1、第十第十 一章一章 所有者權益所有者權益 所有者權益所有者權益是指企業資產扣除負債后由投資者享有的是指企業資產扣除負債后由投資者享有的剩余權益。是企業資產總額減去負債總額的差額。剩余權益。是企業資產總額減去負債總額的差額。 所有者權益是企業資金來源的重要組成部分。企業所所有者權益是企業資金來源的重要組成部分。企業所有者權益指標是反映企業所有者投入資本及其資本保值、有者權益指標是反映企業所有者投入資本及其資本保值、增值情況的重要信息，也是衡量經營者受托責任履行情況增值情況的重要信息，也是衡量經營者受托責任履行情況好壞的重要指標。好壞的重要指標。 所有者權益來源所有者權益來源：所有者：所有者投入資

2、本投入資本、直接計入所有者權、直接計入所有者權益的益的利得利得和和損失損失、留成收益、留成收益。 所有者投入資本所有者投入資本：包括企業注冊資本部分的金額，也包包括企業注冊資本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本的部分括投入資本超過注冊資本的部分。 直接計入所有者權益的利得和損失：直接計入所有者權益的利得和損失：指不應計入指不應計入當期損益的、會導致企業所有者權益變動的、與所有當期損益的、會導致企業所有者權益變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得利得和和損失損失。 利得：利得：包括直接計入所有者權益的利得和直接計包括直接計入所有者權益的利得和直

3、接計入當期損益的利得。入當期損益的利得。直接計入所有者權益的利得直接計入所有者權益的利得，是，是指由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加指由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入經濟利益的流入； 損失：損失：包括直接計入所有者權益的損失和直接計包括直接計入所有者權益的損失和直接計入當期損益的損失。入當期損益的損失。直接計入直接計入所有者權益所有者權益的損失的損失，是，是指由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益減少指由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的的、與向所有者分配利潤無關的經濟

4、利益的流出。經濟利益的流出。 直接計入所有者權益的利得和損失主要包括：直接計入所有者權益的利得和損失主要包括：可供出售金融資產可供出售金融資產的的公允價值變動額公允價值變動額、現金流量、現金流量套期中套期中套期工具套期工具公允價值變動公允價值變動。 留成收益留成收益，指企業歷年實現的凈利潤留成于企，指企業歷年實現的凈利潤留成于企業的部分，包括盈余公積、未分配利潤。業的部分，包括盈余公積、未分配利潤。 所有者權益的構成所有者權益的構成：實收資本（股本）、資本實收資本（股本）、資本公積（含資本溢價、其他資本公積）、盈余公積、公積（含資本溢價、其他資本公積）、盈余公積、未分配利潤。未分配利潤。 第一

5、節實收資本第一節實收資本 實收資本實收資本是投資者投入資本形成法定資本的價值，是投資者投入資本形成法定資本的價值，所有者向企業投入的資本，在一般情況下無需償還，所有者向企業投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉使用可以長期周轉使用。 實收資本實收資本是企業為進行生產經營活動而占有和使用的最基是企業為進行生產經營活動而占有和使用的最基本的經營資金，是企業據以對股東進行股利分配的依據。一般本的經營資金，是企業據以對股東進行股利分配的依據。一般情況下，企業的情況下，企業的實收資本或股本應固定不變，實收資本或股本應固定不變，但在某些特定的但在某些特定的情況下，實收資本或股本有可能發生增減變動。

6、企業法人登記情況下，實收資本或股本有可能發生增減變動。企業法人登記管理條例規定，除國家另有規定外，管理條例規定，除國家另有規定外，企業的注冊資本應當與實企業的注冊資本應當與實有資本相一致有資本相一致。企業法人實收資本比原注冊資本數額增加或減企業法人實收資本比原注冊資本數額增加或減少少超過超過20時應持資金證明或者驗資證明，向原登記機關申請時應持資金證明或者驗資證明，向原登記機關申請變更登記。變更登記。一、實收資本確認和計量一、實收資本確認和計量 企業應設置企業應設置“實收資本實收資本”科目，核算企業接受科目，核算企業接受投資人投入的實收資本，投資人投入的實收資本，股份有限公司將該科目改股份有限

7、公司將該科目改為為“股本股本”。該科目借方登記企業按照法定程序經該科目借方登記企業按照法定程序經批準批準減少資本減少資本的金額；貸方登記企業收到現金等資的金額；貸方登記企業收到現金等資產時，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算出產時，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算出的金額。該科目余額在貸方，表示期末企業股本的的金額。該科目余額在貸方，表示期末企業股本的實有數額。實有數額。“股本股本”科目還應科目還應按股票種類設置明細按股票種類設置明細科目科目。股本可按投資主體的不同分為。股本可按投資主體的不同分為國家股、法人國家股、法人股、個人股股、個人股和和外資股外資股。 投資者投入企業的資本，可以是

8、投資者投入企業的資本，可以是現金投資現金投資，也可以是現金以外的也可以是現金以外的其他有形資產其他有形資產投資，符合國家投資，符合國家規定比例的，還可以是規定比例的，還可以是無形資產無形資產投資。投資。 企業收到投資人現金投資時，借記企業收到投資人現金投資時，借記“銀行存銀行存款款”科目，收到實物資產投資，應在辦理產權轉讓科目，收到實物資產投資，應在辦理產權轉讓手續時，借記手續時，借記相關資產相關資產科目，收到無形資產投資時，科目，收到無形資產投資時，借記借記“無形資產無形資產”科目，按投入資產在注冊資本中科目，按投入資產在注冊資本中所占份額，貸記所占份額，貸記“實收資本實收資本”或或“股本股

9、本”，按其差，按其差額，貸記額，貸記“資本公積資本公積-資本溢價資本溢價”或或“資本公積資本公積-股股本溢價本溢價”等科目。等科目。 【例例11-1】甲、乙、丙共同出資設立甲、乙、丙共同出資設立A，公司注，公司注冊資本位冊資本位1000萬元，甲、乙、丙持股比例分別為萬元，甲、乙、丙持股比例分別為50 30、 20，2009年年1月月5日，日，A公司如期收到公司如期收到各投資者一次性繳足的款項。各投資者一次性繳足的款項。 A公司賬務處理如下：公司賬務處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 10 000 000 貸：實收資本貸：實收資本-甲甲 5 000 000 -乙乙 3 000 000 -丙丙 2

10、 000 000 【例例11-2】B股份有限公司發現普通股股份有限公司發現普通股20 000 000股，每股面值股，每股面值1元，發行價格為元，發行價格為6元，股款元，股款120 000 000元已經全部收到，發行過程中發生相關費用元已經全部收到，發行過程中發生相關費用600 000元。元。 B公司應做以下處理：公司應做以下處理： 借：銀行存款借：銀行存款 119 400 000 貸：股本貸：股本 20 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 99 400 000二、實收資本增加的核算二、實收資本增加的核算1、增加資本的途徑：、增加資本的途徑：（1）所有者（包括原企業所有者和新投資者

11、）投入。）所有者（包括原企業所有者和新投資者）投入。（2）將資本公積轉為實收資本。）將資本公積轉為實收資本。（3）將盈余公積轉為實收資本。）將盈余公積轉為實收資本。（4）股份公司采用發放股票股利的方式實現增資。）股份公司采用發放股票股利的方式實現增資。2、現金交易發行股票、現金交易發行股票 我國我國企業會計制度企業會計制度規定，規定，投資者以現金投入投資者以現金投入的資本，應當以實際收到或者存入企業開戶銀行的金的資本，應當以實際收到或者存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。額作為實收資本入賬。 實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過其在實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過其在該企業注冊資本

12、中所占份額的部分，計入該企業注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積資本公積。我國我國公司法公司法規定，企業發行股票時，可以按面值規定，企業發行股票時，可以按面值發行，也可以按溢價發行，但不能按折價發行。發行，也可以按溢價發行，但不能按折價發行。 （1）按面值發行）按面值發行 財本財本11-13-11-13-4 4 按面值發行股票時，應將實際收到或者存入企業開戶按面值發行股票時，應將實際收到或者存入企業開戶銀行的金額借記銀行的金額借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“股本股本”科科目。目。 【例例11-3】某股份公司于某股份公司于2002年年3月月6日發行普通股日發行普通股250 000

13、股，每股面值為股，每股面值為1元，款已收到并存入銀行。元，款已收到并存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 250 000 貸：股本貸：股本 250 000 (2) 按溢價發行按溢價發行 公司經常按超過股票面值的價格發行股票，即溢公司經常按超過股票面值的價格發行股票，即溢價發行。高出股票面值的部分即為價發行。高出股票面值的部分即為股本溢價股本溢價。在會計。在會計處理上，按發行時處理上，按發行時實際收到的金額實際收到的金額借記借記“銀行存款銀行存款”科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記額，貸記“股本股本”科目，按其科目，按其差額差額在

14、在扣除發行手續費、扣除發行手續費、傭金等發行費用后的金額，傭金等發行費用后的金額，貸記貸記“資本公積資本公積股本溢股本溢價價”科目。科目。 【例例11-4】某股份有限公司某股份有限公司2008年年2月月2日以每股日以每股4.60元元的價格發行的價格發行2000萬股面值為萬股面值為1元的普通股，以每股元的普通股，以每股2.80元的元的價格發行價格發行1000萬股面值為萬股面值為1元、股利率為元、股利率為18的優先股，款的優先股，款已收到并存入銀行。已收到并存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 120 000 000 貸：股本一普通股貸：股本一普通股 20 000 000 優先股優先股 10 00

15、0 000 資本公積資本公積普通股溢價普通股溢價 72 000 000 優先股溢價優先股溢價 18 000 000財教財教11-13-111-13-1 2、非現金交易發行股票非現金交易發行股票 企業會計制度企業會計制度規定，規定，投資者以非現金資產投投資者以非現金資產投入的資本，應將投資各方確認的價值，作為實收資入的資本，應將投資各方確認的價值，作為實收資本入賬。本入賬。需要說明的是，股份公司應將投資各方確需要說明的是，股份公司應將投資各方確認的價值作為取得該非現金資產的入賬價值，然后認的價值作為取得該非現金資產的入賬價值，然后根據此價值折股確定股本的入賬價值，其差額計入根據此價值折股確定股本

16、的入賬價值，其差額計入資本公積。資本公積。 【例例11-5】某股份公司為取得投資者投入的無某股份公司為取得投資者投入的無形資產，發行面值為形資產，發行面值為1元的普通股。該無形資產的協元的普通股。該無形資產的協議價值為議價值為350 000元，折股為元，折股為100 000股。股。 借：無形資產借：無形資產 350 000 貸：股本貸：股本 100 000 資本公積資本公積 -股本溢價股本溢價 250 0003、可轉換公司債券持有人行使轉換權利、可轉換公司債券持有人行使轉換權利 可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票時，應按可

17、轉換債券的余額，借記轉換為股票時，應按可轉換債券的余額，借記“應付債券應付債券-可轉換債券可轉換債券（面值、利息調整）（面值、利息調整）”科目，按其權益成分科目，按其權益成分的金額，借記的金額，借記“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”科目，按股科目，按股票面值和轉換股數計算的股票面值總額，貸記票面值和轉換股數計算的股票面值總額，貸記“股本股本”科科目，按其差額，貸記目，按其差額，貸記“資本公積資本公積-股本溢價股本溢價”科目。科目。 參考參考cpa P.154cpa P.154例例9-109-10 4 4、企業將重組債務轉為資本、企業將重組債務轉為資本 企業將企業將重組債務重組債務轉

18、為資本時，應按重組債務的賬面價值，轉為資本時，應按重組債務的賬面價值，借記借記“應付賬款應付賬款”等科目，按債權人放棄債權而享有本企業股等科目，按債權人放棄債權而享有本企業股份的面值總額，貸記份的面值總額，貸記“實收資本實收資本”或或“股本股本”，按股份的公允，按股份的公允價值總額與實收資本之間的差額，貸或借記價值總額與實收資本之間的差額，貸或借記“資本公積資本公積-資資本溢價本溢價”或或“資本公積資本公積-股本溢價股本溢價”，按其差額，貸記，按其差額，貸記“營營業外收入業外收入-債務重組利得債務重組利得” ” 【例例11-4】2007年年7月月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余日，甲公司應收

19、乙公司賬款的賬面余額為額為60000元，由于乙公司發生財務困難，無法償付應付賬款，元，由于乙公司發生財務困難，無法償付應付賬款，經雙方協商同意，以債轉股方式進行債務重組，假定乙公司股經雙方協商同意，以債轉股方式進行債務重組，假定乙公司股票面值票面值1元，乙公司以元，乙公司以2萬股抵償債務，股票每股市價萬股抵償債務，股票每股市價2.5元，甲元，甲公司對該項應收賬款計提了壞賬損失公司對該項應收賬款計提了壞賬損失2000元，股票登記手續辦元，股票登記手續辦理完畢。理完畢。（1）乙公司的處理；）乙公司的處理；計算應計入資本公積的金額：計算應計入資本公積的金額： 20 0002.520 000 = 30

20、 000計算債務重組確認的利得：計算債務重組確認的利得： 60 000 20 0002.5 = 10 000會計分錄如下：會計分錄如下： 借：應付賬款借：應付賬款 60 000 貸：股本貸：股本 20 000 資本公積資本公積-股本溢價股本溢價 30 000 營業外收入營業外收入-債務重組利得債務重組利得 10 000（2）甲公司的處理：）甲公司的處理：計算債務重組損失：計算債務重組損失： 60 000 20 0002.5 2 000 = 8 000會計分錄如下：會計分錄如下： 借：長期股權投資借：長期股權投資 50 000 營業外支出營業外支出-債務重組損失債務重組損失 8 000 壞賬準備

21、壞賬準備 2 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 60 000 三、實收資本減少的核算三、實收資本減少的核算 企業實收資本減少的原因大體上有兩種：一是資本企業實收資本減少的原因大體上有兩種：一是資本過剩；二是企業發生重大虧損。過剩；二是企業發生重大虧損。 公司按法定程序報經批準減少注冊資本時，應將公司按法定程序報經批準減少注冊資本時，應將因減資而注銷股份、發還股款，以及因減資而更新股因減資而注銷股份、發還股款，以及因減資而更新股票的變動情況，在票的變動情況，在“股本股本”科目的明細賬及有關備查科目的明細賬及有關備查薄中做詳細記錄。有限責任公司和一般企業按法定程薄中做詳細記錄。有限責任公司和一般企

22、業按法定程序報經批準減少股本時，應借記序報經批準減少股本時，應借記“實收資本實收資本”或或“股股本本”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 股份有限公司減少資本則要通過回購發行的股票，發行股票股份有限公司減少資本則要通過回購發行的股票，發行股票的價格與股票面值不同，回購股票的價格也可能與發行價格不的價格與股票面值不同，回購股票的價格也可能與發行價格不同，會計處理比較復雜。股份有限公司同，會計處理比較復雜。股份有限公司因減少注冊資本資本回因減少注冊資本資本回購本公司股票購本公司股票的，應按實際支付的金額，借記的，應按實際支付的金額，借記“庫存股庫存股”科目，科目，貸記貸記“銀行存

23、款銀行存款”科目。注銷庫存股時，應按股票的面值和注科目。注銷庫存股時，應按股票的面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記銷股數計算的股票面值總額，借記“股本股本”科目，按注銷庫存科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記股的賬面余額，貸記“庫存股庫存股”科目，按其差額，沖減股票發科目，按其差額，沖減股票發行時行時原計入資本公積的溢價部分原計入資本公積的溢價部分，借記，借記“ 資本公積資本公積-股本溢股本溢價價 ”科目，科目， “資本公積資本公積-股本溢價股本溢價” ” 不夠沖減不夠沖減的部分，應依的部分，應依次沖減次沖減“盈余公積盈余公積”、“利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤”等科目。等科目。回回

24、購價格低于回購股份所對應的股本購價格低于回購股份所對應的股本，所注銷的庫存股的賬面余，所注銷的庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價股本溢價處理，按回購股份所處理，按回購股份所對應的股本面值，借記對應的股本面值，借記“股本股本”，按注銷庫存股的賬面余額，按注銷庫存股的賬面余額，貸記貸記“庫存股庫存股”科目，按期差額，科目，按期差額，貸記貸記“ 資本公積資本公積-股本溢股本溢價價 ”。【例例11-5】某股份有限公司累計虧損，已引起注冊資本的某股份有限公司累計虧損，已引起注冊資本的實際減少。該公司報經批準后減少注冊資本實際減少。該公司報經批準后減少注冊資本1

25、0萬元（即用萬元（即用股本彌補虧損），從市場上購回股本彌補虧損），從市場上購回每股面值每股面值為為10元元的本公司的本公司普通股普通股10000股，股，每股市價為每股市價為10元元。 借：庫存股借：庫存股 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000 借：股本借：股本 100000 貸：庫存股貸：庫存股 100000 若該公司以每股若該公司以每股12元購回普通股，如該公司股本溢價元購回普通股，如該公司股本溢價為為20000元，提取的盈余公積金為元，提取的盈余公積金為20000元，未分配利潤為元，未分配利潤為40000元，則應做分錄如下：元，則應做分錄如下： 借：庫存股借：庫存股 120

26、 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000 借：股本借：股本普通股普通股 100 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 20 000 貸：庫存股貸：庫存股 120 000 若該公司以每股若該公司以每股15元購回普通股，元購回普通股， 借：庫存股借：庫存股 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000 同時：同時： 借：股本借：股本普通股普通股 100 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 20 000 盈余公積盈余公積 20 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 10 000 貸：庫存股貸：庫存股 150 000若以每股若以每股8元回購普通股：元回購普通股：

27、 借：庫存股借：庫存股 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000 借：股本借：股本 100 000 貸：庫存股貸：庫存股 80 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 20 000第二節資本公積第二節資本公積 一、資本公積概述一、資本公積概述 資本公積資本公積是指由企業收到的投資者超出其注冊資本中所是指由企業收到的投資者超出其注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得利得和和損失損失。 資本公積資本公積包括包括資本溢價資本溢價（股本溢價）（股本溢價）和直接計入所有者和直接計入所有者權益的權益的利得和損失利得和損失。 資本溢價（股本

28、溢價），是企業收到投資者超出在注冊資本溢價（股本溢價），是企業收到投資者超出在注冊資本中所占份額的投資。形成資本溢價的原因：資本中所占份額的投資。形成資本溢價的原因：溢價發行股溢價發行股票、投資者超額繳付投入資本。票、投資者超額繳付投入資本。 直接計入所有者權益的利得和損失：直接計入所有者權益的利得和損失：是指不應計入當期損是指不應計入當期損益、會導致所有者權益增減變動的、與所有者投入資本或向益、會導致所有者權益增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。所有者分配利潤無關的利得和損失。“資本公積資本公積”一般應設一般應設置置“資本溢價資本溢價”、“其他資本公積其他資本公積

29、”明細科目。明細科目。 二、資本公積的確認和計量二、資本公積的確認和計量 （一）資本溢價或股本溢價的會計處理（一）資本溢價或股本溢價的會計處理 1、資本溢價資本溢價 資本溢價（股本溢價）是企業收到投資者超資本溢價（股本溢價）是企業收到投資者超出在注冊資本中所占份額的投資。投資者投入資本中按在注冊出在注冊資本中所占份額的投資。投資者投入資本中按在注冊資本資本所占比例計算的出資額部分所占比例計算的出資額部分，記入，記入“實收資本實收資本”，超出在，超出在注冊資本中所占比例的出資額部分，記入注冊資本中所占比例的出資額部分，記入“資本公積資本公積”科目。科目。 【例例11-6】某有限責任公司由某有限責

30、任公司由A、B、C三股東各自出自三股東各自出自100萬元設立，設立時公司實收資本萬元設立，設立時公司實收資本300萬元，經過萬元，經過5年經營，企業年經營，企業留成收益達留成收益達150萬元，萬元，2007年增資擴股，年增資擴股，D投資人愿意以僅占企投資人愿意以僅占企業業25%股份，而出資股份，而出資180萬元加入企業。會計處理時：萬元加入企業。會計處理時： 借：銀行存款借：銀行存款 1 800 000 貸：實收資本貸：實收資本 1 000 000 資本公積資本公積-資本溢價資本溢價 800 000 2、股本溢價、股本溢價 股票溢價發行股票溢價發行是指股票按照其超過面值的價格發行。是指股票按照

31、其超過面值的價格發行。股份有限公司按高于面值的價格發行股票時，其實際股份有限公司按高于面值的價格發行股票時，其實際收到的超過股票面值的數額，稱為收到的超過股票面值的數額，稱為股本溢價股本溢價。 股份有限公司以溢價方式發行股票時，在收到現金股份有限公司以溢價方式發行股票時，在收到現金等資產時，等資產時，按實際收到的金額按實際收到的金額，借記，借記“銀行存款銀行存款”等等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記額，貸記“股本股本”科目，超出股票面值的科目，超出股票面值的溢價部分溢價部分，貸記貸記“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”科目。科

32、目。 公司發行股票支付的公司發行股票支付的手續費手續費或或傭金傭金等，應等，應從溢價從溢價發發行行收入中扣除收入中扣除。 【例例11-7】海順股份有限公司于海順股份有限公司于2008年年7月月31日發行普通股日發行普通股2000萬股，每股面值為萬股，每股面值為1元，按每元，按每股股10元的價格發行。發行費用為元的價格發行。發行費用為911.1萬元，從萬元，從發行收入中扣除。收到的股款已存入銀行。發行收入中扣除。收到的股款已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款190 889 000 貸：股本貸：股本 20 000 000 資本公積一股本溢價資本公積一股本溢價170 889 000 （二）其他資本

33、公積會計處理（二）其他資本公積會計處理 其他資本公積其他資本公積，指除資本溢價（股本溢價）項目以外所形指除資本溢價（股本溢價）項目以外所形成的資本公積，主要包括成的資本公積，主要包括直接計入所有者權益的直接計入所有者權益的利得利得和和損失損失。 1、采用權益法核算的長期股權投資、采用權益法核算的長期股權投資 企業采用權益法核算長期股權投資時，應按持股比例核算企業采用權益法核算長期股權投資時，應按持股比例核算在被投資企業應享有的權利，當被投資企業除凈損益以外的所在被投資企業應享有的權利，當被投資企業除凈損益以外的所有者權益發生變動時，投資企業應按比例計算應享有的份額，有者權益發生變動時，投資企業

34、應按比例計算應享有的份額，如果是如果是利得利得，應當增加，應當增加長期股權投資長期股權投資的賬面價值，同時增加的賬面價值，同時增加“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”；如果是；如果是損失損失，減少，減少長期股權投長期股權投資資的賬面價值，同時減少的賬面價值，同時減少“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”；當處；當處置采用權益法核算的置采用權益法核算的長期股權投資長期股權投資時，應將原計入時，應將原計入資本公積資本公積的的相關金額相關金額轉入轉入投資收益投資收益。 參考參考P.219 例例10-11 2、以權益結算的股份支付、以權益結算的股份支付 以權益結算的股權支付換取以權益

35、結算的股權支付換取職工職工或或其他方其他方提提供服務的，應按確定的金額，借記供服務的，應按確定的金額，借記“管理費用管理費用”，貸記貸記“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”。 在行權日，應按實際行權的在行權日，應按實際行權的權益工具數量權益工具數量計算確計算確定的金額，借記定的金額，借記“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”科目，科目，按計入實收資本或股本的金額，貸記按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本實收資本”或或“股本股本”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“資本公積資本公積-股股本溢價本溢價”或或“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”科目。科目。 3

36、、存貨或自用房地產轉換為投資性房地產、存貨或自用房地產轉換為投資性房地產 企業將作為存貨的企業將作為存貨的自用房地產轉換為采用公允價自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產值模式計量的投資性房地產，應按該房地產在轉換日，應按該房地產在轉換日的公允價值，借記的公允價值，借記“投資性地產投資性地產-成本成本”科目，原已科目，原已計提跌價準備的，借記計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目，按其科目，按其賬面余額，貸記賬面余額，貸記“開發產品開發產品”等科目；在轉換日公允等科目；在轉換日公允價值價值小于賬面價值小于賬面價值的，按其差額，借記的，按其差額，借記“公允價值變公允價值

37、變動損益動損益”科目，在轉換日公允價值大于賬面價值的，科目，在轉換日公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記按其差額，貸記“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積” 企業將企業將自用建筑物轉換為采用公允價值模式計量的投資自用建筑物轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產性房地產，應按其在，應按其在轉換日轉換日的的公允價值公允價值，借記，借記“投資性房地投資性房地產產成本成本”科目，原已計提減值準備的，借記科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產減固定資產減值準備值準備”科目，按已計提的累計折舊等，借記科目，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記等科目，按其賬

38、面余額，貸記“固定資產固定資產”等科目。同時，等科目。同時，轉換日轉換日公允價值小于賬面價值公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記的，按其差額，借記“公允價公允價值變動損益值變動損益”科目，科目，在轉換日在轉換日公允價值大于賬面價值公允價值大于賬面價值的，按的，按其差額，貸記其差額，貸記“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”科目。科目。 該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分轉入當期損益，轉入當期損益，借記借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，貸科目，貸記記“其他業務收入其他業務收入”科目。科目。4、可供出售金融

39、資產公允價值變動可供出售金融資產公允價值變動 可供出售金融資產公允價值變動形成的利得可供出售金融資產公允價值變動形成的利得，除減值損失和，除減值損失和外幣貨幣金融資產形成的外幣貨幣金融資產形成的匯兌差額匯兌差額外，借記外，借記“可供出售金融可供出售金融資產資產 公允價值變動公允價值變動 ”科目，貸記科目，貸記“資本公積資本公積其他資本其他資本公積公積”科目，公允價值變動形成的損失，作相反分錄。科目，公允價值變動形成的損失，作相反分錄。 【例例 11-8】 乙公司于乙公司于2007年年7月月13日從二級市場購入股票日從二級市場購入股票 1 000 000股，每股市價股，每股市價 15元元，手續費

40、，手續費 30 000元；初始確認時，元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。乙公司至該股票劃分為可供出售金融資產。乙公司至2007年年12月月31日日仍持有該股票，該股票當時的市價為仍持有該股票，該股票當時的市價為16元元。 假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下：假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下： （1）2007年年7月月13日，購入股票：日，購入股票： 借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產成本成本 15 030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 030 000 （2）2007年年12月月31日，確認股票價格變動：日，確認股票價格變動： 借：可供出售金融資產借：可

41、供出售金融資產 公允價值變動公允價值變動 970 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000 5、可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額、可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額 發生匯兌損失時，借記發生匯兌損失時，借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目科目，貸記，貸記“可供出售金融資產可供出售金融資產”；發生匯兌收益時，借記；發生匯兌收益時，借記“可供可供出售金融資產出售金融資產”科目，貸記科目，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目科目。 6、金融資產的重分類、金融資產的重分類 將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的將可供出售金融

42、資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產，對于原記入資本公積的相關金額，應分別不同情況金融資產，對于原記入資本公積的相關金額，應分別不同情況進行處理：有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限內進行處理：有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限內，在資產負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，在資產負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記借記或貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“投資收益投資收益”科目；沒有固定到期日的，應在處置該項金融資產科目；沒有固定到期日的，應在處置該項金融資產時，借記或貸記時，借記或貸記“資本公積

43、資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，貸記或借科目，貸記或借記記“投資收益投資收益”科目。科目。（三）資本公積轉增資本的會計處理（三）資本公積轉增資本的會計處理 資本公積的主要用途是資本公積的主要用途是轉增資本轉增資本，用資本公，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積，按轉增資本前積轉增資本時，應沖減資本公積，按轉增資本前實收資本或股本的比例，借記實收資本或股本的比例，借記“資本公積資本公積” ，貸，貸記記“實收資本實收資本”或或“股本股本”科目。科目。 第三節第三節 留成收益留成收益 留存收益留存收益是企業通過其生產經營活動創造、積是企業通過其生產經營活動創造、積累的，尚未分配給股東的凈收益

44、（凈利潤）。累的，尚未分配給股東的凈收益（凈利潤）。 一、盈余公積一、盈余公積 盈余公積盈余公積是公司按照規定，從稅后利潤中提取是公司按照規定，從稅后利潤中提取的積累資金。企業當年實現的凈利潤，一般按照的積累資金。企業當年實現的凈利潤，一般按照以下順序分配：以下順序分配：1、提取法定盈余公積金。、提取法定盈余公積金。 公司制企業的法定盈余公積可以按照凈利潤的公司制企業的法定盈余公積可以按照凈利潤的10提取，當法定盈余公積累計金額達到公司注提取，當法定盈余公積累計金額達到公司注冊資本的冊資本的50以上時，可以不再提取以上時，可以不再提取。2、提取任意盈余公積金、提取任意盈余公積金 公司從稅后利潤

45、中提取法定盈余公積后，按照股東大公司從稅后利潤中提取法定盈余公積后，按照股東大會的決議，還可以從凈利潤中提取會的決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積任意盈余公積金。非金。非公司制企業經類似權力機構批準，也可提取任意盈余公公司制企業經類似權力機構批準，也可提取任意盈余公積金。積金。 3、向投資者分配利潤或股利、向投資者分配利潤或股利 公司彌補虧損和提取盈余公積后的剩余凈利潤，應向公司彌補虧損和提取盈余公積后的剩余凈利潤，應向投資者分配利潤。有限責任公司應按股東出資比例分取投資者分配利潤。有限責任公司應按股東出資比例分取紅利，股份有限公司按照股東持股比例分配利潤。紅利，股份有限公司按照股東持股比

46、例分配利潤。 （二）盈余公積的用途（二）盈余公積的用途 公司制企業的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公司制企業的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積和任意盈余公積的主要公積，法定盈余公積和任意盈余公積的主要區別區別在于兩者在于兩者計計提的依據不同提的依據不同。前者以國家的法律或法令為依據計提，具有。前者以國家的法律或法令為依據計提，具有明顯的強制性；后者則由公司自行決定計提。盈余公積的用明顯的強制性；后者則由公司自行決定計提。盈余公積的用途相同，主要用于：途相同，主要用于： 1.彌補虧損彌補虧損 (1)用以后年度的稅前利潤彌補。用以后年度的稅前利潤彌補。(2)用以后年度的稅后

47、利潤彌補。用以后年度的稅后利潤彌補。(3)用盈余公積彌補。用盈余公積彌補。2.轉增資本（股本）轉增資本（股本） 盈余公積轉增資本（股本）時，應按規定持股比例盈余公積轉增資本（股本）時，應按規定持股比例結轉，轉增資本（股本）后并不影響所有者權益總額變結轉，轉增資本（股本）后并不影響所有者權益總額變動。轉增后留存的盈余公積動。轉增后留存的盈余公積不得少于注冊資本的不得少于注冊資本的25。盈余公積形成后，在一般情況下不得用于向投資者分配盈余公積形成后，在一般情況下不得用于向投資者分配股利。股利。3、擴大企業生產經營、擴大企業生產經營 盈余公積的用途，并不是指其實際占用形態，提取盈余公積的用途，并不是

48、指其實際占用形態，提取盈余公積也并不是單獨將這部分資金從公司資金周轉過盈余公積也并不是單獨將這部分資金從公司資金周轉過程中抽出。程中抽出。 10 公司提取的盈余公積，無論是用于彌補虧損，還公司提取的盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉增股本，都不過是公司所有者權益是用于轉增股本，都不過是公司所有者權益內部結構的內部結構的轉換轉換。公司盈余公積的結存數，實際上表現為公司所有。公司盈余公積的結存數，實際上表現為公司所有者權益的一個組成部分，表示公司生產經營資金的一個者權益的一個組成部分，表示公司生產經營資金的一個來源而已。來源而已。其形成的資金可能表現為一定的貨幣資金，其形成的資金可能表現為一

49、定的貨幣資金，也可能表現為一定的實物資產也可能表現為一定的實物資產，與公司的其他來源所形，與公司的其他來源所形成的資金一起進行循環周轉。成的資金一起進行循環周轉。（三）盈余公積的確認和計量（三）盈余公積的確認和計量為反應盈余公積的使用情況，企業應設置為反應盈余公積的使用情況，企業應設置“盈余公積盈余公積”科目，公司計提的盈余公積，應記入科目，公司計提的盈余公積，應記入“盈余公積盈余公積”科目的科目的貸方，轉增資本或用于彌補虧損等記入貸方，轉增資本或用于彌補虧損等記入“盈余公積盈余公積”科目科目的借方，貸方余額表示企業提取的盈余公積的余額。該科的借方，貸方余額表示企業提取的盈余公積的余額。該科目

50、應設置目應設置“法定盈余公積法定盈余公積”、“任意盈余公積任意盈余公積”等明細科等明細科目。目。 外商投資企業還應分別設置外商投資企業還應分別設置“儲備基金儲備基金”、“企業發展企業發展基金基金”進行明細核算。進行明細核算。1、提取盈余公積：、提取盈余公積： 借記借記“利潤分配利潤分配-提取法定盈余公積提取法定盈余公積”、“利潤分配利潤分配-提取任意盈余公積提取任意盈余公積”科目，貸記科目，貸記“盈余公積盈余公積-法定盈余公法定盈余公積積”、“盈余公積盈余公積-任意盈余公積任意盈余公積”科目。科目。2、外商投資企業提取的、外商投資企業提取的儲備基金儲備基金、企業發展基金企業發展基金、職工職工獎

51、勵及福利基金：獎勵及福利基金： 借記借記“利潤分配利潤分配-提取儲備基金提取儲備基金”、“利潤分配利潤分配-提取提取企業發展基金企業發展基金”、“利潤分配利潤分配-提取職工獎勵及福利基金提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記科目，貸記“盈余公積盈余公積-儲備基金儲備基金”、“盈余公積盈余公積-企業企業發展基金發展基金”、“盈余公積盈余公積-職工獎勵及福利基金職工獎勵及福利基金”科目。科目。3、用盈余公積轉增資本或彌補虧損：、用盈余公積轉增資本或彌補虧損： 借記借記“盈余公積盈余公積”科目、貸記科目、貸記 “實收資本實收資本”或或“股股本本”、“利潤分配利潤分配-盈余公積補虧盈余公積補虧”科目。科目

52、。 【例例11-9】興順股份有限公司興順股份有限公司2009年度實現的年度實現的凈利潤為凈利潤為2 000 000元。股東代表大會通過的利元。股東代表大會通過的利潤分配方案中，決定按凈利潤潤分配方案中，決定按凈利潤10的比例提取法的比例提取法定盈余公積金；按凈利潤定盈余公積金；按凈利潤8的比例提取任意盈的比例提取任意盈余公積；到余公積；到2009年年6月月30日，提取的法定盈余公日，提取的法定盈余公積中的積中的100 000元用于轉增股本元用于轉增股本20 000股；任意股；任意盈余公積中的盈余公積中的60000元用于派發股利，元用于派發股利，50000元元用于彌補以前年度的虧損。用于彌補以前

53、年度的虧損。 （1）提取盈余公積時：）提取盈余公積時：借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金 200 000 提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金 160 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積200 000 任意盈余公積任意盈余公積 160 000（2）以盈余公積轉增股本時：）以盈余公積轉增股本時： 借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 100 000 貸：股本貸：股本 20 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 80 000 (3) 以盈余公積派發股利時：以盈余公積派發股利時： 借：盈余公積任意盈余公積借：盈余公積任意盈余公積 60

54、000 貸：應付股利貸：應付股利 60 000 (4) 以盈余公積彌補以前年度虧損，以盈余公積彌補以前年度虧損， 借：盈余公積借：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 50 000 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 50 000二、未分配利潤二、未分配利潤 未分配利潤是企業留待以后年度分配的結存利未分配利潤是企業留待以后年度分配的結存利潤，是企業所有者權益的組成部分。企業對未分潤，是企業所有者權益的組成部分。企業對未分配利潤的使用有較大自主權。配利潤的使用有較大自主權。 未分配利潤未分配利潤 = 期初未分配利潤期初未分配利潤 + 本期實現的本期實現的凈利潤凈利潤 - 提取的各種盈余

55、公積提取的各種盈余公積 - 已分配的利潤已分配的利潤（一）分配利潤或股利的處理（一）分配利潤或股利的處理 企業分配給投資者的利潤或現金股利，借企業分配給投資者的利潤或現金股利，借記記“利潤分配利潤分配-應付利潤應付利潤（或應付現金股利）（或應付現金股利）”科目，貸記科目，貸記“應付股利應付股利”科目；如果分配給投資科目；如果分配給投資者股票股利，應在辦理轉增手續后，借記者股票股利，應在辦理轉增手續后，借記“利潤利潤分配分配-轉作股本的股利轉作股本的股利”科目，貸記科目，貸記“股本股本”科科目。目。 財本財本11-15-111-15-1 （二）期未結轉的會計處理（二）期未結轉的會計處理 年度終了

56、時，企業應將全年實現的凈利潤從年度終了時，企業應將全年實現的凈利潤從“本年利本年利潤潤”科目轉入科目轉入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目。科目。 如果企業當年實現盈利，則借記如果企業當年實現盈利，則借記“本年利潤本年利潤”科目，貸科目，貸記記“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目；科目； 如果公司當年虧損，則借記如果公司當年虧損，則借記“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目，貸記科目，貸記“本年利潤本年利潤”科目。科目。 然后將然后將“利潤分配利潤分配”科目下的科目下的其他明細賬的余額其他明細賬的余額轉入轉入“未分配利潤未分配利潤”明細科目。結轉后，明細科目。結轉后，“

57、未分配利潤未分配利潤”科目的科目的貸方余額就是未分配利潤的數額。如出現借方余額，則表示貸方余額就是未分配利潤的數額。如出現借方余額，則表示尚未彌補的虧損數額。尚未彌補的虧損數額。 【例例11-10】三環股份有限公司三環股份有限公司2007年年“本年利本年利潤潤”年末貸方余額為年末貸方余額為5 000 000元，本年提取法定盈元，本年提取法定盈余公積余公積500 000元，提取任意盈余公積元，提取任意盈余公積400 000元，應元，應付股利付股利3 100 000元。元。“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科科目的期初目的期初貸方余額貸方余額為為100 000元。元。 （1）結轉全年利潤時，

58、）結轉全年利潤時， 借：本年利潤借：本年利潤5 000 000貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤5 000 000 (2) 結轉利潤分配的其他明細科目，結轉利潤分配的其他明細科目， 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 4 000 000 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 500 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 400 000 應付股利應付股利 3 100 000 上述核算的結果為：該公司上述核算的結果為：該公司2007年年“利潤分配一未利潤分配一未分分配利潤配利潤“科目的期末貸方余額為科目的期末貸方余額為110(10 + 500 -400)

59、萬元，萬元，表示該公司尚未分配的利潤。表示該公司尚未分配的利潤。（三）彌補虧損的會計處理（三）彌補虧損的會計處理 企業在生產經營過程中，可能發生盈利，也可企業在生產經營過程中，可能發生盈利，也可能出現虧損。出現虧損是應從能出現虧損。出現虧損是應從“本年利潤本年利潤”科目轉入科目轉入“利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤”科目。科目。 借：借：利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 貸：貸：本年利潤本年利潤 結轉后，結轉后，“利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤”借方余額借方余額為為未彌補的虧損。然后通過未彌補的虧損。然后通過“利潤分配利潤分配”科目核算有關科目核算有關虧損彌補情況。虧損彌補

60、情況。 【例例11-11】三環股份有限公司三環股份有限公司2008年發生虧損年發生虧損1 200 000元，元，“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目的期初貸科目的期初貸方余額為方余額為100 000元。元。 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 200 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 1 200 000 該公司該公司2008年年“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目的科目的期末期末借方余額借方余額為為110(10-120)萬元，表示該公司尚未彌萬元，表示該公司尚未彌補的虧損。補的虧損。從上例可以看出，企業發生了虧損，如同實現凈利從上例可以看出，企業發生了虧損，如同實