1、所得稅匯算清繳相關(guān)涉稅所得稅匯算清繳相關(guān)涉稅賬務(wù)調(diào)整賬務(wù)調(diào)整 主講嘉賓：趙英主講嘉賓：趙英中瑞達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)中瑞達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)研討會(huì)背景 每年每年1月月5月，月，是企業(yè)所得稅匯是企業(yè)所得稅匯算清繳期。一個(gè)算清繳期。一個(gè)突出的問題就是突出的問題就是財(cái)務(wù)人員不清楚財(cái)務(wù)人員不清楚在什么情況下需在什么情況下需要調(diào)賬，什么情要調(diào)賬，什么情況需要作納稅調(diào)況需要作納稅調(diào)整。納稅調(diào)整何整。納稅調(diào)整何種情況需同時(shí)調(diào)種情況需同時(shí)調(diào)賬？賬？企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整 n賬務(wù)調(diào)整：針對(duì)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定所做賬務(wù)處理的調(diào)整 n納稅調(diào)整：針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整。本資料來源日常審核中發(fā)現(xiàn)日常審核中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬的調(diào)整方法錯(cuò)賬

2、的調(diào)整方法年終結(jié)賬前查出年終結(jié)賬前查出錯(cuò)誤的調(diào)整方法錯(cuò)誤的調(diào)整方法以前年度影響損益以前年度影響損益項(xiàng)目的調(diào)賬處理項(xiàng)目的調(diào)賬處理幾種會(huì)計(jì)核算可能引起的納稅調(diào)整n年終暫估入庫(kù)發(fā)票未到n預(yù)提費(fèi)用 自查企業(yè)所得稅的自查企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和賬務(wù)處理納稅調(diào)整和賬務(wù)處理 調(diào)表不調(diào)賬調(diào)表不調(diào)賬（時(shí)間性差異處理）（時(shí)間性差異處理） 調(diào)表又調(diào)賬調(diào)表又調(diào)賬 （永久性差異處理）（永久性差異處理）舉例：n1、2008年度支付工商局罰款年度支付工商局罰款10 000元，按元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目列支。科目列支。但稅法規(guī)定但稅法規(guī)定“因違反法律、行政法規(guī)而支付的因違反法律、行

3、政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應(yīng)調(diào)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。增應(yīng)納稅所得額。 n2、2008年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前扣除年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前扣除90 000元。企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)元。企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)200 000元，元，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目列支。科目列支。超標(biāo)準(zhǔn)列支超標(biāo)準(zhǔn)列支110000元，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，元，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 舉例舉例n該公司為開發(fā)某商品房項(xiàng)目，貸款該公司為開發(fā)某商品房項(xiàng)目，貸款2 000萬元，萬元，20

4、08年度支付借款利息年度支付借款利息1 020 000元，計(jì)入元，計(jì)入“賬務(wù)費(fèi)用賬務(wù)費(fèi)用”科目，但該項(xiàng)目尚未完工。根據(jù)科目，但該項(xiàng)目尚未完工。根據(jù)稅法稅法“從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前所發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)完工之前所發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本成本”的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅的規(guī)定，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待開發(fā)項(xiàng)目完工實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，再稅前所得額。待開發(fā)項(xiàng)目完工實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，再稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“開發(fā)成本開發(fā)成本

5、”1 020 000元，貸記：元，貸記：“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整” 1 020 000元。元。 針對(duì)差異企業(yè)應(yīng)有的幾種臺(tái)帳針對(duì)差異企業(yè)應(yīng)有的幾種臺(tái)帳nD:My Documents所得稅臺(tái)帳1.xlsn收入稅法與會(huì)計(jì)時(shí)間性差異臺(tái)帳收入稅法與會(huì)計(jì)時(shí)間性差異臺(tái)帳n固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)差異臺(tái)帳固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)差異臺(tái)帳n廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳分期稅前扣除臺(tái)帳廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳分期稅前扣除臺(tái)帳n開辦費(fèi)分期稅前扣除臺(tái)帳開辦費(fèi)分期稅前扣除臺(tái)帳n預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債差異臺(tái)帳預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債差異臺(tái)帳n金額較大分期支出臺(tái)帳金額較大分期支出臺(tái)帳n職工教育經(jīng)費(fèi)臺(tái)帳職工教育經(jīng)費(fèi)臺(tái)帳n存貨差異臺(tái)帳存貨差異臺(tái)帳n企業(yè)所得稅

6、減免臺(tái)帳企業(yè)所得稅減免臺(tái)帳n資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓債務(wù)重組受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)時(shí)間差異臺(tái)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓債務(wù)重組受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)時(shí)間差異臺(tái)帳帳被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理 n因會(huì)計(jì)差錯(cuò)或違反稅法規(guī)定導(dǎo)致漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)，應(yīng)通過相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 n凡會(huì)計(jì)規(guī)定可以列支，但稅法規(guī)定不得稅前扣除或超過扣除標(biāo)準(zhǔn)而漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng)，則不調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目，應(yīng)直接補(bǔ)提補(bǔ)繳企業(yè)所得稅： 稅務(wù)檢查應(yīng)調(diào)帳舉例：n1、經(jīng)檢查、經(jīng)檢查“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”明細(xì)賬，其中有明細(xì)賬，其中有20項(xiàng)項(xiàng)期末數(shù)量為零，而金額為紅字的商品共計(jì)期末數(shù)量為零，而金額為紅字的商品共計(jì)20 000元，為多轉(zhuǎn)的成本，減少了當(dāng)期利潤(rùn)。應(yīng)元，為多轉(zhuǎn)的成

7、本，減少了當(dāng)期利潤(rùn)。應(yīng)調(diào)賬，借記：調(diào)賬，借記：“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”，貸記：，貸記：“以前年以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整”。 n2、經(jīng)檢查，、經(jīng)檢查，2008年年12月份發(fā)生裝修費(fèi)月份發(fā)生裝修費(fèi)17萬萬元，全額計(jì)入元，全額計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目。根據(jù)稅法規(guī)科目。根據(jù)稅法規(guī)定，不得一次性稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：定，不得一次性稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記：，貸記：“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”。稅務(wù)檢查不用調(diào)帳舉例稅務(wù)檢查不用調(diào)帳舉例n1、經(jīng)檢查，、經(jīng)檢查，2007年度支付稅收罰款、年度支付稅收罰款、滯納金共計(jì)滯納金共計(jì)20 000元，計(jì)入元，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支出支

8、出”科目，企業(yè)未作納稅調(diào)整。科目，企業(yè)未作納稅調(diào)整。 n2、經(jīng)檢查，、經(jīng)檢查，2007年度超標(biāo)準(zhǔn)支付的年度超標(biāo)準(zhǔn)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000元，在元，在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目列支，企業(yè)未作納稅調(diào)整科目列支，企業(yè)未作納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)處理前后的節(jié)稅竅門會(huì)計(jì)處理前后的節(jié)稅竅門 n某企業(yè)2008年8月開業(yè)，本年無收入，發(fā)生費(fèi)用80萬元。n帳務(wù)處理1：80萬元全額計(jì)入本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損額為80萬元。n帳務(wù)處理2：80萬元計(jì)入開辦費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損額為0萬元。問題討論n問：我公司問：我公司2006年年1月向某銀行貸款月向某銀行貸款1000萬元，貸萬元，貸款期限為款期限為3年，年，200

9、8年年12月到期。貸款合同約定，月到期。貸款合同約定，到期后一次性還本付息，每年利息為到期后一次性還本付息，每年利息為50萬元，合計(jì)萬元，合計(jì)150萬元。由于是萬元。由于是2008年底一次性支付利息，我公年底一次性支付利息，我公司司06年度和年度和07年度均未預(yù)提利息費(fèi)用，只在年度均未預(yù)提利息費(fèi)用，只在08年年12月支付利息時(shí)才作會(huì)計(jì)處理。月支付利息時(shí)才作會(huì)計(jì)處理。n今年所得稅匯算清繳時(shí)，主管稅務(wù)部門認(rèn)為，利息今年所得稅匯算清繳時(shí)，主管稅務(wù)部門認(rèn)為，利息費(fèi)用應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按年計(jì)提，即在費(fèi)用應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按年計(jì)提，即在06年年和和07年分別計(jì)提利息費(fèi)用年分別計(jì)提利息費(fèi)用50萬元，

10、萬元，08年度也只能計(jì)年度也只能計(jì)提利息費(fèi)用提利息費(fèi)用50萬元。而且按照稅法規(guī)定，以前年度萬元。而且按照稅法規(guī)定，以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用不得在以后年度補(bǔ)扣。如果這樣處理，應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用不得在以后年度補(bǔ)扣。如果這樣處理，我公司實(shí)際已經(jīng)支付的我公司實(shí)際已經(jīng)支付的100萬元利息費(fèi)用將不能在稅萬元利息費(fèi)用將不能在稅前扣除，需要補(bǔ)繳前扣除，需要補(bǔ)繳18萬元企業(yè)所得稅。我公司應(yīng)該萬元企業(yè)所得稅。我公司應(yīng)該怎樣進(jìn)行納稅調(diào)整，這怎樣進(jìn)行納稅調(diào)整，這100萬元真的不能稅前扣除嗎？萬元真的不能稅前扣除嗎？事務(wù)所簡(jiǎn)介n中瑞達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所暨深圳市中合慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所是深圳市成立較早事務(wù)所之一，是深圳市注稅協(xié)會(huì)常務(wù)理事單位，

11、市勞動(dòng)局認(rèn)定的中介行業(yè)唯一的青年職業(yè)見習(xí)基地。擁有香港城市大學(xué)、香港理工大學(xué)特聘講課和一批高素質(zhì)的從業(yè)陣容，涉及專業(yè)包括稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融、法律、評(píng)估、經(jīng)濟(jì)等。 多元化的服務(wù)n涉稅審計(jì)：所得稅匯算清繳審計(jì)、財(cái)產(chǎn)扣失審計(jì)、涉稅審計(jì)：所得稅匯算清繳審計(jì)、財(cái)產(chǎn)扣失審計(jì)、土地增值稅土地增值稅 務(wù)清算審計(jì)、公司清算審計(jì)、加計(jì)扣除專項(xiàng)務(wù)清算審計(jì)、公司清算審計(jì)、加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)等n各類企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及資本驗(yàn)證；各類企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及資本驗(yàn)證；n企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估；企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估；n企業(yè)結(jié)業(yè)、破產(chǎn)的清算審計(jì)、經(jīng)理離任審計(jì)企業(yè)結(jié)業(yè)、破產(chǎn)的清算審計(jì)、經(jīng)理離任審計(jì) ；n企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各稅種的稅收籌劃；企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各稅種的稅收籌劃；n企業(yè)清帳、清產(chǎn)核資并提供專業(yè)的咨詢服務(wù)；企業(yè)清帳、清產(chǎn)核資并提供專業(yè)的咨詢服務(wù)；n代理記帳、納稅申報(bào)及培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員；代理記帳、納稅