、00 - 400 = 700 （萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=700 - 700 = 0，因此2009 年末可 抵扣暫時(shí)性差異余額為 700 萬(wàn)元。答案:B解析： 甲公司可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（120 - 110 ） X 25 %= 2.5 （萬(wàn) 元），同時(shí)計(jì)入資本公積 2.5 萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值大于 計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=100 X 25 %= 25 （萬(wàn)元）,同時(shí)計(jì)入所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元。2008年應(yīng)交所得稅=540 X 33 %= 178.2 （萬(wàn)元）2008年甲公司利潤(rùn)表中的“所得稅 費(fèi)用”項(xiàng)目金額=178.2 -25 = 153.2 （萬(wàn)

29、元）。11答案: C解析:由于內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)存貨而產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=100-60 = 40 （萬(wàn)元）,需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40 X 25% = 10（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題1答案:解析:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的 應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得 稅資產(chǎn)。但是同時(shí)具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始 確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不予確認(rèn)（ 1 ）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并（ 2 ）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額。答案：解析:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來(lái)可稅前列支的金額，某一 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的成本一以前期間已稅前 列支的金額

30、；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的 金額。3答案:解析:短期借款、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng) 期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。 應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。一般情況下預(yù)收賬款 的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但某些未確認(rèn) 為收入的預(yù)收賬款， 按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)， 計(jì)稅基礎(chǔ)為 0 ，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。4答案:解析:選項(xiàng)A，資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生前稅法不 承認(rèn)，所以會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)影響其賬面價(jià)值，但在持有期間稅法上 不認(rèn)可其公允價(jià)值的變動(dòng)，其

31、計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本，會(huì)產(chǎn)生暫 時(shí)性差異；選項(xiàng)C，企業(yè)的非公益性對(duì)外捐贈(zèng)支出，按稅法規(guī) 定不允許稅前扣除，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；選項(xiàng) D ，企業(yè)違反合 同協(xié)議而支付的違約金，會(huì)計(jì)和稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時(shí) 性差異。5答案：解析 ：因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅 資產(chǎn)。6答案：解析:選項(xiàng)C,可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價(jià)值變動(dòng) 產(chǎn)生的遞延所得稅，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積其他 資本公積”科目；選項(xiàng) D ，非同一控制下免稅合并中，被合并 方資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確 認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)的調(diào)整科目是合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，不影響 所得稅費(fèi)用。7答案:解析:選項(xiàng)B，

32、企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債可能計(jì)入所有者 權(quán)益中，不一定影響所得稅費(fèi)用。8答案:9答案:解析：因當(dāng)期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用超過(guò)當(dāng)期稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分 可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度稅前扣除， 會(huì)減少未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額， 屬于產(chǎn)生暫時(shí)性差異的特殊項(xiàng)目，其在2009年末賬面價(jià)值=0，計(jì)稅基礎(chǔ)=4 000 -20 000 X 15 %= 1 000 （萬(wàn)元），差額 屬于可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1 000 X 25 %=250 （萬(wàn)元）；應(yīng)交所得稅=（10 000 + 1 000 ） X 25 %= 2 750 （萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用=2 750 - 250 = 2 500 （萬(wàn)元）。10答案：三、判斷題1答

33、案：錯(cuò)解析：自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的差異，既不 影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性 差異的遞延所得稅影響。2答案：對(duì)解析：利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅 兩部分。其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)按照 適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng) 期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)的 金額的綜合結(jié)果。答案：錯(cuò)解析：企業(yè)在收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條 件，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為負(fù)債，如稅法中對(duì)于收入確認(rèn)的原則與會(huì)計(jì) 相同，計(jì)稅時(shí)亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，則該負(fù)債的計(jì) 稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值；在稅法規(guī)定的收入確認(rèn)

34、時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定 不同的情況下，會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映， 按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得， 未來(lái)期間可全額稅前扣除， 計(jì)稅基礎(chǔ)為 0 不等于其賬面價(jià)值。4答案：錯(cuò)解析：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值小于其 計(jì)稅基礎(chǔ)，均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。5答案：錯(cuò)解析：可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償 負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性 差異。6答案：錯(cuò)解析：計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和 直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入所有者權(quán)益。7答案：對(duì)解析：企業(yè)

35、合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值為商譽(yù)的價(jià)值，因?yàn)?稅法上不認(rèn)可商譽(yù)， 計(jì)稅基礎(chǔ)為 0 ，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但是，如果確認(rèn)該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù) 債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值。為避免進(jìn)入死循環(huán)， 準(zhǔn)則規(guī)定此時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅。8答案：錯(cuò)解析 ：非同一控制下企業(yè)合并中（免稅合并）因資產(chǎn)、負(fù)債 的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所 得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤(rùn) 表的損益金額，不影響合并時(shí)的所得稅費(fèi)用。9答案：錯(cuò)解析 ： 除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫 時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損 和稅款抵減

36、，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。10 答案：錯(cuò) 解析：本題表述不準(zhǔn)確，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān) 的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，投資企業(yè)一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅 負(fù)債。但如果投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異 的轉(zhuǎn)回，且該企業(yè)不希望其轉(zhuǎn)回，此時(shí)投資企業(yè)無(wú)須確認(rèn)相應(yīng) 的遞延所得稅負(fù)債。四、計(jì)算題1答案(1 )應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額 400萬(wàn)元國(guó)債利息40萬(wàn)元違反稅收政策罰款 20 萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 收益 20 萬(wàn)元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 105 萬(wàn)元提取產(chǎn)品質(zhì)量保 證費(fèi)用 25 萬(wàn)元投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值減少 200 萬(wàn)元多扣 除的職工薪酬費(fèi)用20萬(wàn)元=710 (萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅=710

37、 X 33 %= 234.3 (萬(wàn)元)(2) 可抵扣暫時(shí)性差異=105 + 25 + (1 800 1 600 ) = 330(萬(wàn)元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=20 (2 400 2 100 ) = 280 (萬(wàn)元)(轉(zhuǎn)回)(3) 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=330 X 25 %= 82.5 (萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=280 X 25 %( 2 400 2 000 )X( 33 % 25 %)= 102 (萬(wàn)元)(4) 所得稅費(fèi)用=234.3 82.5 + 5 = 156.8 (萬(wàn)元)5)借：所得稅費(fèi)用82.5156.8遞延所得稅負(fù)債102貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅234.3遞延所得稅資產(chǎn)資本公積其他資本公積 1072答案(1 )遞延所得稅資產(chǎn)余額=(170 + 1 400 + 600 + 400 +350 ) X 25% = 73