1、論當前我國注冊會計師行業面臨的問題與對策摘要：我國注冊會計師行業是社會主義市場經濟建設中的重要組成部分，在對外開放、 政府轉變職能、促進企業轉換經營機制、國有企業的改革與發展、財稅改革和維護經濟秩序 以及證券市場方面發揮著不可替代的作用。但近年來，我國的注冊會計師行業在發展中也暴露了很多問題，隨著經濟全球化不斷發展，例如行業監管不善、整個行業誠信缺失、注冊會 計師法律責任問題、 以及審計問題等等， 本文根據以上三個問題， 分析其具體情況并提出一 些相關對策。關鍵詞：注冊會計師行業問題對策、我國注冊會計師行業的現狀分析隨著經濟全球化不斷發展，注冊會計師行業不斷發展壯大，已成為中國社會 監督體系的

2、重要組成部分，而且也將成為社會管理體制改革創新的重點項目。顯然，這個行業的發展與成熟，與改革開放及社會主義市場經濟體制建設是息息相 關的。目前這個行業已經成為了我國大力發展的中介組織，自從上世紀80年代恢復重建注冊會計師制度以來，中國注冊會計師行業得到了高度重視并且快速發 展。到目前為止，已經擁有近 7萬人的執業注冊會計師隊伍，行業會員達到14萬多人，基本滿足了市場對注冊會計師職業的需求， 會計師事務所的業務范圍也 得到不斷擴大，從過去單純的會計報表審計工作，進一步擴展和延伸到現在的內 部控制審核、盈利預測審核、會計咨詢和會計服務等領域。我國注冊會計師行業的發展是不容質疑的，但現階段其執業水平

3、與市場經濟的運 行規則偏離較大,特別是進入二十一世紀后,各地的會計師事務所先后轉制,實 行合伙制等民營方式經營，這種偏離也是人所共知的，且有愈演愈烈之勢。我國注冊會計師行業監管不善，存在法制建設滯后、政府監管分散體制、市 場準入制度不科學等問題。完善我國注冊會計師行業監管的合理選擇是， 建立以 政府為主導的獨立監管模式，同時，要建立、健全注冊會計師民事法律賠償機制， 改進注冊會計師行業市場準入的監管。行業環境整體較差，誠信缺失嚴重。注冊會計師參與造假事件頻繁發生， 嚴 重影響了整個行業的健康發展，整個行業正面臨著前所未有的誠信危機。審計質量低下的比例還在上升；我國國家審計署日前組織對16家具有

4、上市公司年度會計表審計資格的會計師事務所的審計業務質量進行了檢查，發現有 14家會計師事務所出具了 23份嚴重失實的審計告，造成財務會計信息虛假71.43 億元。會計師事務所和注冊會計師出具嚴重失實和有重大疏漏的審計告的行為， 嚴重損害了投資者的合法權益和社會公共利益。結果表明，注冊會計師審計業務 質量令人擔憂，主要表現在以下兩個方面：第一，會計師事務所對已經查明的上 市公司財務會計信息虛假問題隱瞞未披露。7家會計師事務所在10個項目的審計告中，對已經查明的上市公司會計表中資產不實5.91億元、負債不實2.56億元、損益不實4.66億元、其他財務會計信息不實18.98億元，共計32.11億元的

5、 問題，隱瞞未披露。第二，會計師事務所沒有查出上市公司財務會計信息存在的 虛假問題有重大疏漏。11家會計師事務所在18個項目的審計告中，對上市公司 會計表中資產不實5.43億元、負債不實0.57億元、損益不實3.97億元、其他財 務會計信息不實29.35億元，共計39.32億元的問題，沒有查出來。就我國審計 市場的現狀來看，上市公司注冊會計師審計可靠性較差， 難以真正起到改善財務 會計信息質量，保護投資者非凡是中小投資者利益的作用。嚴重缺乏執業信用，執業不誠實守信的事例時有發生； 職業道德水平低，時 常違反獨立、客觀、公正原則；注冊會計師隊伍綜合素質偏低，從業者年齡、知 識結構老化；會計師事務

6、所多為合伙制的有限責任所，大多不具有一定的規模； 我國的注冊會計師行業缺乏與國際會計師行業竟爭意識，彳艮難適應入世后我國的 注冊會計師行業的發展。、我國注冊會計師行業現狀形成的原因雖然注冊會計師行業一直扮演著 經濟警察”和 經濟裁判”的角色，但對于其 現狀中存在的某些不足之處所產生的原因有一下幾點：1、當前我國注冊會計師行業監管不善(1) 注冊會計師協會自律監管缺位,協會內部運作受制于財政部門根據注冊會計師法的規定，注冊會計師協會是由注冊會計師組成的社會 團體并依法取得社會團體法人資格。但目前的中國注冊會計師協會是一個半官方 組織，而非民間自律性組織。首先，1995年中國注冊會計師協會和中國注

7、冊審 計師協會實現行業聯合的通知中明確規定, 聯合后的中國注冊會計師協會領導人 的選任，由財政部、審計署推薦，而不是會員代表大會選舉產生；其次，聯合后 的中國注冊會計師協會常設辦事機構設在財政部，行政管理、黨團關系、經費供給均掛靠財政部；再次，中國注冊會計師協會秘書處的機構設置和人員編制須報 財政部和國家人事部編制委員會批準。各地方財政部門對地方協會的管理也基本 沿襲財政部對中注協的管理方式。2002年11月，財政部決定將原委托中國注冊 會計師協會行使的行政管理職能予以收回， 注冊會計師協會只履行行業自律服務 職能。但是財政部門將注協作為下屆機構的管理方式并未改變，注協的行政色彩并未完全消失，

8、協會內部實行行政化的運作模式， 協會工作人員的招聘錄用、工 資待遇也仍然要由財政部門決定。 注協的模糊身份影響了注協作用的發揮， 也使 我國注冊會計師行業的監管體制不順，從而影響監管效力。另外，中央與地方注冊會計師協會的關系有待進一步理順。根據注冊會計 師法和目前中注協章程中關于建立省級注冊會計師協會的規定，地方協會 是受中注協的領導，但是，省級協會的監管工作屆于省級財政部門的權限范圍。 從表面上看，省級注冊會計師協會承擔著對注冊會計師進行日常執業監管的工 作，而實際上，各省、自治區、市的財政部門往往把省級注冊會計師協會當作下 屆的一個事業單位，注冊會計師協會也就成為了一個集行政管理和行業自律

9、于一 身的管理機構，注協更多的是執行政府主管部門的行政命令， 而易忽視會員的真 正需要。(2) 政府監管部門眾多、職責不活導致監管重復根據目前我國有關法律、法規、部門規章的規定，財政部、審計署、證監會 等部門都具有對注冊會計師行業的行政管理權，注協具有自律管理權。如此眾多的監管機構，本應有很高的監管效力。但是由于監管部門之間職責權限不活楚， 權力重復設置；監管部門之間缺少正式的配合與協調機制， 各個部門規章互相沖 突，各自為政，各部門的監管并沒有形成監管合力。相反在監督檢查中，屢屢出 現重復檢查，各個部門檢查要求不一致甚至相互矛盾的情況， 使事務所無所適從， 給事務所帶來了沉重的負擔，造成了社

10、會資源的極大浪費。中注協在對2005年事務所執業質量檢查的回顧與總結中指出， 多頭監管、重復檢查仍然是影響事務 所發展的主要外部因素之一。(3) 監管隊伍力量薄弱，手段、方法存在問題導致監管效率低下截至2005年底，我國共有事務所5300多家，執業注冊會計帥6.9萬余人。 然而中注協履行監管職能的監管部僅為 9人，各省、市地方注協的監管人員則更 少，多則4人，少則1人”。目前，注冊會計師行業監管人員的數量不夠，年齡 結構不合理；監管人員的素質不高，監管工作人員中取得注冊會計師資格， 具有 事務所工作經驗的很少，檢查經驗不足，不能及時準確地形成檢查結論， 影響了 檢查工作的效果，在客觀上制約了監

11、管工作效率的提高。我國對注冊會計師行業的監管還主要是事后的懲罰性監管，對事前的預防性監管重視不夠，預防性監管制度沒有發揮應有的作用。 只注重執業質量檢查，對 注冊會計師執業質量有重要影響的注冊會計師資格取得及后續教育的監管重視 不夠，把關不嚴、流于形式。2、行業環境整體較差，誠信缺失嚴重市場競爭中，經營者和所有者都一味把追求利益最大化作為最終目標，極具功利性，各方的關系人都試圖以最小的投入獲取最大的收益，追求巨大的經濟利益就必然造成會計誠信的缺失。在健全的資本市場中，失去誠信可能會獲得一次 性收益，但必將損失更多的長遠利益。并且我國當期注冊會計師行業正處于買方 市場的困境之下，對于注冊會計師本

12、身而言，為了爭取占有更多的份額，也可以 配合上市公司的要求，會在強烈的利益驅動下出具虛假審計報告。但是我國注冊 會計師行業還處于發展階段，注冊會計師的信譽度在社會大眾的心目中相對較 弱，然而，由于注冊會計師參與造假的事件一再發生， 從而嚴重的損害了投資者 和廣大公眾的利益，而且使得注冊會計帥行業的整體形象也大打折扣。可以這么說，參與造假事件已經成為注冊會計師行業的一大隱患，對整個行業的健康發展造成惡劣影響，整個行業正遭遇著嚴重的質疑，人們開始不在信任上市公司財務 會計報告和注冊會計師出具的審計報告， 會計師事務所的發展空間也受到大大的 限制。3、注冊會計師審計質量低下造成注冊會計帥審計質量低下

13、的原因是多方面的，主要可分為外部執業環境 和審計職業界自身兩個方面的原因：外部執業環境影響(1) 我國目前存在著 委托人缺位”現象。作為企業債權人的銀行，后臺老板 也是國家；經營者大多由政府直接任命，競爭性的經理人市場尚未形成。事實上， 上市公司對會計表的審計需求，大多來自政府強制性要求，而非其主觀愿望，這 就造成了市場對高質量審計服務的淡漠。 若考慮到上市公司為維持配股資格、 避 免被摘牌或ST等目的，他們所需的恰恰是那種低質量的審計服務。低質量的需 求必然導致審計師提供的服務朝著假冒偽劣的方向發展。(2) 注冊會計師處于依從地位。在我國，來自于發起人或控股股東的經營者，集公司決策權、治理權

14、、監督權于一身。股東大會流于形式，經營者由被審計人 變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、收費等事項，完全成了審計的衣食父母”。會計師事務所在審計 交易”的契約中明顯處于從屆地位。從經濟上看， 他們遷就上市公司，甚至與之共謀，幾乎成了一種理性選擇。因為共謀受到查處 的概率很小，得到的收益是確定的，且遠遠大于可能發生的成本。(3) 我國上市公司注冊會計師審計市場結構不合理。目前具有上市公司審計 資格的會計師事務所太多，市場集中程度低。這樣，上市公司選擇的空間很大，總可以找到愿意滿足其不當意愿的事務所為他們提供審計服務”。此外，會計師事務所的審計活動帶有顯著的地域性。職業界自身因素(1) 注冊會

15、計帥業務水平不高。我國注冊會計師審計職業發展較晚，使得我 國的注冊會計師在人員素質、執業能力上均表現出整體的低水平。許多依靠于職 業判定進行的審計項目無法實施，這客觀上限制了審計質量的提高。(2) 事務所人員更新速度太快。事務所每年這樣周而復始的招聘、解聘，造 成注冊會計師行業人員流動速度過快，結果由非熟練人員、非專業人士挑大梁， 導致注冊會計師的整體素質下降, 建章、建制工作無法有效展開,執業人員的業 務培訓和注冊會計師的后續教育成為一句空話。(3) 外部監管不力。外部監管是保證審計信息質量的最后一道屏障或者說是處罰措施。我國各級注冊會計師協會盡管已做了大量的行業監管工作，但仍然存在監管工作

16、力度不夠、監管工作體制不順、監管隊伍力量不足等問題，許多不法 行為無法得到揭露，注冊會計師的機會主義動機必然大量帶入其行為模式。何況一些違規行為即便被揭發了出來，對其處罰的力度也相當有限。三、解決我國注冊會計師行業問題的對策1、完善我國注冊會計師行業監管(1) 確立中注協的獨立地位中注協的地位和身份問題是困擾我國注冊會計師行業監管的一個癥結所在。如何將中注協建立成一個完全獨立的自律組織，是首先要解決的問題。針對現實狀況，筆者認為應采取如下措施：為保證中注協的合法性，設立時可以由政 府有關部門批準，但與政府部門間不存在直接的領導與被領導關系，財政部為注冊會計師行業監督機構而并非管理機構。中注協將

17、在以下方面擁有自主權：在無需報告和批準的情況下，決定管理理事會或委員會成員的任命方法； 確定會員會 費和其它收費標準以滿足預算需要；雇傭員工，確定薪酬標準以吸引和留住人才。 中注協應以她自己認為合適的方式運轉，以履行其行業管理責任，并保持和發展其財務和組織能力。財政部門可以采取對協會制定的章程、行業自律懲戒辦法、執業準則、規則 等進行備案或審批，選派代表參加協會的理事會、 會員大會,定期或不定期聽取 協會工作報告、監督財務收支的使用等方式對注協進行監督管理。(2) 明確中注協與各地方注協的關系由于我國注冊會計師執業證書在全國范圍內有效，所以建立一套在全國性 機構指導和監督管理下的、由地方機構分

18、別執行的、通用的自律管理體制是非常 重要的。這樣有利于保證各地注冊會計師提供的服務的一致性。因此，改變現有中注協與地方注協、地方注協與地方政府的關系也是十分必要的。 應當建立統一 的、全國性的協會，即 中國注冊會計師協會”，各省、自治區、直轄市現有的地 方注冊會計師協會均改編為中注協的地方分會， 各分會依照法律和中注協章程的 規定，代表中注協行使在各地的行業自律管理權。 各地方注冊會計師協會是中注 協的分支機構，直接歸中注協領導，與地方政府沒有直接的領導與被領導關系。 地方注冊會計師協會的領導由中注協委派， 經費由中注協統一撥付，會員會費由 地方注協代收后交中注協統一管理，這樣就可以理順中注協

19、與各地方注冊會計師 協會之間的關系，避免地方注協受當地政府的牽制。(3) 明確財政部、中注協、政府監管部門職責劃分財政部為注冊會計師行業的主要監管機構。在財政部內部成立一個專門負 責注冊會計師行業管理的部門，該部門下設若十職能部門和專業委員會， 將分散 于財政部會計司、監督檢查局、條法司等部門的相關職責收歸該部門管理。 這種 方式便于集中人力、物力，進行信息整合、資源整合；便于與證監會、中注協等 其他監管主體進行協調、溝通。對于事務所執業質量的日常檢查，由注協牽頭負責。每年在擬定檢查計劃時， 省級注協應主動與財政廳(局)、審計部門等溝通協調，共同確定檢查事務所名 單。由于注協無權將檢查業務延伸

20、至企業， 因此必要時，政府也可派員參加組成 聯合檢查組，使檢查能夠深入企業調查取證， 以提高檢查效率和準確性。 財政部 也可采取對經注協檢查的事務所進行抽查的方式來監督注協的檢查質量。對于違規事務所和注冊會計師的處罰，注協應進行自律懲戒，對于達到行政處罰程度的 還要報財政部門處理。財政部對事務所執業質量的監管應實施重點檢查，例外監管。例外監管的范 圍就是那些客戶出現重大問題、有重要線索、有重大前科的事務所。為消除行政權力的重復配置，提高行政權的配置效率，應效仿律師行業的做 法，取消工商部門對注冊會計師行業的行政管理權。證監會、審計署等政府監管部門不應對事務所進行日常監督檢查， 只在對其 所轄企

21、業進行檢查時，發現事務所的審計報告未能揭示企業存在的問題時， 可延 伸對相關事務所及注冊會計師的有關業務進行檢查。財政部、中注協、證監會等監管主體之間應加強溝通協調，建立協作機制。 以召開聯席會議、建立網上信息通道等形式，協調檢查計劃，通報檢查結果，實 現資源共享，提高監管效率。2、改善行業整體環境，加強注冊會計師職業道德和職業素質教育中國注冊會計師協會是財政部領導下的一個半行政半自律的機構，它的職 責是服務、協調和治理三個方面。服務，是指協會應該維護注冊會計師的職業權 益，反映他們的意見要求，關心他們的成長發展，解決他們的困難問題。協調， 是指協會要協調與會計師事務所有關的外部和內部關系，為

22、會計師事務所開展業務創造良好的客觀環境。治理，包括兩方面含義：一是指作為同業組織行使的自 我治理；二是由主管財政機關委托、授權協會，行使某些治理會計師事務所和注 冊會計師的行政職責。應借鑒國外協會的做法，中心注協和地方注協應建立起包 括上市公司年審計披露監管制度、執業質量檢查制度、業務備制度、談話提醒制 度、注冊會計師年檢制度、懲戒制度、誠信檔案制度等相關制度。完善行業整體環境就必須從改善外部執業環境入手1、法制環境。審計的基本職能是經濟監督、經濟鑒證和經濟評價。實現基本職能的手段是獲取審計證 據，對照審計標準，得出審計結論，表達審計意見。良好的法制環境會鼓勵、支 持審計人員獨立行使審計職權，

23、保護審計人員的利益，激發審計人員的主觀能動 性，從而提高審計質量。由于法律的嚴厲性和權威性，讓被審計單位熟悉到審計 的重要性和嚴厲性，積極配合審計人員，提供客觀真實的財務資料，使審計人員 能客觀、公正地發表審計意見，提高審計質量。2、社會環境。審計涉及到許多組織和個人的利益，也會觸犯一些組織和個人的利益，因此審計工作需要得到社 會的理解和支持。應向人們宣傳審計的重要性和意義，讓人們不斷學習和了解審 計工作，支持審計工作，積極配合，才有利于審計人員開展審計工作，提高審計 質量。3、文化環境。全社會文化程度的高低影響著人們對審計的熟悉和理解， 進而影響著審計作用的發揮，影響著審計的實施范圍、方式和

24、內容。被審計單位 的治理人員的文化程度高低直接影響著審計信息的利用，從而影響著審計監督作 用的發揮。審計人員文化程度的高低也直接影響著審計工作的效率和效果。文化環境不僅影響審計人員的業務能力和審計信息的社會效用，而且在客觀上也構成 了提高審計質量的必備條件。4、工作環境。審計的工作環境是指審計人員在被 審計單位的工作條件以及被審計單位對于審計工作的理解、支持與配合程度。審計雖然是一種高層次的綜合性經濟監督活動，但它乂是一項規范化和程序式的常 規性經濟監督工作。從某種意義上講，接受審計的單位不一定有治理上的問題， 沒有接受審計的單位就不一定不存在問題。 因此，這就要求人們在充分熟悉審計 作用的前

25、提下，以一種正常的心態來接受審計主體所依法實施的審計作業，并對其工作給予良好的合作、支持與配合，不可人為地給審計人員的工作設置障礙， 從而保證審計人員能夠在正常的工作環境下，按照正常的工作程序實施審計作 用，保證審計證據搜集上的全面性以及審計結論的客觀公正性。5、人際環境。審計的人際環境是指審計工作人員自身思想、業務、心理素質所確定的其與同事 及被審計單位的領導和群眾之間合作共事的余圍。它的形成，在一定程度上有賴 于審計人員的個人品質、對于審計職業的奉獻精神以及協調人際關系能力。假如 他們這方面的能力缺乏，就難以與被審計單位的職工以及審計同事處理協調好工 作關系,就不能迅速地打開審計工作局面，

26、就難以取得被審計單位領導和職工的 信任，就難以得到審計同事的支持，那么，就必然會給其順利實施審計作業帶來 一定程度的困難，因而必將會對審計質量產生影響。具備良好的職業道德素質是注冊會計師抵御造假誘惑的自身免疫力。中國注冊會計師協會重視職業道德規范的建設，1996年公布了中國注冊會計師職業 道德基本準則，規定注冊會計師應堅持獨立、客觀、公正的一般原則以及其他 原則，隨后乂發布了中國注冊會計師職業道德規范指導意見 。然而依然常有 注冊會計師違反職業道德規范的事件發生， 其主要原因還在于規范的實施機制不 健全，監督的力度還不夠。職業道德教育是一項任重而道遠的長期工作，并非短期的權宜之計，應在大學階段

27、的會計教育、會計后續教育、資格考試等各環節中， 增加職業道德教育的相關內容，用來提高注冊會計師的職業道德認識和水平，體 會職業帶來的榮譽感，從而更加的熱愛崗位；認真執行獨立審計準則等執業規范 的規定，堅定職業信念，做到獨立、客觀、公正地執業；勤奮進取，提高職業技能。事務所應積極創建品牌，加強服務意識，大力宣傳，合法競爭，提高本所成 員的職業道德水平，從而美化注冊會計師的整體形象。加強注冊會計師職業道德建設，進一步規范注冊會計師執業行為。隨著近年來會計審計行業丑聞的不斷發生，注冊會計師的職業道德水準已成為關系到整 個行業能否生存和發展的大事。對注冊會計師進行誠信教育,其重要性一點也不 業于對其專

28、業勝任能力的培養，要將誠信教育作為會計職業道德建設的第一重要 內容。首先，高校應開設誠信教育課程并作為學生的必修課。其次，在注冊會計 帥資格考試、聘用時增加職業道德方面的考核。 第三，注協和事務所對在職注冊 會計師進行后續教育時，要加大職業道德教育的力度，并作為年檢的一項重要內 容。第四，加強職業道德制度建設，在已頒布的注冊會計師職業道德基本準則 的基礎上，進一步制定職業道德的具體準則， 使之更具操作性。使遵守職業道德 成為每一名注冊會計師的自覺行為。3、提高注冊會計師審計質量的對策(1) 完善公司治理結構，改變會計師事務所受雇于被審企業的現狀完善獨立董事制度，建立獨立董事薪酬基金，以確保獨立董事薪酬的獨立 性；設立以獨立董事、監事、少數股東代表為成員的審計委員會，由審計委員會 來決定會計師事務所的聘用和報酬，從而使會計師事務所能夠獨立、客觀、公正 地發表審計意見。(2) 限制會計帥事務所的服務范圍會計師事務所必須將審計和非審計業務分開，同一家事務所不能在被審企業 同時開展非審計業務，禁止會計師事務所的雇員在被審單位兼職， 這樣可防止會 計師事務所對被審企業業務涉足過深， 形成緊密的利益共同體，或因為同事問的 親密”關系，從而影響審計的獨