1、第十六章 與審計相關的其它鑒證業務第一節 驗 資（一）驗資的性質與作用概念： 驗資，是指注冊會計師依法接受委托， 按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位 注冊資本的實收或者變更情況進行審驗，并出具驗資報告。（二）驗資的類型 驗資分為設立驗資和變更驗資。二、接受業務委托與編制驗資計劃 接受委托與簽訂業務約定書：（ 1） 了解被審驗單位的基本情況；（ 2） 考慮自身能力和獨立性（ 3） 初步評估驗資風險；（ 4） 簽訂驗資約定書。編制驗資計劃：總體驗資計劃 對驗資業務總體作出的計劃安排。具體驗資計劃 對各審驗項目的計劃安排。三、審驗范圍與程序一）審驗范圍類別概念審驗范圍設立驗資設立驗資 - 是指注冊

2、會 計師對被審驗單位申 請設立登記的注冊資 本實收情況進行的審 驗。設立驗資的審驗范圍一般應限于與被審驗單位注 冊資本實收情況有關的事項，包括出資者、出資金 額、出資方式、 出資比例、 出資期限和出資幣種等。變更驗 資變更驗資 - 變更驗資是 指注冊會計師對被審 驗單位申請變更登記 的注冊資本變更情況 進行的審驗。變更審驗的審驗范圍一般應限于被審驗單位注冊 資本和實收資本（股本）增、減變動情況有關的事 項。 增加注冊資本時，審驗范圍包括與增資相 關的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出 資期限和出資幣種及相關的會計處理等。 減少注冊資本時，審驗范圍包括與減資相 關的減資者、減資金額、減資方

3、式、減資比例、減 資期限和減資幣種、債務清償或者擔保情況、相關 會計處理以及減資后的出資者、 出資金額和出資比 例等。二）審驗程序（重點掌握）出資 方式審驗目標審驗程序貨幣 出資審驗出資者是否按照協議、 合同、章程的規定將其認繳 的貨幣資金如期，足額存入 被審驗單位與其所在地銀 行開設的賬戶。在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、 對 賬單及銀行函證等的基礎上審驗出資者的實際 出資金額。對于股份有限公司向社會公開募集的 股本， 還應當檢查承銷協議、 募股清單和股票發 行費用清單等。實物 出資審驗出資者是否按照協議、 合同、章程的規定將其認繳 的實物資產如期、足額投入 被審驗單位，并辦理有關財

4、 產權轉移手續。以房屋、建筑物、機器設備和材料等實物出資的， 應當觀察、 監盤實物， 驗證其產權歸屬， 并按照 國家有關規定在資產評估或者各出資者商定的 基礎上審驗其價值。知識 產 權、 非專 利技 術、 土地 使用 權出 資審驗出資者是否按照協議、 合同、章程的規定將其認繳 的知識產權、非專利技術、 土地使用權等無形資產如 期、足額投入被審驗單位， 并辦理有關財產權轉移手 續。以知識產權、 非專利技術和土地使用權等無形資 產出資的， 應當驗證其產權歸屬， 并按照國家有 關規定在資產評估或者各出資者商定的基礎上 審驗其價值。凈資 產出 資審驗出資者是否按照協議、 合同、章程的規定將與凈資 產出

5、資有關的資產和負債 如期、足額轉入審驗單位， 并辦理有關財產權轉移手 續。以凈資產出資的即以凈資產折合實收資本（股 本） 的，注冊會計師應當按照國家有關規定， 在 審計的基礎上驗證其價值。以資本公積、盈余公積，未分配利潤、出資者的債權等轉增注冊資本及因合并、分立、 注銷股份等變更注冊資本的審驗。 其審驗程序包括一般審驗程序和特殊審驗程序， 具體內容 見教材 P422 424（重點掌握） 。（三）獲取財產權轉移手續承諾函（重點掌握）對于出資者以實物 知識產權 非專利技術和土地使用權等出資的， 其價值應經各出資者 認可，并應當依法辦理財產權轉移手續。 對于國家規定應當在一定期限內辦理財產權轉移手

6、續，但在驗資時尚未辦妥的， 注冊會計師應當獲取被審驗單位與其出資者簽署的在規定期限 內辦妥財產權轉移手續的承諾函，并在驗資報告的說明段中予以反映。（四）關注被審驗單位以前的注冊資本實收情況 對于分期出資或變更注冊資本， 注冊會計師在審驗時應當關注被審驗單位以前的注冊資 本實收情況。1、對設立驗資中的非首期出資或變更驗資，注冊會計師應當關注前期注冊資本實收情 況和增資前的凈資產狀況，實施下列程序： （6 種程序見教材 P426）查閱以前各期驗資報告、近期會計報表和審計報告查閱近期會計報表和審計報告， 關注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增資前的 凈資產小于注冊資本的情況如果委托人要求對增資后

7、累計的注冊資本實收情況進行審驗， 注冊會計師應當復核以前 各期的注冊資本實收情況并實施必要的審計程序。2、對于分期出資或增加注冊資本的審驗，注冊會計師僅對本期注冊資本實收情況發表 意見。如果在審驗中發現被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本， 或 發現被審驗單位以前收到的注冊資本有明顯抽逃跡象， 注冊會計師應在驗資報告的說明段予 以反映。（五）利用專家工作注冊會計師在審驗過程中利用專家協助工作時， 應當考慮其專業勝任能力和獨立性， 并 對利用專家工作結果所形成的審驗結論負責。（六）驗資工作底稿（與教材 P116 的內容結合學習掌握）四、驗資報告（重點掌握）驗資報告的要素1、標題

8、： 統一為 “驗資報告 ”2、收件人：即驗資業務的委托人，且應冠以委托人的全稱。如：變更××公司，新設××公司（籌）全體股東3、范圍段， 包括： 審驗范圍 出資者及被審驗單位的責任 注冊會計師的責任 審驗依據 和已實施的主要審驗程序等。驗資范圍：（我們接受委托） 審驗了貴公司 （籌）截至 ××年××月××日止新增注冊資本 （申 請設立登記）的實收情況進行了審驗。出資者及被審驗單位的責任： 按照國家相關法規的規定和協議、 合同、章程的要求出資， 提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產的安全、完整

9、，是全體股東及貴公司（籌）的 責任。注冊會計師的責任： 我們的責任對貴公司 （籌）新增注冊資本的實收情況發表審驗意見。驗資依據：我們的審驗是依據獨立審計實務公告第1 號-驗資進行的。驗資程序：在審驗過程中，我們結合貴公司（籌）的實際情況，實施了檢查等必要審驗 程序。4、意見段（一定要記清具體內容，閱卷時對此部分要求較嚴格，得分要點劃分較細）（1）對設立驗資，注冊會計師應當在意見段中說明被審驗單位申請登記的注冊資本金 額 出資期限等，并說明截至特定日期止，被審驗單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情 況，包括各出資者繳納注冊資本的合計金額，各種出資方式的出資金額以及知識產權 非專 利技術出資占注冊

10、資本的比例等。見 P432 參考格式 1 中的意見段的表述（ 2）對變更驗資 增加注冊資本的，注冊會計師應當說明被審驗單位原注冊資本 增資的依據及申請增 加的注冊資本和變更后的注冊資本等， 并說明截至特定日期止被審驗單位的實繳注冊資本的 增加情況等。 對出資者新繳納出資的， 應當說明被審驗單位已收到出資者繳納的新增注冊資 本情況， 包括各出資者繳納新增注冊資本的合計金額， 各種出資方式的出資金額以及累計知 識產權 非專利技術出資占變更后注冊資本的比例等；對被審驗單位以資本公積 盈余公積 未分配利潤等轉增注冊資本的， 應當說明實際用以轉增注冊資本的項目和金額， 轉增注冊資 本的合計金額等。見 P

11、437 參考格式 3 中意見段的表述 減少注冊資本的， 注冊會計師應當說明被審驗單位原注冊資本、 減資的依據及申請減 少的注冊資本和變更后的注冊資本等， 并說明截至特定日期止各減資者的減資金額、 減資方 式和減少注冊資本后的實收資本（股本）的金額等。5、說明段，應當說明驗資報告的作用、使用范圍和使用責任以及注冊會計師認為應當 說明的其他重要事項。使用范圍：本驗資報告供貴公司（籌）申請變更登記（設立登記）及據以向股東簽發出 資證明時使用。其他重要事項：當出現下列情形之一時，注冊會計師應當在說明段中予以反映（要求熟練記憶并深刻掌握 ）：注冊會計師與被審驗單位在注冊資本實收或變更情況的確認、 相關會

12、計處理方面存在 差異，且無法協商一致；擬設立企業及其出資者尚未辦妥實物、 無形資產等有關財產轉移手續， 但已承諾在國 家規定的期限內辦妥有關手續； 已設立企業尚未對注冊資本的實收或變更情況作出相關會計處理； 被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本； 驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項； 本次驗資以前的注冊資本實收情況已經其他注冊會計師審驗；其他事項報告作用： 不應將其視為是對貴公司 （籌）驗資報告日后資本保全、償債能力和持續經 營能力等的保證。使用責任： 因使用不當造成的后果， 與執行本驗資業務的注冊會計師及其會計師事務所 無關。6、附件，包括驗資

13、事項說明、注冊資本變更（實收）情況明細表等。7、會計師事務所地址，注冊會計師簽名并蓋章及會計師事務所公章。 北京勤德會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師：王豪（簽章） 中國注冊會計師：李明（簽章） 地址：中國 ·北京二 一年四月五日8、報告日期。驗資報告日期應是注冊會計師完成外勤審驗工作的日期。（四）應當拒絕出具驗資報告的情形（重點掌握） 有下列情形之一的，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定（58為 2004年教材新增內容） ：1、被審驗單位或其出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料；2、被審驗單位或其出資者對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗；3、被審驗單

14、位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明；4、出資者投入的實物、知識產權、非專利技術等資產的價值難以確定；5、被審驗單位及其出資者不按國家規定進行資產評估、價值鑒定、辦理有關財產權轉 移手續6、被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家規定進行公告、債務清償或提 供債務擔保；7、擬設立企業及其出資者拒絕簽署辦理有關財產權轉移手續的承諾函；8、前期出資的實物、無形資產未按國家有關規定辦理有關財產權轉移手續。第二節 盈利預測審核 盈利預測審核是指注冊會計師接受委托， 對被審核單位盈利預測進行檢查與復核， 并發 表審核意見。審核內容審核目標（以無保留意見為例）基本假設上述盈利預測依據的基本假設已

15、充分披露， 沒有證據表明這些基本假 設是不合理的（消極保證）編制基礎盈利預測已按確定的編制基礎編制會計政策所選用的會計政策與實際采用的相關會計政策一致盈利預測審核的范圍和程序審核的范圍除了包括盈利預測所依據的基本假設、 選用的會計政策及其編制基礎外， 還應包括影響注冊會計師審核范圍的因素和影響被審核單位未來經營成果的關鍵因素。具體見 P408審核的程序：包括1、了解有關情況，制定審核程序2、獲取有關資料3、進行研究和評價4、審核業務的記錄與復核審核報告 審核報告的基本內容：包括六個因素1、標題：統一為 “盈利預測審核報告 ”2、收件人：是審核業務的委托人。如“×股×份有限公

16、司全體股東 ”3、范圍段：應當說明以下內容（1）審核范圍，是指被審核單位編制的盈利預測及其所依據的基本假設、選用的會計 原則和編制基礎；（2）被審核單位對盈利預測的責任和注冊會計師的審核責任（3）審核依據，即獨立審計實務公告第4 號-盈利預測審核（ 4）已實施的主要審核程序4、意見段：應明確說明注冊會計師關于盈利預測的審核意見，即：（1）盈利預測依據的基本假設是否已充分披露，是否有證據表明這些基本假設是不合 理的（2）盈利預測選用的會計政策與實際采用的相關會計政策是否一致（3）盈利預測是否按確定的編制基礎編制5、簽章和會計師事務所地址6、附件 1： ××股份有限公司 20&

17、#215;×年度盈利預測表 附件 2： ××股份有限公司 20××年度盈利預測的編制基礎和基本假設7、報告日期。是指完成外勤審核工作的日期。具體格式與內容見 P444“盈利預測審核報告 ”范例第三節 內部控制審核內部控制審核： 是指注冊會計師接受委托， 就被審核單位管理當局對特定日期與會計報 表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見。理解內部控制審核的含義應當注意以下幾點：1、內部控制審核業務是一項專門鑒證業務 在對被審單位內部控制進行符合性測試時， 如果其內部控制比較薄弱甚至不存在則可以 不對其進行符合性測試而直接進行實質性測試，

18、 而注冊會計師接受了內部控制審核委托， 應進行審核。2、內部控制審核的范圍限于特定日期與會計報表相關的內部控制 而內部控制評審是對一定期間的內部控制的制定 執行情況進行評審。3、被審核單位管理當局應當就內部控制的有效性提供書面認定。審核程序（一）了解內部控制的設計（二）評價內部控制設計的合理性（三）測試和評價內部控制執行的有效性（注意與第八章結合學習）審核報告注冊會計師應當復核與評價審核證據，形成審核意見，出具審核報告。 審核報告的基本內容：1、標題： 統一為 “內部控制審核報告 ”2、收件人：為審核業務的委托人，例如“×股×份有限公司 ”3、審核報告的引言段，應當說明以下

19、內容：（1）被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定（2）被審核單位管理當局的責任（3）注冊會計師的責任4、范圍段：（ 1）審核依據（ 2）審核程序（ 3）實施的審核程序為注冊會計師發表審核 意見提供了合理的基礎。5、固有限制段，應當說明以下內容：（1）內部控制的固有限制（2）根據內部控制評價結果推測未來內部控制有效性的風險6、審核報告的意見段應當說明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會 計報表相關的有效的內部控制。7、審核報告應當由注冊會計師簽名并蓋章，并加蓋會計師事務所公章，標明會計師事 務所地址。8、報告日期是指注冊會計師完成外勤審核工作的日期。 審核

20、報告的意見包括：無保留意見 保留意見 否定意見和無法表示意見四種意見類型。 應當注意： 如果注冊會計師認為被審核單位內部控制存在重大缺陷，而管理當局已在書面聲明中恰當地說明了內部控制的重大缺陷及其對實現控制目標的影響，注冊會計師應當在審核意見段前增設說明段說明重大缺陷， 并視其重要程度發表保留意見或否定意見； 而如果 管理當局未在其書面聲明及認定中說明內部控制的重大缺陷及其對實現控制目標的影響， 或 雖已說明重大缺陷，卻認定其內部控制依然有效，注冊會計師應當發表否定意見。如果審核范圍受到限制， 注冊會計師應當視其重要程度， 發表保留意見或無法表示意見。 如果認為期后事項嚴重影響內部控制的有效性， 注冊會計師應當視其重要程度， 發表保 留意見或否定意見；如果不能確定其影響，注冊會計師應當發表無法表示意見。第四節 基本建設工程預算、結算、決算審核概述基本建設工程預算、結算、決算審核的