1、 商業銀行會計學商業銀行會計學 岳 龍2 0 2 0 0505 年年 9 9 月月 第十第十五五章章 年度決算年度決算l1 年度決算概述l2 年度決算的準備工作l3 決算日工作（12月31日的工作）l4 決算報表的編審與匯總 1 1年度決算概述年度決算概述l一年度決算的概念及意義 1概念：是根據會計資料，運用會計報表形式，對銀行一年來的業務經營和財務成果進行數字總結和文字說明。 2意義：l（1）有助于掌握和檢查銀行的經營狀況，加強和改善經營（2）為銀實行資產負債比例管理提供基礎資料。（3）為中央銀行實施貨幣政策和金融監管提供資料。l（4）銀行年度財務報告也是機關非銀行部門和社會公眾所關心和需要

2、的。二年度決算的要求二年度決算的要求l時間要求：年度決算日為每年12月31日，如遇節假日，仍以該日為決算日。（注意：我國銀行的海外分行，既要遵循所在國的會計慣例，又要按國內要求，分別編制不同間隔期的報表。）l對會計資料真實性的要求。l對決算報表編制的要求。 2 2年度決算的準備工作年度決算的準備工作l一清理資金 1、清理貸款資金。 2、清理存款資金。 3、清理結算資金。 4、清理內部資金 l二清理財產l 1檢查會計科目。 三清理賬務 2檢查外匯牌價。 3核對內部賬務，處理未達賬項。 l 1核實計息。 四核實損益 2審查費用開支有無超范圍提高標準。 3核查營業外收支有無以收抵支。l 五試算平衡：

3、于11月底編制試算平衡表。l 六分行外匯買賣余額上劃：11月30日 外匯/人民幣 報單上劃總行。 3. 3. 決算日工作（決算日工作（1212月月3131日的工作）日的工作）l1及時處理好當天帳務（日結，月結，年結）。2在準備工作基礎上做好各項清理工作。3計算及結轉外匯買賣損益。4結轉全年損益l5分配本年利潤 總帳結轉 6辦理新舊科目和帳簿結轉 分戶帳結轉l7中心工作： 編制年度決算報表 4.4.財務報告概述財務報告概述l（一） 財務報告的概念及內容l財務報告是提供財務信息的一種重要手段。商業銀行的財務報告是根據日常會計核算資料，定期編制的總括反映商業銀行財務狀況.經營成果和現金流量情況的書面

4、文件。l 會計報表l商業銀行的財務報告由 會計報表附注 組成l 財務情況說明書1.1.會計報表會計報表l會計報表是綜合反映商業銀行某一特定日期的資產、負債、所有者權益狀況，以及某一特定時期經營成果和現金流動情況的書面文件。它是銀行根據日常的會計核算資料歸集、加工和匯總后形成的，是銀行會計核算的最終成果，是財務報告的主體。l包括資產負債表，損益表，現金流量表及其他附表。2.2.會計報表附注會計報表附注l會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋，它是對會計報表的補充說明，是年度財務報告的重要組成部分。3.3.財務情

5、況說明書財務情況說明書l財務情況說明書是對銀行一定期間業務經營、資金周轉和利潤實現及分配等情況的綜合說明。它簡要地提供銀行業務經營、財務活動情況，分析總結經營業績和存在的不足，是財務報告使用者了解和考核銀行業務經營和業務活動開展情況的重要資料來源。 （二）會計報表的分類二）會計報表的分類：l 靜態報表：如資產負債表（1）按資金運動形態分 動態報表：如損益表 聯結報表：如現金流量表 反映經營成果的報表：如損益表（2）按經濟內容分 資產負債表 反映財務狀況的報表 現金流量表l 日報 （3）按編表時間分 季報 中期財務報告 半年報 l 年報 l 主要會計報表 （4）按主從關系分 附屬會計報表 l 單

6、位報表 （5）按編制單位分 匯總報表 （三）、編制要求（三）、編制要求：l企業編制財務報告時應符合內容完整、數字真實、計算準確、編報及時等基本要求 ：l（1）真實可靠l為了保證財務報告所提供的信息真實可靠，數據正確，在編制財務報告前，應對各種會計賬簿、表冊、財產等進行認真審核和清查，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。在此基礎上，據以編制會計報表，才能做到賬表相符、內外賬務相符，保證財務報告所提供的信息真實、正確。 （2 2）全面完整）全面完整l全面完整的財務報告，一方面要求按規定的項目和內容進行編報，另一方面要求能充分反映銀行經營活動的全面情況。因此，各銀行編制和報送的財務報告，應當按照規定

7、的格式和內容進行編報。凡是國家要求提供的信息，銀行應當按規定的要求編報，不得漏報。在編報的報表中，凡要求填報的指標和項目，不得漏填漏列，任意取舍。l金融企業會計制度還規定：金融企業對外提供的會計報表應當依次編定頁數，加具公章。封面上應當注明：金融企業名稱、金融企業統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由金融企業負責人和主管會計工作的負責人，會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的金融企業，還應當由總會計師簽名并蓋章。計算準確（3 3）編報及時）編報及時l財務報告必須及時編報，才有利于財務報告的使用，達到編報的目的。不能及時傳送給信息使用者，即便是最真實可靠

8、和全面完整的財務報告，也沒有實際的使用價值。月度財務會計報告應當于月度終了后6天內（節假日順延，下同）對外提供；季度財務會計報告應當于季度終了后15天內對外提供；半年度財務會計報告應當于年度中期結束后60天內（相當于兩個連續的月度）對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內對外提供。會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。l銀行的年度財務報告，應經本系統直屬領導機構、審計機關、會計事務所審核后，按規定時間向有關方面報出。 （四）報表的編制（四）報表的編制l 1、資產負債表l（1）資產負債表的概念資產負債表是反映銀行在某一特定時日（月末、季末和年末）財務狀況的報表

9、。所謂財務狀況是指一個銀行資產、負債、所有者權益及其相互關系。l在實行外匯分賬制的情況下，銀行編制的資產負債表可以分為人民幣資產負債表、各種外匯折美元資產負債表以及各貨幣折人民幣資產負債表。其中，人民幣資產負債表和各種外匯折美元資產負債表為內部使用，各貨幣折人民幣資產負債表為對外統一報送報表。 （2）資產負債表的編制基礎：l “資產=負債+所有者權益”l 帳戶式（平衡式） （3）資產負債表的格式 報告式（垂直式）l 我國銀行業的資產負債表用帳戶式：l （4）資產負債表的項目分類和排列：按流動性 對資產類項目：按流動性大小排列 對負債類項目：按到期日的遠近 對所有者權益：按永久程度的高低 （5

10、5）資產負債表的編制方法：）資產負債表的編制方法：l A 年初數：根據上年資產負債表的“年末數”填列；如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致時，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字，按照本年度的規定，進行調整，并填入本表“年初數”欄內。 B 年末數：l資產負債表中，各項數字的主要來源主要通過以下幾種方式取得：l（1）根據總賬或明細賬科目余額直接填列。l（2）根據總賬或明細賬科目余額合并填列。l（3）根據總賬或明細賬科目余額分別填列。 a 多數項目根據總帳或明細帳的期末借（貸）方余額填；b 有些項目要分析填列； 如“存放聯行款項”和“聯行存放款項” 如“短期存款”和“

11、短期儲蓄存款” 如“一年內到期的長期投資”等等2 2、利潤表和利潤分配表、利潤表和利潤分配表l利潤表和利潤分配表是反映銀行在一定期間內利潤（或虧損）實現情況及分配情況的報表。l利潤表提供銀行在一定會計期間內利潤的實現情況，主要包括以下內容：營業收入的來源；營業支出的情況；營業稅金的情況；營業利潤的形成；利潤（或虧損）總額的情況。l利潤分配表是反映商業銀行在一定會計期間實現利潤的分配情況或商業銀行虧損的彌補情況，以及期末未分配利潤的結余情況的報表。它是利潤表的附表之一。l 單步式2）損益表的格式 多步式 l 我國銀行業的損益表用多步式：3）損益表的編制方法 a編年報時，“本期數”一欄改成“上年數

12、”；b b、各項目的內容和填列方法各項目的內容和填列方法l（結合圖表） L2L9 L11L17 的項目均根據 該科目期末結 轉利潤科目的 L19L21 數額填列 L23 L1 =L2+L3+L9 L10=L11+L12+L16 L18=L1-L10-L17 L22=L18+L19-L20+L21 L24=L22-L23利 潤 表年 月l編制單位： 貨幣單位： 元l 項 目 行次 本 期 數 本年累計數l一.營業收入 l 其中： 利息收入l 金融企業往來收入l 手續費收入l 證券銷售差價收入l 租賃收益l 匯兌收益l 投資收益l 其他營業收入l二.營業支出l 其中：利息支出l 金融企業往來利息支

13、出l 手續費支出l 營業費用l 匯兌損失l 其他營業支出 三.營業稅金及附加 四.營業利潤l 加：營業外收入l 減：營業外支出l 加：以前年度損益調整l 五.利潤總額l 減：所得稅l 六.凈利潤 l 3 3、現金流量表、現金流量表l1）概念：現金流量表是反映商業銀行在一定時期內現金流入、現金流出以及現金凈流量的基本財務報表。編制現金和現金等價物流入流出的信息，以便于報表使用者了解和評價商業銀行獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測未來的現金流量。2）格式：目前銀行現金流量表的參考格式如下表l 現金流量表現金流量表l20002000年度年度l編制單位編制單位: :ABCABC銀行銀行l 項 目

14、2000年度 1999年度l一、經營活動產生的現金流量:l l l收回的中長期貸款 12992280303 896245068l吸收的活期存款凈額 7126120214 3929509608l吸收的活期存款以外的其他存款 53487565637 25092294700l同業存款凈額 3134329306 110127106l向其他金融企業拆入的資金凈額 1353222407 171366209l收取的利息 2335733892 1831754568l收取的手續費 49049940 23883319l收回的已于前期核銷的貸款 9859385 867393l收回的委托資金凈額 149618320

15、l收到其他與經營活動有關的現金 49867831 71668676l現金流入小計 80687647235 33118860602l對外發放的中長期款288869467l對外發放的短期貸款凈額 5818528881 657788283l對外發放的委托貸款凈額 149618320 l支付的活期存款以外的其他存款 45247414596 23435373535l存放的活期存款以外的其他存款 331916251 586281340l拆放其他金融企業資金凈額 4029243784 85004049l支付的利息 991140627 925164859l支付的手續費 9699350

16、 l支付給職工及為職工支付的現金 36163155 191933402l支付的所得稅款項 51439190 65197183l支付的所得稅以外的其他稅費 182853008 200807451l支付其他與經營活動有關的現金 506631214 65566288l現金流出小計 79096582008 2819344974l經營活動產生的現金流量凈額 1591065227 4599515628二、投資活動產生的現金流量 l收回投資所收到的現金 138443747 723861297l分得股利或利潤所收到的現金 13255501 1901426l取得債券利息收入所收到的現金 253455404 56

17、413939l處置長期資產收回的現金凈額 2819826 248215l現金流入小計 1658974478 7824877l購建固定資產、無形資產和l其他長期資產所支付的現金 576746137 344873212l債權性投資所支付的現金 4182526675 1877909160l現金流出小計 4759272812 2222782372l投資活動產生的現金流量凈額 -3100298334 -1440357495三、籌資活動產生的現金流量 l吸收權益性投資所收到現金 3151800456 l現金流入小計 3151800456 l發生籌資費用所支付的現金 60822321 l分配股利或利潤所支付

18、的現金 263890767 523877926l現金流出小計 324713088 523877926l籌資活動產生的現金流量凈額 2827087368 -523877926四、匯率變動對現金的影響 -38698 99961五、現金及現金等價物凈增加額 1317815563 2635380168l l補充資料 2000年度 1999年度l1.不涉及現金收支的投資和籌資 l以固定資產償還債務 l以對外投資償還債務l以非現金資產償還債務 l以固定資產進行長期投資l融資租賃固定資產 l接受捐獻非現金資產 l2.將凈利潤調節為經營活動的現金流量 l凈利潤 506551785 223539210l加:l計

19、提的呆賬準備或轉銷的呆賬 105650244 113637262l計提的壞賬準備或轉銷的壞賬 50000 50000l計提的投資風險準備或轉銷的投資 7200000 l固定資產折舊 139598535 123014667l無形資產攤銷 待攤費用.開辦費及長期待攤費用攤銷 85481627 63155162 處置固定資產.無形資產和 其他長期資產的損失(減收益) 11495405 2280042 固定資產報廢損失(減收益) 投資損失(減收益) -356704292 -249867948l經營性應收項目的減少(減增加) -2524468066l經營性應付項目的增加(減減少

20、) 19984555191 6840975299l l經營活動產生的現金流量凈額 1591065227 4599515628l l3.現金及現金等價物凈增加情況: l 現金及銀行存款的期末余額 381835085 822661830l 減:現金及銀行存款的期初余額 822661830 457862735l 加:現金等價物的期末余額 7242957798 5484315490l 減:現金等價物的期初余額 5484315490 3213734417l 現金及現金等價物凈增加額 1317815563 2635380168ll商業銀行現金流量表的基本結構可作如下總結：l現金流量表由主表和副表組成。l主

21、表內分類列示經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，并于最后列示作為上述三項現金流量之和的現金及現金等價物的凈增加額。如果有匯率變動對現金的影響額，則列示于現金及現金等價物凈增加額之前。l在副表即補充資料中，分別揭示不涉及現金收支的投資和籌資活動、將凈利潤調節為經營活動的現金流量和根據現金及現金等價物的期末余額和期初余額計算的當期凈增加額。l 其中，補充資料中“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”應該與主表內第一部分的最后結果“經營活動產生的現金流量凈額”相等；補充資料中根據現金及現金等價物的期末余額和期初余額計算的當期“現金及現金等價物凈增加額”應該與主表內最后

22、一行“現金及現金等價物凈增加額”相等。3)3)現金流量表的編制現金流量表的編制l編制現金流量表，列報經營活動現金流量的方法有直接法和間接法兩種（銀行現金流量表也是由這兩種所方法所組成的）。直接法下又有直接分析填列法、工作底稿和T型賬戶法之分。 l 直接法編制方法： 間接法 (1).(1).直接直接法法l直接法是銀行根據當期有關現金流量的會計事項，對經營活動的現金流入與流出，逐項進行確認，以反映經營活動產生的現金流量。就銀行來說，經營活動產生的現金流量包就銀行來說，經營活動產生的現金流量包括兩大類：括兩大類：l其一是與經營損益有關的現金流量，如利息收入、手續費收入、其他營業收入等收到的現金，利息

23、支出、手續費支出、營業支出、其他營業支出等付出的現金；n由于損益項目是按權責發生制原則確認的，而現金流量表中的流量則是以收付實現制為標準的，這就需要進行調整。l其二是在業務活動中發生的與損益無關的現金流量，如吸收存款、收回貸款、拆入資金等流入的現金，提出存款、發放貸款，拆出資金等流出現金。l這屬于金融企業的經營范疇，其現金流量是隨經營業務的發生而產生的，因此在編制現金流量表時，這部分現金流量只是根據各項業務的發生及增減變動填列即可l在采用直接法編制現金流量表時，應將當期損益表中每一個對現金流量有影響的收入和支出項目進行反映，而不考慮其他非現金性收入和非現金支出。例如，對利息收入中的現金收入部分

24、予以反映，而對應收利息不作考慮；再如對進行股權投資的權益收入、固定資產的折舊費用等也都不予反映。 l l權責發生制下的損益項目 調整項目 收付實現制下的損益項目l利息收入 應收利息 利息收入收到的現金l金融企業往來收入 預收利息l 壞帳損失的核銷l 收回前期核銷的壞帳損失l 以非現金結轉債務而減少的l 應收利息l手續費收入 應收,預收手續費l 壞帳損失的核銷及l 收回前期核銷的壞帳損失 手續費收入收到現金l利息支出l金融企業往來支出 應付利息l 預付利息 利息支出支付的現金l手續費支出 應付,預付手續費 手續費支出支付的現金 營業費用 固定資產折舊,待攤,預提費用 無形資產,長期待攤費用,計提

25、的壞賬準備 營業費用支付的現金和當期核應付工資,應付福利費營業稅金及附加 應交稅金 其他應交款 營業稅金及附加支付的現金投資收益 長期投資(應計投資收益) 投資收益收到的現金其他營業支出 應收,應付賬款 預收,預會賬款 壞賬損失的核銷 及收回前期核銷的壞賬損失 其他營業收支收付的現金營業外收支 其他應收款 其他應付款 營業外收支收付的現金所得稅 應交稅金 所得稅支付的現金 l直接法的主要特點是對銀行經營活動中的具體項目的現金流入量進行詳細的列報，所以這種列報方式的優點就是直觀，經營活動中各種途徑取得的現金和各種用途流出的現金在按照直接法編制的現金流量表上一目了然，便于報表使用者了解企業在經營活

26、動過程中的現金進出情況，有助于對企業未來的現金流量作出估計。因此，直接法是現金流量表編制的主要方法。（2 2）間接）間接法法l間接法是銀行以損益表上的本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及應收應付等有關項目的增減變動，將權責發生制下的收益轉換為現金收付實現制下的收益。l間接法是用于編制“經營活動所產生的現金流量”的方法。在我國的現金流量表（包括銀行現金流量表）中，以間接法編制的“經營活動產生的現金流量”被列為副表和補充資料。l間接法的基本原理是：銀行由于經營活動而產生的與經營損益有關的現金流量與凈利潤有著非常密切的聯系，其現金流入主要是營業收入現金，而現金流出主要是營業

27、支出（包括各種營業費用）、營業稅金、所得稅等，這與銀行凈利潤的形成非常類似。但是，經營活動產生的與經營損益有關的現金流量并不等于凈利潤，這是因為二者的計算基礎不同，凈利潤的計算是以權責發生制為基礎的，只要發生了收款的權利或付款的義務，就作為收入或費用，并以此計算利潤；而經營活動與經營損益有關的現金流量的計算，則是以收付實現制為基礎，無論收入或費用，均要以收到或者付出現金為準。這樣，二者必然出現差額，而間接就是要根據差額形成的不同原因對其分別進行調整，將凈利潤調節為經營活動與經營損益有關的現金流量。l在銀行的經營活動現金流量中，除上述與經營損益有關現金流量，還有一部分是在其業務活動中發生的與損益無關的現金流量，只有將這一部分現金流量加減上去后，間接法才能完成將凈利潤調節為經營活動中產生的現金流量。這樣的調整，便于報表的使用者分析理解銀行賬面利潤與現金支付能力之間的差別。當然，間接法的編制結果應與按直接法編制的“經營活動產生的現金流量凈額”的數字相等。間接法對于凈利潤的調整項目按其性質可間接法對于凈利潤的調整項目按其性質可劃分為四大類：劃分為四大類：（ 1 1 ） 不 影 響 現 金 的 收 入 和 費 用） 不 影 響 現 金 的 收 入 和 費 用l所謂不影響現金的收入和費用，即為實現沒有支付現金的費用和實際沒有收到的現金