1、鎮 巴 縣 醫 院個 人 所 得 稅 培 訓v中華人民共和國個人所得稅法第二條規定，工資、薪金個人所得，應納個人所得稅。v 根據中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條規定：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。v個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場

2、價格核定應納稅所得額。 v中華人民共和國個人所得稅法規定，下列各項個人所得，免納個人所得稅 ： 一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金； 二、國債和國家發行的金融債券利息（例如：國債）； 三、按照國家統一規定發給的補貼、津貼； 中華人民共和國個人所得稅法實施條例第十三條規定，按照國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼（例如：獨生子女補貼、托兒補助費。根據國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的

3、規定的通知(國稅發199489號)規定：個人按規定標準取得獨生子女補貼和托兒補助費，不征收個人所得稅。但超過規定標準發放的部分應當并入工資薪金所得。） 四、福利費、撫恤金、救濟金； 根據個人所得稅法實施條例第十四條規定，所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者經費中向其支付的臨時性生活困難補助。 下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： 超出國家規定的比例或基數

4、計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；從福列費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份人人有份的補貼、補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。 五、保險賠款； 六、軍人的轉業費、復員費； 七、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 八、依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得； 九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得； 十、經國務院財政部門批準免稅的所得。其他減免稅項目v一、中華人民共和國個人所得稅法第五條第一項規定，殘疾、孤老人員和烈

5、屬的所得，經批準可以減征個人所得稅（根據（陜財稅201171號規定，經省政府批準，在現行個人收入扣除“三險一金”和減除3500元生活費用的基礎上，再對陜西省殘疾、孤老人員和烈屬的所得減免個人所得稅，個人取得的工資、薪金所得，月應納稅所得額2500元以下的部分，免征個人所得稅；月應納稅所得額超過2500元不足4500元的部分，減半征收個人所得稅；月應納稅所得額超過4500元的部分，不再給予減征照顧。以上有效證件或證明是指經法定的審批程序取得中華人民共和國殘疾人證、中華人民共和國殘疾軍人證、中華人民共和國傷殘人民警察證；中華人民共和國傷殘公務員證、中華人民共和國因戰因公傷殘人員證等。 v二、對于按

6、照財政部門有關差旅費規定執行的國家機關和事業單位的出差人員，按規定取得的伙食補助費、市內交通費等有關出差補助費用，免征個人所得稅 。 差旅費指工作人員臨時到常駐地以外地區公務出差所發生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內交通費等費用。 v三、職業年金 財稅2013103號第一條規定： 1.企業和事業單位（以下統稱單位）根據國家有關政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業年金或職業年金（以下統稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。 2.個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期

7、的應納稅所得額中扣除。 3.超過本通知第一條第1項和第2項規定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。 4.企業年金個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資。 職業年金個人繳費工資計稅基數為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。v四、誤餐補助 根據國家稅務總局關于修訂征收個人所得稅若干問題的規定的公告（國稅發1994089號）規定，“誤餐補助”不屬于工資、薪金性質的補貼、津

8、貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征個人所得稅。 財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅字199582號）規定，不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。 一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。 v五、“五險一金” 財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知(財稅200610號)規定：企事業單位按照國家或?。ㄗ灾螀^、直轄市）人民政府規定的繳費比

9、例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業單位和個人超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅（養老保險比例為20%&8%，醫療保險7%+6.4元&2%+1.6元，失業保險1%&0.5%，生育保險0.5%，工傷保險0.25%，住房公積金10%24%）。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12

10、%的幅度內實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人實際領(支)取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。根據工傷保險條例和生育保險相關規定，根據工傷保險條例和生育保險相關規定，工傷保險和生育保險由單位繳個人不繳。對單位按規定繳納的工傷保險、生育保險，不涉及個人所得稅。但個人領取生育保險性質的津貼、補貼，

11、根據財政部、國家稅務總局關于生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知(財稅20088號)規定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規定制定的生育保險辦法取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼免征個人所得稅。根據中華人民共和國個人所得稅法第四條規定，保險賠款免納個人所得稅。 v縣醫院月收入結構： 基本工資+崗位工資+績效工資+夜班餐補+加班費+學習績效+臨床路徑補助+三險兩金（養老、醫療、失業、公積金、職業年金、）+職工互助保障金+十三個月工資v根據相關政策，描紅的部分為免稅項目（必須符合規定標準），其他部分應計入計稅收入。v職工互助保障金為什么不屬于免稅收入？ 根

12、據財稅200610號文件解釋：企事業單位按照國家或?。ㄗ灾螀^、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅。職工互助保障金屬于補充醫療保險，不屬于基本醫療保險，所以不能免稅。雖然由工會出資繳納，但是享受權益人為職工本人，所以應分攤至每個月計入個人收入中。v中華人民共和國個人所得稅法第六條第一款第一項規定，應納稅所得額的計算：工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額 。v個人所得稅的計算方法具體為： 1、當月全部計稅收入-3500=應納稅所得額 2、（應納稅所得額-可扣除項）*適用稅率-速算扣除數=應納稅額中華

13、人民共和國個人所得稅法第三條規定，工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。 v個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）： 級數 全月應納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數 1 不超過1500元的 3 02 超過1500元至4500元的部分 10 1053 超過4500元至9000元的部分 20 5554 超過9000元至35000元的部分 25 10055 超過35000元至55000元的部分 30 27556 超過55000元至80000元的部分 35 55057 超過80000元的部分 45 13505 v舉例： 1、王某當月的收入為6610元，明細如下： 基本工資15

14、00+崗位工資500+績效工資2000+夜班餐補50+加班費500+學習績效50+臨床路徑補助1000+三險兩金1000（養老、醫療、失業、公積金、職業年金、）+職工互助保障金（月均10元） 那么，應納稅所得額為（6610-3500）-50-1000=2060 當月應納稅所得額超過1500元低于4500元，適用第二檔稅率10%，速算扣除數105元。 所以，王某的當月應納個稅為：2060*10%-105=101元2、李某當月的收入為4400元，明細如下： 基本工資1500+崗位工資500+績效工資1500+夜班餐補40+加班費0+學習績效50+臨床路徑補助0+三險兩金900（養老、醫療、失業、公

15、積金、職業年金、）+職工互助保障金（月均10元） 那么，應納稅所得額為（4400-3500）-40-900=-40 當月應納稅所得額低于0，則不用繳納個稅。v第十三個月工資如何計稅？ 視同全年一次性獎金，按照國稅發20059號文件規定，納稅人取得全年一次性獎金，應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。即將當月取得的獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。 1、當月工資薪金所得達到繳稅點的： 取得獎金應納稅額=獎金額*適用稅率-速算扣除數 案例：趙某2015年12月工資5000，年終獎24000，無其它收入。 趙某工資部分應繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元，趙某

16、年終獎24000元部分應繳納個人所得稅計算：先將當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105. 趙某年終獎24000元應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。 趙某2015年12月份應繳納個人所得稅2340元 2、當月工資薪金未達繳稅點的： 取得獎金應納稅額=（獎金額-差額） *適用稅率-速算扣除數 案例：錢某2015年12月工資2000，年終獎24000，無其它收入。 錢某當月工資2000元，未超過費用扣除標準3500元，不需要繳納個人所得稅。 錢某2015年12月當月工資薪金所得與費用扣除額

17、的差額為3500-2000=1500元。 錢某年終獎24000元，先減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額（1500元）”，22500元為應納稅所得額。22500除以12個月，即：22500/12=1875元，“ 再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105. ” 錢某年終獎24000應繳納個人所得稅：“ （24000-1500）*10%-105=2145元。 錢某2015年12月份應繳納個人所得稅2145元。v補發年終獎 國稅發20059號文件規定：“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得