1、精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有第五章外幣業務【本章提要】小企業的外幣業務由外幣交易和外幣財務報表折算構成。本章主要介紹小企業外幣交易的會計處理和外幣財務報表折算。第一節外幣交易一、外幣交易概述外幣交易，是指小企業以外幣計價或者結算的交易。外幣，是指小企業記賬本位幣以外的貨幣。小企業應當選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務報表。（一）記賬本位幣記賬本位幣，是指小企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。主要經濟環境，通常是指小企業主要產生和支出現

2、金的環境，使用該環境中的貨幣最能反映小企業的主要交易的經濟結果。例如，我國大多數小企業主要產生和支出現金的環境在國內。因此，一般以人民幣作為記賬本位幣。小企業會計準則 規定，小企業應當選擇人民幣作為記賬本位幣。 業務收支以人民幣 以外的貨幣為主的小企業， 可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣， 但編報的財務報表應當 折算為人民幣財務報表。小企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，但小企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化除外。小企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的， 應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。（二）即期匯率匯率，是指兩種貨幣相兌換的比率

3、， 是一種貨幣用另一種貨幣單位所表示的價格。 我們 通常在銀行見到的匯率有三種表示方式： 買入價、賣出價和中間價。買入價與賣出價， 是就 銀行的角度而言。買入價，是指銀行向客戶買入外匯時所采用的匯率。企業賣出外匯，即銀行買入外匯， 這就要按買入價結算。賣出價，是指銀行向客戶出售外匯時所采用的匯率。企業買入外匯，即銀行出售外匯， 這就要按賣出價結算。銀行的賣出價一般高于買入價，以獲取其中的差價。中間價，是銀行買入價與賣出價的平均價。無論買入價，還是賣出價均是立即交付的結算價格，都是即期匯率，即期匯率是相對于遠期匯率而言的，遠期匯率是在未來某一日交付時的結算價格。為方便核算，小企業會計準則中小企業

4、用于記賬的即期匯率，是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。但是，在小企業發生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，需要使用買入價或賣出價折算。二、外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理有外幣統賬制和外幣分賬制兩種方法。外幣統賬制是指在發生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制是指在日常核算時以外幣原幣記賬，分別幣 精品 文檔種核算損益和編制財務報表，在資產負債表日將外幣財務報表折算為記賬本位幣表示的財務 報表，并與記賬本位幣財務報表進行匯總，編制企業整體業務的財務報表。我國大多數企業都采用外幣統賬制，只有銀行等少數金融企業采用外幣分賬制。

5、小企業會計準則規定，小企業對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額，即采用外幣統賬制。（一）賬戶設置小企業進行外幣交易核算時，應設置相應的外幣賬戶。外幣賬戶包括：外幣庫存現金、 外幣銀行存款以及用外幣結算的債權債務賬戶。外幣結算的債權賬戶包括應收票據、應收賬款、預付賬款等。外幣結算的債務賬戶包括短期借款、長期借款、應付票據、應付賬款、預 收賬款等。外幣統賬制下，小企業對外幣交易金額因匯率變動而產生的損失在“財務費用”科目下設置二級科目“匯兌損失”核算，小企業發生的匯兌收益，在“營業外收入”科目核算，不 在“財務費用”科目核算。（二）會計核算的基本程序企業發生外幣交易時，其會計核算

6、的基本程序為：1 .小企業發生外幣交易時，按照交易發生日的即期匯率或交易當期平均匯率將外幣金額 折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。2 .期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額， 并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計入當期損益。3 .結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金 額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計入當期損益。（三）外幣交易的會計處理4 幣交易，是指小企業以外幣計價或者結算的交易。小企業的外幣交易包括：（1）買入或者賣出以

7、外幣計價的商品或者勞務；例如：以人民幣為記賬本位幣的國內甲公司向國外乙公司銷售商品，貨款以歐元結算；甲公司從境外以美元購買固定資產或生產用原材料等。（2）借入或者借出外幣資金； 例如，以人民幣為記賬本位幣的 A公司從中國銀行借入美元等。（3） 其他以外幣計價或者結算的交易。指除上述（1）、（2）外，以記賬本位幣以外的貨幣計價或結算的其他交易。例如接受外幣現金捐贈等。1 .初始確認小企業發生外幣交易時，按照交易發生日的即期匯率或交易當期平均匯率將外幣金額折 算為記賬本位幣金額。這里的即期匯率可以是外匯牌價的買入價或賣出價，也可以是中間價，在與銀行不進行貨幣兌換的情況下，一般以中間價作為即期匯率。

8、（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務小企業買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務時，比如從國外或境外購進原材料、商品或引進設備，或向國外或境外銷售貨物，應按照交易發生日的即期匯率或交易當期平均匯 率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶，同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶，如外幣應付賬款和應收賬款等賬戶。【例5-1】甲公司為一家小企業，屬于增值稅一般納稅人，選擇確定的記賬本位幣為 人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。3月12日從美國乙公司購入材料 250噸，每噸價格為4000美元，當日的即期匯率為 1美元=6.6元人民幣。材料已驗收入庫，貨款 暫欠。另以

9、人民幣支付進口關稅760000元，支付進口增值稅 1251200元。則甲公司應作如下會計處理：借：原材料（250X 4000X 6.6 +760000） 7360000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1251200貸：應付賬款乙公司（1000000美元） 6600000銀行存款2011200【例5 2】甲公司為一家小企業，記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即 期匯率折算。4月3日向乙公司出口銷售商品 6000件，銷售合同規定的銷售價格為每件250美元，當日的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。則甲公司應作如下會計處理：借：應收賬款乙公司（150000

10、0美元） 9975000貸：主營業務收入（6000X 250X6.65 ） 9975000【例5 3】乙公司為一家小企業，屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，對 外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2013年3月3日，從境外丙公司購入不需要安裝的設備一臺，設備價款為 125000美元，購入該設備當日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣，適用的增值稅稅率為 17%款項尚未支付。另以銀行存款支付進口增值稅140250元。則乙公司應作如下會計處理：借：固定資產機器設備（125000X 6.6 ） 825000應交稅費應交增值稅（進項稅額）140250貸：應付賬款丙公司（125000美元）82500

11、0銀行存款140250（2）借入或者借出外幣資金小企業從銀行借入外幣，應按照交易發生日的即期匯率或交易當期平均匯率將外幣金額 折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶，同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶，如外幣短期借款和長期借款等賬戶。【例5 4】乙公司為一家小企業，記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易日即期 匯率折算。4月1日，從中國銀行借入 300000港元，期限為6個月，借入的港元暫存銀行。 借人當日的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。則乙公司應作如下會計處理：借：銀行存款港元（300000X 1.10 ） 330000貸：短期借款港幣（300000港元）33000

12、0外幣兌換業務是指小企業從銀行等金融機構購入外匯（對于銀行來說，則是賣出外匯） 或向銀行等金融機構售出外匯（對于銀行來說，則是買入外匯）。小企業購入外匯時，應按銀行賣出價折算應向銀行支付的記賬本位幣，同時按當日的即期匯率或交易當期平均匯率將買入外幣折算為記賬本位幣，二者差額，作為匯兌損益處理。【例55】甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入 10000美元，銀行當日的美元賣出價為 1美元=6.5 元人民幣，當日的中間價為 1美元=6.4元人民幣。則甲公司應作如下會計處理：借：銀行存款美元（10000美元）（10000X6.4 ） 6

13、4000財務費用1000貸：銀行存款人民幣（10000X 6.5 ） 65000小企業售出外匯時，應按銀行買入價折算實際收到的記賬本位幣，同時按當日的即期匯率或交易當期平均匯率將售出外幣折算為記賬本位幣，二者差額，作為匯兌損益處理。【例5 6】乙公司為一家小企業，記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易日的即 期匯率折算。8月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美 精品 文檔元=6.25元人民幣，中間價為1美元=6.35元人民幣。則乙公司應作如下會計處理：借：銀行存款人民幣(50000X 6.25 ) 312500財務費用5000貸：銀行存款美元(50000美元)

14、(50000X6.35 ) 317500(3)其他以外幣計價或者結算的交易以小企業接受外幣投資為例，說明其他以外幣計價或者結算的交易的會計處理。小企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算。【例57】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。7月1日收到外商投入資本 200000美元，當日即期匯率為 1美元=6.4元人民幣，合同約定 的匯率是1美元=6.5元人民幣。則甲公司應作如下會計處理借：銀行存款一一美元(200000美元)1280000貸：實收資本(200000X 6.4 ) 12800002.期末調整

15、資產負債表日，小企業應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理：(1)外幣貨幣性項目貨幣性項目，是指小企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償 付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括：庫存現金、銀行存 款、應收賬款、其他應收款等；貨幣性負債包括：短期借款、應付賬款、其他應付款、長期 借款、長期應付款等。對于外幣貨幣性項目， 小企業應采用資產負債表日的即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損 益。【例58】沿用【例51】3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠材料款。當

16、日即期匯率為1美元=6.55元人民幣。應付乙公司貨款按期末即期匯率折算為6550000元人民幣(250X4000X6.55 ),與該貨款原記賬本位幣 6600000元人民幣之差50000元人民幣，是 外幣交易金額因匯率變動而產生的匯兌收益。甲公司應作如下會計處理：借：應付賬款一一乙公司(美元戶)50000貸：營業外收入一一匯兌收益50000【例59】沿用【例52】4月30日，甲公司仍未收到乙公司發來的銷售貨款。當日 的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。乙公司所欠銷售貨款按當日即期匯率折算為9900000元人民幣(6000X 250X6.6 ),與該貨款原記賬本位幣之差額為75000元人民幣(9

17、900000 9975000),是外幣交易金額因匯率變動而產生的匯兌損失。甲公司應作如下會計處理：借：財務費用一一匯兌損失75000貸：應收賬款一一乙公司(美元戶)75000【涉稅規定】中華人民共和國企業所得稅法實施條例(國務院令第512號)第三十九條企業在外幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。（2）外幣非貨幣性項目非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。包括

18、：存貨、長期股權投資、固定資產、 無形資產等。對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，小企業仍采用交易發生日的即期匯率折算， 不改變其記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。第二節外幣財務報表折算外幣財務報表折算是將一種貨幣反映的財務報表，通過一定的程序和方法按選定的匯率折合為另一種貨幣來反映。我國 小企業會計準則規定，業務收支以人民幣以外的貨幣為 主的小企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣， 但編報的財務報表應當折算為人民幣 財務報表。小企業對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現金流量表的所有項目進行折算。【例510】江門公司為一家小企業， 確定的記賬

19、本位幣為美元。 2013年12月31日的 匯率為1美元=6.2元人民幣，則該公司有關外幣財務報表和折算后的財務報表如表5-1、5- 2所示。表5 1資產負債表會小企01表編制單位：江門公司2013年12月31日單位：元資產期末余 額（美 元）折算 匯率折算為 人民幣 金額負債和所有者權益期末余 額（美 元）折算 匯率折算為 人民幣 金額流動資產：流動負債：貨幣資金10006.26200短期借款100006.262000應收票據20006.212400應付票據30006.218600應收賬款41006.225420應付賬款10006.26200存貨80006.249600流動負債合計1400086800流動資產合計1510093620非流動負債：非流動資產：長期借款40006.22480