1、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）度（試行） 海門市農(nóng)民合作社規(guī)范化管理專用材料背景 2007年5月28日公布農(nóng)民專業(yè)合作社登記管理?xiàng)l例，自2007年7月1日起執(zhí)行。 2007年7月1日中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法正式頒布實(shí)施。 農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。 主要內(nèi)容 一、總則 二、會(huì)計(jì)核算的基本要求 三、會(huì)計(jì)科目 四、會(huì)計(jì)報(bào)表 五、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)檔案一、總則 （一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡(jiǎn)稱合作社）會(huì)計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合

2、法權(quán)益，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，制定本制度。 （二）本制度適用于依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法設(shè)立并取得法人資格的合作社。 （三）合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，配備必要的會(huì)計(jì)人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。 （四）合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 （五）合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)記賬方法采用借貸記賬法。 （六）合作社會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)

3、期間，分期結(jié)算賬目。一個(gè)會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。 （七）合作社會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。對(duì)于成員提出的問(wèn)題，會(huì)計(jì)及管理人員應(yīng)及時(shí)解答，確實(shí)存在錯(cuò)誤的要立即糾正。 八）財(cái)政部門依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法和有關(guān)法規(guī)政策等，對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。 （九）本制度自2008年1月1日起施行。二、會(huì)計(jì)核算的基本要求 （一）合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。 （二）合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。 （三）

4、合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。 合作社應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。 合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。 合作社要及時(shí)、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對(duì)現(xiàn)金。 合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。 （四）合作社的應(yīng)收款項(xiàng)包括本社成員和非本社成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社對(duì)拖欠的應(yīng)

5、收款項(xiàng)要采取切實(shí)可行的措施積極催收。 （五）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。 合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。 合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬。 合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。 （六）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。 合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄

6、、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。 合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)合同、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的管理。 （七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購(gòu)商品、委托代銷商品和委托加工物資等。 存貨按照下列原則計(jì)價(jià)： 購(gòu)入的物資按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；受托代購(gòu)商品視同購(gòu)入的物資計(jì)價(jià)； 生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)； 委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照委托加工

7、物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)； 受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。 合作社對(duì)存貨要定期盤點(diǎn)核對(duì)，做到賬實(shí)相符，年末必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~和殘料價(jià)值后的余額，計(jì)入其他支出。 （八）合作社應(yīng)當(dāng)

8、建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫(kù)時(shí)，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫(kù)，填寫入庫(kù)單；出庫(kù)時(shí)，由保管員填寫出庫(kù)單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫(kù)單出庫(kù)。 （九）合作社根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購(gòu)買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。 （十）合作社的對(duì)外投資按照下列原則計(jì)價(jià)： 以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)。 以實(shí)物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。 合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，其評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資

9、產(chǎn)價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值之間的差額，計(jì)入資本公積。 合作社對(duì)外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、利息等計(jì)入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益。 （十一）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。 合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù)（包括對(duì)外投資決策、評(píng)估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)當(dāng)由理事會(huì)提交成員大會(huì)決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或者改變成員大會(huì)的決策意見。 合作社應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度，對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的

10、責(zé)任。 合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對(duì)審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書、對(duì)外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。 合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資收益的控制，對(duì)外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。 （十二）合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強(qiáng)對(duì)各種有價(jià)證券的管理。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券的名稱、券別、購(gòu)買日期、號(hào)碼、數(shù)量和金額。有價(jià)證券要由專人管理。 （十三）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計(jì)價(jià)

11、： 購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)； 幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本； 產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷； 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則處理。 （十四）合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，

12、凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。 合作社以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。 （十五）合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。 2.新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。 3.接受捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安

13、裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。 5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 （十六）合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計(jì)入固定資產(chǎn)。 在建工程部分發(fā)生報(bào)廢或者毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人

14、及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報(bào)廢或者毀損，其凈損失計(jì)入其他支出。 （十七）合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。 合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。 合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起計(jì)提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固

15、定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 （十八）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用直接計(jì)入有關(guān)支出項(xiàng)目。 固定資產(chǎn)變賣和清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差額計(jì)入其他收支。固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指變賣和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款減清理費(fèi)用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊后的凈額。 （十九）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支出。 （二十）合作社的無(wú)形資產(chǎn)是指合作社長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)

16、的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等。無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并從使用之日起，按照不超過(guò)10年的期限平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的收入，計(jì)入其他收入；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，計(jì)入其他支出。 （二十一）每年年度終了，合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)于已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括： 1.確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)； 2.盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨； 3.無(wú)法收回的對(duì)外投資； 4.死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)； 5.盤虧、毀損和報(bào)廢的固定資產(chǎn)； 6.毀損和報(bào)廢的在建工程； 7.注

17、銷和無(wú)效的無(wú)形資產(chǎn)。 （二十二）合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)與資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。 （二十三）合作社的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期超過(guò)一年以上（不含一年）的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 合作社的負(fù)債按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)價(jià)，利息支出計(jì)入其他支出。對(duì)發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入其他收入。 （二十四）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控

18、制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和審批，并保留完整的書面記錄。 合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)借款合同等文件和憑證的管理。 合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。 （二十五）合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。 （二十六）合作社對(duì)成員入社投入的資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)，按享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)入股金，

19、雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額的差額，計(jì)入資本公積。 合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專項(xiàng)基金。 合作社從當(dāng)年盈余中提取的公積金，計(jì)入盈余公積。 （二十七）合作社的生產(chǎn)成本是指合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。 （二十八）合作社的經(jīng)營(yíng)收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)非成員提供勞務(wù)等取得的收入。合作社一般應(yīng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服

20、務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。 合作社的其他收入是指除經(jīng)營(yíng)收入以外的收入。 （二十九）合作社的經(jīng)營(yíng)支出是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出，以及因銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)非成員提供勞務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。 管理費(fèi)用是指合作社管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。 其他支出是指合作社除經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用以外的支出。 （三十）合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算： 本年盈余經(jīng)營(yíng)收益+其他收入-其他支出

21、，其中： 經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用 投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。 投資收益包括對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面余額的差額。 （三十一）合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶。三、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)科目編號(hào)科目名稱12345678910111213141516171819202122232425262728293031323334353637

22、101102113114121124125127128131141142151152153154161201211212221222231235301311321322331332401501502511521522529一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收款成員往來(lái)產(chǎn)品物資委托加工物資委托代銷商品受托代購(gòu)商品受托代銷商品對(duì)外投資牲畜（禽）資產(chǎn)林木資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)二、負(fù)債類二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余長(zhǎng)期借款專項(xiàng)應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類三、所有者權(quán)益類股金專項(xiàng)基金資本公積盈余公積本年盈余盈余分配四、成本類四、成本類生產(chǎn)成本五、損益類

23、五、損益類經(jīng)營(yíng)收入其他收入投資收益經(jīng)營(yíng)支出管理費(fèi)用其他支出附注 合作社在經(jīng)營(yíng)中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設(shè)“其他貨幣資金”科目（科目編號(hào)109）； 合作社在經(jīng)營(yíng)中大量使用包裝物，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行核算的，可增設(shè)“包裝物”科目（科目編號(hào)122）； 合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行核算的，可增設(shè)“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目（科目編號(hào)149），參照“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”進(jìn)行核算； 合作社需要分年攤銷相關(guān)長(zhǎng)期費(fèi)用的，可增設(shè)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目（科目編號(hào)171）。資產(chǎn) （二）會(huì)計(jì)

24、科目使用說(shuō)明 101庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 102銀行存款銀行存款 113應(yīng)收款應(yīng)收款 本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。 合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)收款 貸：經(jīng)營(yíng)收入、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 收回款項(xiàng)時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：應(yīng)收款 取得用暫付款購(gòu)得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時(shí) 借：產(chǎn)品物資 貸：應(yīng)收款 對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：其他支出 貸：應(yīng)收款 本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 114成員往來(lái)成員往來(lái) 本科目核算合作社與其成員的經(jīng)

25、濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)。 合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí) 借：成員往來(lái) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：成員往來(lái) 合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng) 借：成員往來(lái) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款 按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi) 借：成員往來(lái) 貸：經(jīng)營(yíng)收入 合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來(lái)的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格 借：受托代銷商品 貸：成員往來(lái) 本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映

26、合作社欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。 121產(chǎn)品物資產(chǎn)品物資 本科目核算合作社庫(kù)存的各種產(chǎn)品和物資。 合作社購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款 借：產(chǎn)品物資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、成員往來(lái)、應(yīng)付款 合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本 借：產(chǎn)品物資 貸：生產(chǎn)成本、委托加工物資 產(chǎn)品物資銷售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：產(chǎn)品物資 產(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí) 借：生產(chǎn)成本、在建工

27、程、管理費(fèi)用 貸：產(chǎn)品物資 合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失 借：成員往來(lái)、應(yīng)收款 其他支出 貸：產(chǎn)品物資 本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 124委托加工物資委托加工物資 本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。 發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本 借：委托加工物資 貸：產(chǎn)品物資 按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等） 借：委托加工物資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本 借

28、：產(chǎn)品物資 貸：委托加工物資 本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 125委托代銷商品委托代銷商品 本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實(shí)際成本。 發(fā)給外單位銷售的商品時(shí)，按委托代銷商品的實(shí)際成本 借：委托代銷商品 貸：產(chǎn)品物資 收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額 借：應(yīng)收款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)收賬款 按代銷商品的實(shí)際成本（或售價(jià)） 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：委托代銷商品 收到代銷款時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收款 本科目應(yīng)按代銷商品或委托單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 127受托代購(gòu)商品受托代購(gòu)商品 本科目核算合作社接受委托代銷商

29、品的實(shí)際成本。 合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格 借：受托代銷商品 貸：成員往來(lái) 合作社售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：受托代銷商品 如果實(shí)際收到的借款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。 合作社給付委托方代銷商品款時(shí) 借：成員往來(lái) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 本科目應(yīng)按委托代銷方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 131對(duì)外投資對(duì)外投資 本科目核算合作社持有的各種對(duì)外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。 合作社以現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)（含牲畜和林

30、木）等方式進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款或合同、協(xié)議確定的價(jià)值 借：對(duì)外投資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 資本公積（借方或貸方） 收回投資時(shí)，按實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：對(duì)外投資 投資收益（借或貸方） 被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) 借：應(yīng)收款 貸：投資收益 實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：應(yīng)收款 獲得股票股利時(shí)，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。 投資發(fā)生損失時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，按照扣除由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的凈損失 借：應(yīng)收款、成員往來(lái) 投資收益（扣除責(zé)任、保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的凈損

31、失） 貸：對(duì)外投資 本科目應(yīng)按對(duì)外投資的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 141牲畜（禽）資產(chǎn)牲畜（禽）資產(chǎn) 本科目核算合作社購(gòu)入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類。 合作社購(gòu)入幼畜及育肥畜時(shí)，按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi) 借：牲畜（禽）資產(chǎn)（幼畜及育肥畜） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款 發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用 借：牲畜（禽）資產(chǎn)（幼畜及育肥畜） 貸：應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資 幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本 借：牲畜（禽）資產(chǎn)（產(chǎn)役畜 ） 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)（幼畜及育肥畜） 產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再記入本科目 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資 產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其

32、正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)（產(chǎn)役畜 ） 幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外銷售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：牲畜（禽）資產(chǎn) 以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值 借：對(duì)外投資 貸：牲畜（禽）資產(chǎn) 資本公積（借方或貸方） 牲畜死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~ 借：成員往來(lái)、應(yīng)收款 其他支出（凈損失） 貸：牲畜（禽）資產(chǎn) 其他收入（凈收入） 本科目應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)科目，按牲畜（禽）的種類設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 142林木資

33、產(chǎn)林木資產(chǎn) 本科目核算合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。 合作社購(gòu)入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi) 借：林木資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)林木） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款 購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用 借：林木資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)林木） 貸：應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資 經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資 經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：林木資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)林木） 合作社購(gòu)入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi) 借：林木資產(chǎn)（非經(jīng)濟(jì)林木） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款 購(gòu)入或營(yíng)造的

34、非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用 借：林木資產(chǎn)（非經(jīng)濟(jì)林木） 貸：應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資 非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目 借：其他支出 貸：應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資 按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：林木資產(chǎn) 以林木對(duì)外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值 借：對(duì)外投資 貸：林木資產(chǎn) 資本公積（借方或貸方） 林木死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~ 借：成員往來(lái)、應(yīng)收款 其他支出（凈損失） 貸：林木資產(chǎn) 其他收入（凈收益） 本科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非

35、經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)科目，按林木的種類設(shè)置三級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 151固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。 合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。 合作社以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)賬務(wù)處理： 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金等 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：銀行

36、存款 待安裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：固定資產(chǎn) 貸：股金 資本公積（借方或貸方） 收到捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn) 貸：專項(xiàng)基金 如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：專項(xiàng)基金 收到捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值 借：固定資產(chǎn) 貸：專

37、項(xiàng)基金 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值 借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)收款、成員往來(lái) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 對(duì)外投資投出固定資產(chǎn)時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值 借：對(duì)外投資 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 資本公積（借方或貸方） 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，也通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集，捐贈(zèng)項(xiàng)目完成后，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 152累計(jì)折舊累計(jì)折舊 本科目

38、核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 借：生產(chǎn)成本 貸：累計(jì)折舊 管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 用于公益性用途的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 借：其他支出 貸：累計(jì)折舊 153在建工程在建工程 本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按其原價(jià)加上運(yùn)輸、保險(xiǎn)、采購(gòu)、安裝等費(fèi)用 借：在建工程 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款 建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施購(gòu)買專用物資以及發(fā)生工程費(fèi)用，按實(shí)際支出 借：在建工程 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、產(chǎn)品

39、物資 發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款，按實(shí)際預(yù)付的價(jià)款 借：在建工程 貸：銀行存款 以撥付材料抵作工程款的，應(yīng)按材料的實(shí)際成本 借：在建工程 貸：產(chǎn)品物資 將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，應(yīng)按該設(shè)備的成本 借：在建工程 貸：產(chǎn)品物資 與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款、應(yīng)付款 自營(yíng)的工程，領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實(shí)際成本 借：在建工程 貸：產(chǎn)品物資 工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的員工工資等人員費(fèi)用 借：在建工程 貸：應(yīng)付工資、成員往來(lái) 購(gòu)建和安裝工程完成并交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 工程完成未形成固定資產(chǎn)時(shí) 借：其他支出 貸：在

40、建工程 154固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 本科目核算合作社因出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等 借：銀行存款、產(chǎn)品物資 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失 借：應(yīng)收款、成員往來(lái) 貸：固定資產(chǎn)清理 清理完畢后發(fā)生的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：其他收入 清理完畢后發(fā)生的凈損失 借：其他支出 貸：固定資產(chǎn)清理 本

41、科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 161無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。 購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等實(shí)際支出 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，無(wú)所附單據(jù)的，按經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的價(jià)值 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：專項(xiàng)基金、銀行存款 投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：股金 資本公積（借方或貸方） 無(wú)形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法

42、分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。 借：管理費(fèi)用 貸：無(wú)形資產(chǎn) 出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他收入 結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí) 借：其他支出 貸：無(wú)形資產(chǎn) 出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款 借：銀行存款 其他支出（凈損失） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 其他收入（凈收入） 本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 負(fù)債 201短期借款短期借款 本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。 合作社借入各種短期借款時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：短期借款 合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益 借：其他支出

43、貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 歸還短期借款時(shí) 借：短期借款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 本科目應(yīng)按借款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 211應(yīng)付款應(yīng)付款 本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)，包括因購(gòu)買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息等 合作社發(fā)生以上應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、產(chǎn)品物資 貸：應(yīng)付款 合作社償還應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)付款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 合作社確有無(wú)法支付的應(yīng)付款時(shí)，按規(guī)定程序?qū)徟?借：應(yīng)付款 貸：其他收入 本科目應(yīng)按發(fā)生應(yīng)付款的非成員單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 212應(yīng)付工資應(yīng)付工資 本科目核算合作社

44、應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。 合作社應(yīng)按勞動(dòng)工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計(jì)算各種工資。再由合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將“工資表”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。 提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配 借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、在建工程 貸：應(yīng)付工資 實(shí)際支付工資時(shí) 借：應(yīng)付工資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照管理人員和固定員工的姓名、類別以及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。 221應(yīng)付盈余返還應(yīng)付盈余返還 本科目核算合作社按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不

45、得低于可分配盈余的百分之六十。 合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交易量（額）提取返還盈余時(shí) 借：盈余分配 貸：應(yīng)付盈余返還 實(shí)際支付時(shí) 借：應(yīng)付盈余返還 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 222應(yīng)付剩余盈余應(yīng)付剩余盈余 本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。 合作社按交易量（額）返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或者成員大會(huì)決定分配剩余盈余時(shí) 借：盈余分配 貸：應(yīng)付剩余盈余 實(shí)際支付時(shí) 借：應(yīng)付剩余盈余 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 本科

46、目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 231長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。 合作社借入長(zhǎng)期借款時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 合作社長(zhǎng)期借款利息應(yīng)按期計(jì)提 借：其他支出 貸：應(yīng)付款 合作社償還長(zhǎng)期借款時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 支付長(zhǎng)期借款利息時(shí) 借：應(yīng)付款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 本科目應(yīng)按借款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 235專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款 本科目核算合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。 合作社收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助的資金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 合作社按照國(guó)家

47、財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出 借：固定資產(chǎn)、牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 同時(shí) 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：專項(xiàng)基金 用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí) 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 本科目應(yīng)按國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 所有者權(quán)益 301股金股金 本科目核算合作社通過(guò)成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。 合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

48、 貸：股金 資本公積（借方或貸方） 合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：產(chǎn)品物資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 貸：股金 資本公積（借方或貸方） 合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí) 借：股金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資 成員按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應(yīng)在成員賬戶和有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中記錄受讓方。 本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 311專項(xiàng)基金專項(xiàng)基金 本科目核算合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專項(xiàng)基金。 合作社使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：專項(xiàng)基金

49、 合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：專項(xiàng)基金 合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資 貸：專項(xiàng)基金 無(wú)所附發(fā)票的，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值 借：固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資 貸：專項(xiàng)基金 本科目應(yīng)按專項(xiàng)基金的來(lái)源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 321資本公積資本公積 本科目核算合作社形成的資本公積。 成員入社投入貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資，按其應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額 貸：股金 資本公積（借方或貸方） 合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式進(jìn)行對(duì)外投

50、資時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，按投出實(shí)物資產(chǎn)的賬面余額 借：對(duì)外投資 貸：固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資 資本公積（借方或貸方） 合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí) 借：資本公積 貸：股金 322盈余公積盈余公積 本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。 合作社提取盈余公積時(shí) 借：盈余分配 貸：盈余公積 合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí) 借：盈余公積 貸：股金、盈余分配 本科目應(yīng)按用途設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。 331本年盈余本年盈余 本科目核算合作社本年度實(shí)現(xiàn)的盈余。 會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí) 借：經(jīng)營(yíng)收入、其他收入 貸：本年盈余 借：本年盈余 貸：經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用、其他支出 借：投資收益（凈收益） 貸：本

51、年盈余 借：本年盈余 貸：投資收益（凈損失） 年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余 借：本年盈余 貸：盈余分配未分配盈余 如未凈虧損 借：盈余分配未分配盈余 貸：本年盈余 332盈余分配盈余分配 本科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目。 合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí) 借：盈余公積 貸：盈余分配（未分配盈余） 按規(guī)定提取盈余公積時(shí) 借：盈余公積（各項(xiàng)分配） 貸：盈余公積 按交易量（額）向成員返還盈余時(shí) 借：盈余分配（各項(xiàng)分配） 貸：應(yīng)付盈余返還 以合作社成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社

52、接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時(shí) 借：盈余分配（各項(xiàng)分配） 貸：應(yīng)付剩余盈余 年終，合作社應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉(zhuǎn)入本科目 借：本年盈余 貸：盈余分配（未分配盈余） 同時(shí)，將本科目下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目年度終了，本科目的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額，“未分配盈余”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。 本科目應(yīng)按盈余的用途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 成本、費(fèi)用、收入 401生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 本科目核算合作社直接組織生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服

53、務(wù)成本。 合作社發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本時(shí)，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集 借：生產(chǎn)成本 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、產(chǎn)品物資、應(yīng)付工資、成員往來(lái)、應(yīng)付款 會(huì)計(jì)期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本 借：產(chǎn)品物資 貸：生產(chǎn)成本 合作社提供勞務(wù)服務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí) 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：生產(chǎn)成本 本科目應(yīng)按生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 501經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入 本科目核算合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購(gòu)代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入。 合作社實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來(lái) 貸：經(jīng)

54、營(yíng)收入 本科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 502其他收入其他收入 本科目核算合作社除經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。 合作社發(fā)生其他收入時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他收入 本科目應(yīng)按其他收入的來(lái)源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 511投資收益投資收益 本科目核算合作社對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。 合作社取得投資收益時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：投資收益 到期收回或轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：對(duì)外投資 投資收益（借方或貸方） 本科目應(yīng)按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 521經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 本科目核算合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代

55、購(gòu)代銷，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的支出。 合作社發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí) 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：產(chǎn)品物資、生產(chǎn)成本、應(yīng)付工資、成員往來(lái)、應(yīng)付款 本科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 522管理費(fèi)用管理費(fèi)用 本科目核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。 合作社發(fā)生管理費(fèi)用時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn) 本科目應(yīng)按管理費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 529其他支出其他支出 本科目核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”以外的其他各項(xiàng)支出

56、，如農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失、罰款支出、利息支出、捐贈(zèng)支出、無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失等。 合作社發(fā)生其他支出時(shí) 借：其他支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、產(chǎn)品物資、累計(jì)折舊、應(yīng)付款、固定資產(chǎn)清理 本科目應(yīng)按其他支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、會(huì)計(jì)報(bào)表（一）會(huì)計(jì)報(bào)表是反映合作社某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的書面報(bào)告。合作社應(yīng)按照規(guī)定準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門和有關(guān)單位報(bào)送，并按時(shí)置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。（二）合作社應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動(dòng)表、科目余額表和收支明細(xì)表、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書等

57、。合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限和要求，及時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表。各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門，應(yīng)對(duì)所轄地區(qū)報(bào)送的合作社資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行審查，然后逐級(jí)匯總上報(bào)，同時(shí)附送財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書，按規(guī)定時(shí)間報(bào)農(nóng)業(yè)部。（三）資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表格式及編制說(shuō)明如下，科目余額表和收支明細(xì)表的格式及編制說(shuō)明由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門和農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門根據(jù)本制度進(jìn)行規(guī)定。資產(chǎn)行次年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金 應(yīng)收款項(xiàng) 存貨 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)： 對(duì)外投資農(nóng)業(yè)資產(chǎn)：牲畜(禽)資產(chǎn) 林木資產(chǎn)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)合計(jì)固

58、定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原值 減：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 固定資產(chǎn)清理 在建工程固定資產(chǎn)合計(jì)其他資產(chǎn)： 無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)1561011121315161720212225272829流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付工資應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款專項(xiàng)應(yīng)付款長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益： 股金專項(xiàng)基金 資本公積 盈余公積 未分配盈余所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)3031323335364041424344454647505154項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額無(wú)法收回、尚未批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款項(xiàng)盤虧、毀損和報(bào)廢、尚未批準(zhǔn)核銷的存貨無(wú)法收回、尚未批準(zhǔn)核銷的對(duì)外投資死亡毀損、尚

59、未批準(zhǔn)核銷的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢、尚未批準(zhǔn)核銷的固定資產(chǎn)毀損和報(bào)廢、尚未批準(zhǔn)核銷的在建工程注銷和無(wú)效、尚未批準(zhǔn)核銷的無(wú)形資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明 1.本表反映合作社一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況。 2.本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)，并加以書面說(shuō)明。 3.本表“年末數(shù)”各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法： （1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映合作社庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算賬戶存款等貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)

60、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的年末余額合計(jì)填列。 （2）“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映合作社應(yīng)收而未收回和暫付的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收款”和“成員往來(lái)”各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)合計(jì)填列。 （3）“存貨”項(xiàng)目，反映合作社年末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的價(jià)值，包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購(gòu)商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”科目年末余額合計(jì)填列。 （4）“對(duì)外投資”項(xiàng)目，反映合作社的各種投資的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“對(duì)外投資”科目的年末余額填列。 （5）“