1、第二章第二章 增值稅會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)第一節(jié) 增值稅制度要素規(guī)定第二節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置第三節(jié) 一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的核算第四節(jié) 一般納稅人銷項(xiàng)稅額的核算第五節(jié) 出口退（免）稅核算第六節(jié) 增值稅繳納與減免的核算第七節(jié) 一般納稅人增值稅繳納的會(huì)計(jì)處理第八節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅的核算第一節(jié) 增值稅制度要素規(guī)定v增值稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整增值稅征收與增值稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。v中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例( (以下簡(jiǎn)稱以下簡(jiǎn)稱增值稅暫行條例增值稅暫行條例) )，于，于20092009年年1

2、 1月月1 1日起施行。日起施行。v自自20122012年年1 1月月1 1日起，國(guó)家決定在上海試點(diǎn)營(yíng)日起，國(guó)家決定在上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的工作：即上海市交通運(yùn)輸業(yè)稅改征增值稅的工作：即上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。v自自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳1010個(gè)個(gè)省、

3、直轄市和計(jì)劃單列市。省、直轄市和計(jì)劃單列市。一、增值稅概述一、增值稅概述v增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額增值額征收的一種征收的一種流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。v增值稅作為一種新型流轉(zhuǎn)稅稅種，與其他稅種比較，增值稅作為一種新型流轉(zhuǎn)稅稅種，與其他稅種比較，具有以下一些特點(diǎn)和優(yōu)越性：具有以下一些特點(diǎn)和優(yōu)越性：v第一，按增值額征稅。第一，按增值額征稅。v第二，實(shí)行道道征稅，但不重復(fù)征稅。第二，實(shí)行道道征稅，但不重復(fù)征稅。v第三，稅收負(fù)擔(dān)平衡。第三，稅收負(fù)擔(dān)平衡。v第四，稅收負(fù)擔(dān)具有向前推移性。第

4、四，稅收負(fù)擔(dān)具有向前推移性。二、增值稅的計(jì)稅原理二、增值稅的計(jì)稅原理v我國(guó)現(xiàn)行增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，并通過(guò)我國(guó)現(xiàn)行增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，并通過(guò)購(gòu)進(jìn)發(fā)票所列稅款進(jìn)行抵扣。購(gòu)進(jìn)發(fā)票所列稅款進(jìn)行抵扣。v所謂購(gòu)進(jìn)扣稅法所謂購(gòu)進(jìn)扣稅法，就是指從本期銷項(xiàng)稅額，就是指從本期銷項(xiàng)稅額中減去本期購(gòu)入的法定扣除項(xiàng)目已納稅金中減去本期購(gòu)入的法定扣除項(xiàng)目已納稅金( (稅法中稱之為進(jìn)項(xiàng)稅額稅法中稱之為進(jìn)項(xiàng)稅額) )來(lái)計(jì)算應(yīng)納增值來(lái)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額的方法。稅稅額的方法。v應(yīng)納增值稅額本期銷項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)應(yīng)納增值稅額本期銷項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額稅額增值稅的類型增值稅的類型v對(duì)納稅人外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物和低值對(duì)納稅人

5、外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品等已納的增值稅稅金，一般都準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅易耗品等已納的增值稅稅金，一般都準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但對(duì)額中抵扣。但對(duì)固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金是否允固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金是否允許扣除許扣除，各國(guó)政策不一，由此產(chǎn)生了三種不同的類，各國(guó)政策不一，由此產(chǎn)生了三種不同的類型：型：v消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅v我國(guó)從我國(guó)從19941994年起實(shí)施的是生產(chǎn)型增值稅，自年起實(shí)施的是生產(chǎn)型增值稅，自20092009年年1 1月月1 1日起，在全國(guó)推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，日起，在全國(guó)推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)施了實(shí)施了消費(fèi)型增值稅

6、消費(fèi)型增值稅。v采用消費(fèi)型增值稅，允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中采用消費(fèi)型增值稅，允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣購(gòu)置用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的抵扣購(gòu)置用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的全部全部進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。v采用收入型增值稅，只允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額采用收入型增值稅，只允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣購(gòu)置用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的中抵扣購(gòu)置用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)當(dāng)期折舊價(jià)值額值額的進(jìn)項(xiàng)稅額。的進(jìn)項(xiàng)稅額。v采用生產(chǎn)型增值稅，采用生產(chǎn)型增值稅，不允許不允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中中抵扣抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。三、增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍v一

7、般規(guī)定一般規(guī)定1.1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）2.2.提供的加工、修理修配勞務(wù)提供的加工、修理修配勞務(wù)特殊規(guī)定特殊規(guī)定1.1.特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目2.2.特殊行為：特殊行為：（1 1）視同銷售貨物行為）視同銷售貨物行為（2 2）混合銷售行為）混合銷售行為（3 3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為備注：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)已納入備注：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)已納入“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)試點(diǎn)一般規(guī)定一般規(guī)定v銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)；進(jìn)口貨物是銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)；進(jìn)口貨物是指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。包括電力、熱力

8、和氣體在內(nèi)，指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。包括電力、熱力和氣體在內(nèi)，不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。v加工是指接受來(lái)料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)加工是指接受來(lái)料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托者的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和仍屬于委托者的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。v單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供此項(xiàng)勞務(wù)的不包括在內(nèi)。此項(xiàng)勞務(wù)的不包括在內(nèi)。特殊規(guī)定特殊項(xiàng)目：特殊項(xiàng)目：v(1)(1)貨物期貨貨物期貨( (包括商品期貨和貴金屬

9、期貨包括商品期貨和貴金屬期貨) )，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。v(2)(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。v(3)(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。v(4)(4)集郵商品集郵商品( (如郵票、首日封、郵折等如郵票、首日封、郵折等) )的生產(chǎn)、的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。的，均征收增值稅。v(5)(5

10、)印刷企業(yè)接受出版單位委托自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印印刷企業(yè)接受出版單位委托自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為(1)(1)將貨物交付他人代銷。將貨物交付他人代銷。(2)(2)銷售代銷貨物。銷售代銷貨物。(3)(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)，相關(guān)機(jī)構(gòu)不是設(shè)在同一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)，相關(guān)機(jī)構(gòu)不是設(shè)在同一縣一縣( (

11、市市) )的，要視同銷售繳納增值稅。的，要視同銷售繳納增值稅。 (4)(4)將將自產(chǎn)或委托加工自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。(5)(5)將將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。(6)(6)將將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。的貨物分配給股東或投資者。(7)(7)將將自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。(8)(8)將將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。的貨物無(wú)償贈(zèng)送他

12、人。混合銷售行為混合銷售行為v含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)( (以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù)以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù)) )。v特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的。款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的。v稅務(wù)處理：依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征稅務(wù)處理：依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。v納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)分納稅人

13、發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)分別核算自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，其自產(chǎn)貨物別核算自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅。未的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為v含義：納稅人在經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)的同時(shí)，還兼營(yíng)增值含義：納稅人在經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)的同時(shí)，還兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并無(wú)直接的聯(lián)稅非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并無(wú)直接的聯(lián)

14、系和從屬關(guān)系。系和從屬關(guān)系。v稅務(wù)處理：應(yīng)稅務(wù)處理：應(yīng)分別核算分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。v無(wú)法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法劃分的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額額( (當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)) )當(dāng)月當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)四、增值稅的納稅義務(wù)人四、增值稅的納稅義務(wù)人納稅人納稅人小規(guī)

15、模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額在在50萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下（含（含50萬(wàn)元）萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售年應(yīng)稅銷售額在額在50萬(wàn)元萬(wàn)元以上以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額在在80萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下（含（含80萬(wàn)元）萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷售年應(yīng)稅銷售額在額在80萬(wàn)元萬(wàn)元以上以上3.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模

16、納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅按小規(guī)模納稅人納稅人納稅4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅模納稅人納稅v不予辦理一般納稅人認(rèn)定的：不予辦理一般納稅人認(rèn)定的：v年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；業(yè)；v除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人；除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人；v非企業(yè)性單位；非企業(yè)性單位；v不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)；v只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額

17、和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于3030萬(wàn)元的可以認(rèn)萬(wàn)元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。定為增值稅一般納稅人。v對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。其一般納稅人資格。v一般納稅人的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別一般納稅人的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人

18、認(rèn)定手續(xù)；認(rèn)定手續(xù)；五、增值稅的稅率按納稅人劃分按納稅人劃分稅率或征收率稅率或征收率適用范圍適用范圍一般納稅人一般納稅人基本稅率為基本稅率為17%17%銷售或進(jìn)口貨物、提銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為低稅率為13%13%銷售或進(jìn)口稅法列舉銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物的五類貨物小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人征收率征收率20092009年年1 1月月1 1日以后一日以后一律為律為3%3%v適用適用13%13%低稅率的列舉貨物是：低稅率的列舉貨物是：v1 1 糧食、食用植物油。糧食、食用植物油。v2 2 自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣

19、、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。v3 3 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。v4 4 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)( (不包括農(nóng)機(jī)零部件不包括農(nóng)機(jī)零部件) )、農(nóng)膜。農(nóng)膜。v5 5 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物（農(nóng)產(chǎn)品（初級(jí)產(chǎn)品）、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物（農(nóng)產(chǎn)品（初級(jí)產(chǎn)品）、食用鹽、音像制品和電子出版物、二甲醚）。食用鹽、音像制品和電子出版物、二甲醚）。特殊規(guī)定特殊規(guī)定納稅人納稅人 征稅率征稅率銷售情形銷售情形一般納一般納稅人稅人4%4%減半減半自己使用過(guò)的自己使用過(guò)的20082008年年1212月月3131日以前購(gòu)進(jìn)或日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣

20、進(jìn)項(xiàng)稅額）者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）正常稅正常稅率率自己使用過(guò)的自己使用過(guò)的20092009年年1 1月月1 1日以后購(gòu)進(jìn)或者日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；除固定資產(chǎn)以外的物品自制的固定資產(chǎn)；除固定資產(chǎn)以外的物品（不含摩托車、汽車、游艇）（不含摩托車、汽車、游艇）4%4%一些特定貨物一些特定貨物小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人減按減按2%2%自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（不論何時(shí)購(gòu)進(jìn)）自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（不論何時(shí)購(gòu)進(jìn)）3%3%自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品兩種納兩種納稅人稅人4%4%減半減半舊貨舊貨v舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有

21、部分使用價(jià)值的貨物值的貨物( (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇含舊汽車、舊摩托車和舊游艇) )，但不包括自己使用過(guò)的物品。但不包括自己使用過(guò)的物品。v特定貨物：特定貨物：-按按4%4%的征收率計(jì)稅的征收率計(jì)稅v寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；品在內(nèi)）；v典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；v經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。的免稅品。六、增值稅銷售額的確定六、增值稅銷售額的確定v銷售額，是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方銷售額，是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方( (承

22、受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買(mǎi)方承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買(mǎi)方) )收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。v價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)，補(bǔ)貼，基金，返還利潤(rùn)，獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)，補(bǔ)貼，基金，返還利潤(rùn)，獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，違約金，包裝費(fèi)，包裝物租金，運(yùn)輸裝卸費(fèi)等；違約金，包裝費(fèi)，包裝物租金，運(yùn)輸裝卸費(fèi)等；v價(jià)外費(fèi)用不包括以下幾個(gè)項(xiàng)目：價(jià)外費(fèi)用不包括以下幾個(gè)項(xiàng)目： v1.1.向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額。向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額。v2.2.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。繳的消費(fèi)稅。v3.

23、3.符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)v【例例3.13.1】某工企業(yè)（一般納稅人）當(dāng)月銷售某工企業(yè)（一般納稅人）當(dāng)月銷售貨物取得不含稅收入貨物取得不含稅收入50 00050 000元，銷售時(shí)向購(gòu)元，銷售時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)買(mǎi)方收取手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)1 1701 170元，代購(gòu)貨方元，代購(gòu)貨方支付給承運(yùn)部門(mén)運(yùn)輸費(fèi)支付給承運(yùn)部門(mén)運(yùn)輸費(fèi)15001500元，取得運(yùn)輸費(fèi)元，取得運(yùn)輸費(fèi)普通發(fā)票。則當(dāng)月計(jì)稅銷售額如何確定？普通發(fā)票。則當(dāng)月計(jì)稅銷售額如何確定？v 【例例3.23.2】某商店為一般納稅人，本月開(kāi)某商店為一般納稅人，本月開(kāi)專用發(fā)票銷

24、售貨物取得不含稅收入專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅收入50 00050 000元，元，開(kāi)普通發(fā)票銷售貨物取得收入開(kāi)普通發(fā)票銷售貨物取得收入4 6804 680元，則當(dāng)元，則當(dāng)月計(jì)稅銷售額為多少？月計(jì)稅銷售額為多少？3.13.1：當(dāng)期銷售額：當(dāng)期銷售額=50 000+1 170/=50 000+1 170/（1+17%1+17%） =51 000=51 000（元）（元）3.23.2：開(kāi)普通發(fā)票取得的收入為含稅收入，須：開(kāi)普通發(fā)票取得的收入為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。將含稅收入換算為不含稅收入。 當(dāng)月銷售額當(dāng)月銷售額=50 000+4 680=50 000+4 680（1+17%1+1

25、7%） =54 680=54 680（元）（元）特殊情況特殊情況銷售方式銷售方式稅務(wù)處理稅務(wù)處理折折扣扣商業(yè)折商業(yè)折扣扣可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上分別可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上分別注注明，或在銷售達(dá)到一定數(shù)量后開(kāi)具紅字發(fā)票明，或在銷售達(dá)到一定數(shù)量后開(kāi)具紅字發(fā)票沖減）沖減）折扣額不得從銷售額中減除折扣額不得從銷售額中減除現(xiàn)金折現(xiàn)金折扣扣以舊換新方式以舊換新方式 不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格( (金銀首飾除外金銀首飾除外) )還本銷售方式還本銷售方式 不得從銷售額中減除還本支出不得從銷售額中減除還本支出以物易物方式以物易物方式雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，并應(yīng)分別開(kāi)具合法的雙

26、方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，并應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)票據(jù)v甲服裝廠為增值稅一般納稅人，甲服裝廠為增值稅一般納稅人，20122012年年9 9月銷月銷售給乙企業(yè)售給乙企業(yè)300300套服裝，不含稅價(jià)格為套服裝，不含稅價(jià)格為700700元元每套，由于乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較多，甲給乙每套，由于乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較多，甲給乙7 7折折優(yōu)惠，并按原價(jià)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，折扣優(yōu)惠，并按原價(jià)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的額在同一張發(fā)票的“備注備注”欄注明。則甲當(dāng)欄注明。則甲當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為？月銷項(xiàng)稅額為？答案：銷售額和折扣額在同一發(fā)票的答案：銷售額和折扣額在同一發(fā)票的“金額金額”欄分別注明，可以按折扣后的金額征稅；欄分別

27、注明，可以按折扣后的金額征稅；甲的銷項(xiàng)稅額甲的銷項(xiàng)稅額=300=300* *700700* *17%=3570017%=35700元；元；v某工藝品廠為增值稅一般納稅人，某工藝品廠為增值稅一般納稅人，20112011年年1212月月2 2日銷售給甲企業(yè)日銷售給甲企業(yè)200200套工藝品，每套不含套工藝品，每套不含稅價(jià)格稅價(jià)格600600元，由于部分工藝有瑕疵，給予甲元，由于部分工藝有瑕疵，給予甲廠廠15%15%的銷售折讓，已開(kāi)具紅字專用發(fā)票。為的銷售折讓，已開(kāi)具紅字專用發(fā)票。為了鼓勵(lì)甲企業(yè)及時(shí)付款，該廠提出了鼓勵(lì)甲企業(yè)及時(shí)付款，該廠提出2/20,n/302/20,n/30的付款條件，甲于本月的

28、付款條件，甲于本月1515日付款。該工藝品日付款。該工藝品廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為？廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為？答案：答案：銷售折讓可以從銷售額中扣除，但是現(xiàn)金折扣銷售折讓可以從銷售額中扣除，但是現(xiàn)金折扣不能從銷售額中扣除，所以銷項(xiàng)稅額不能從銷售額中扣除，所以銷項(xiàng)稅額=600=600* *200200* *（1-15%1-15%）* *17%=1734017%=17340元元包裝物押金的處理包裝物押金的處理v納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1 1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅

29、；收取不并入銷售額征稅；收取1 1年以上的押金一律并入年以上的押金一律并入銷售額征稅；銷售額征稅；v包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額。v對(duì)銷售除對(duì)銷售除啤酒、黃酒啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。v注稅考題注稅考題v某啤酒廠為增值稅一般納稅人，某啤酒廠為

30、增值稅一般納稅人，20102010年年8 8月銷月銷售啤酒取得銷售額售啤酒取得銷售額800800萬(wàn)元（不含稅），已經(jīng)萬(wàn)元（不含稅），已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金234234萬(wàn)萬(wàn)元，本月逾期未退包裝物押金元，本月逾期未退包裝物押金5858。5 5萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則該廠本月增值稅銷項(xiàng)稅額為？該廠本月增值稅銷項(xiàng)稅額為？v銷項(xiàng)稅額=800*17%+ 58.5/(1+17%)*17% =144.5萬(wàn)元v20072007年年3 3月某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給乙公月某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給乙公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不司，其中白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收

31、取不含稅價(jià)款含稅價(jià)款5000050000元，另收取包裝物押金元，另收取包裝物押金30003000元；元；啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取價(jià)款共計(jì)啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取價(jià)款共計(jì)2340023400元，元，收取包裝物押金收取包裝物押金15001500元；乙公司元；乙公司1212月將全部月將全部包裝物退還，并取回押金；該酒廠包裝物退還，并取回押金；該酒廠20072007年年3 3月月份計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為？份計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為？答案銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =（50000+3000/1.17+23400/1.1750000+3000/1.17+23400/1.17）* *17%17%=12335.90=1

32、2335.90元元對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定v稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序及方法確定其銷售額：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序及方法確定其銷售額： v(1)(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。v(2)(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。定。 v(3)(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。按組成計(jì)稅價(jià)格確定。v組成計(jì)稅價(jià)格成本組成計(jì)稅價(jià)格成本(1(1成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率) )v屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。公式

33、為：額。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本組成計(jì)稅價(jià)格成本(1(1成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率) ) 消費(fèi)稅額消費(fèi)稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格成本或：組成計(jì)稅價(jià)格成本(1(1成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率) )(1(1消費(fèi)稅稅消費(fèi)稅稅率率) )v公式中的公式中的“成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率”由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一確定為由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一確定為10%10%，但屬于應(yīng)按從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤(rùn)率為消但屬于應(yīng)按從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅有關(guān)法規(guī)中確定的成本利潤(rùn)率。費(fèi)稅有關(guān)法規(guī)中確定的成本利潤(rùn)率。v一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，其不含稅銷

34、售額的計(jì)算公式稅額合并定價(jià)方法的，其不含稅銷售額的計(jì)算公式如下：如下： 不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額(1(1增值稅稅率增值稅稅率) )v納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。稅、減稅。七、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的確定七、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的確定 v銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和適用的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和適用的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值

35、稅稅額。方收取的增值稅稅額。v銷項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅額銷售額增值稅稅率增值稅稅率v上述公式中的銷售額必須是不含銷項(xiàng)稅額的銷售額，上述公式中的銷售額必須是不含銷項(xiàng)稅額的銷售額，銷項(xiàng)稅額應(yīng)在增值稅專用發(fā)票的銷項(xiàng)稅額應(yīng)在增值稅專用發(fā)票的“稅額稅額”中單獨(dú)填中單獨(dú)填寫(xiě)。寫(xiě)。八、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定八、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定v進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。v進(jìn)項(xiàng)稅額一般是增值稅發(fā)票上注明的，不是計(jì)算的，進(jìn)項(xiàng)稅額一般是增值稅發(fā)票上注明的，不是計(jì)算的，但是下述情況除外：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)

36、但是下述情況除外：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；票； 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵稅以票抵稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 計(jì)算抵稅計(jì)算抵稅外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)13%13%外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸費(fèi)用建設(shè)基金）進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸費(fèi)用建設(shè)基金）7% 7% 增值稅扣增值稅扣稅憑證稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)

37、票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)算單據(jù)備注：交通運(yùn)輸業(yè)已作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)，其抵扣稅額不再按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)抵扣，應(yīng)憑貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額v1.1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。v2.2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。v3.3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；或者應(yīng)稅勞務(wù)

38、； v4.4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；費(fèi)品； v5.5.上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用的運(yùn)輸費(fèi)用。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限 增值稅專增值稅專用發(fā)票用發(fā)票自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起180180天內(nèi)到稅務(wù)天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；認(rèn)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；認(rèn)證通過(guò)的，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵證通過(guò)的，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵扣。扣。海關(guān)完稅海關(guān)完稅憑證憑證開(kāi)具之日起開(kāi)具之日起180180天的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)天的第一

39、個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。期不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸發(fā)票運(yùn)輸發(fā)票自開(kāi)票之日起自開(kāi)票之日起180180天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過(guò)申報(bào)抵扣，超過(guò)180180天的不得予以抵扣。天的不得予以抵扣。九、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算九、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 v應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額v已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于變用途，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于

40、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的按當(dāng)期實(shí)際成扣減，無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。v某食用油加工廠為一般納稅人，某食用油加工廠為一般納稅人，20112011年年8 8月因月因發(fā)生自然災(zāi)害損失庫(kù)存的一批包裝物，成本發(fā)生自然災(zāi)害損失庫(kù)存的一批包裝物，成本2000020000，已經(jīng)抵

41、扣進(jìn)項(xiàng)稅。外購(gòu)的一批免稅農(nóng)，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。外購(gòu)的一批免稅農(nóng)產(chǎn)品因管理不善發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本產(chǎn)品因管理不善發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本4300043000元，元，其中運(yùn)費(fèi)成本其中運(yùn)費(fèi)成本27902790元，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)，該廠元，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)，該廠當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為？當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為？答案：答案：1.1.自燃災(zāi)害的損失，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣；自燃災(zāi)害的損失，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣；2.2.因管理不善的損失，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出因管理不善的損失，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅= =（43000-279043000-2790）/(1-13%)/(1-13%)* *13%+2790/(1-13%+2790/(1-7%

42、)7%)* *7%7%=6218.39=6218.39元元注意：運(yùn)費(fèi)入到企業(yè)賬面成本時(shí)是已經(jīng)扣除可注意：運(yùn)費(fèi)入到企業(yè)賬面成本時(shí)是已經(jīng)扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的余額；抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的余額；v一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的：勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的：v不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/ /當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)額合計(jì)銷貨退回或折讓的處理銷貨退回或折

43、讓的處理v一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額的銷項(xiàng)稅額中扣減；中扣減；v因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓貨退出或折讓當(dāng)期當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減取得銷貨方返還利潤(rùn)的處理取得銷貨方返還利潤(rùn)的處理v因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得

44、返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。減。v當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金所所購(gòu)貨物適用增值稅稅率購(gòu)貨物適用增值稅稅率 計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理v當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其不足部分可以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣( (形成本期留抵稅額形成本期留抵稅額) )。v下期增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式就為：下期增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式就為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額( (當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額) )上期

45、上期留抵稅額留抵稅額v1.1.某增值稅一般納稅人，某增值稅一般納稅人，20122012年年5 5月從某花木栽培公司手中月從某花木栽培公司手中購(gòu)入花卉購(gòu)入花卉11001100盆，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款為盆，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款為110580110580元，該元，該企業(yè)將企業(yè)將1/41/4用于贈(zèng)送某企業(yè)節(jié)日慶典，其余全部賣給客戶取用于贈(zèng)送某企業(yè)節(jié)日慶典，其余全部賣給客戶取得不含稅銷售額得不含稅銷售額705000705000元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為？元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為？v2.2.某廠（一般納稅人）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行某廠（一般納稅人）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托

46、收手續(xù)，但貨款未到，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具的專用發(fā)票注明的銷托收手續(xù)，但貨款未到，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具的專用發(fā)票注明的銷售額售額42 00042 000元；直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)業(yè)品一批，元；直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)業(yè)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的買(mǎi)價(jià)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的買(mǎi)價(jià)10 00010 000元；月初進(jìn)元；月初進(jìn)項(xiàng)稅額余額為項(xiàng)稅額余額為0.20.2萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。3.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%17%某月發(fā)某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：生如下業(yè)務(wù)： （1 1）20102010年年9

47、 9月，外購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票，注月，外購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票，注明價(jià)款明價(jià)款20 00020 000元，稅額元，稅額3 4003 400元，貨款已付，設(shè)備已經(jīng)安裝元，貨款已付，設(shè)備已經(jīng)安裝完畢并交付使用。完畢并交付使用。 （2 2）進(jìn)口原材料一批，海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣）進(jìn)口原材料一批，海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣為為40 00040 000元，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額為元，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額為6 6 800800元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。 （3 3）采用直接收款方式銷售貨物一批，價(jià)款）采用直接收款方式銷售貨物一批，價(jià)款58 5

48、0058 500元（含稅）。貨款已經(jīng)收到，貨物尚未發(fā)出，提貨單已元（含稅）。貨款已經(jīng)收到，貨物尚未發(fā)出，提貨單已經(jīng)交給購(gòu)貨方，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。經(jīng)交給購(gòu)貨方，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。 （4 4）采用托收承付方式銷售貨物一批，取得不含稅收入）采用托收承付方式銷售貨物一批，取得不含稅收入40 40 000000元，銷售時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取價(jià)外費(fèi)用元，銷售時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取價(jià)外費(fèi)用702702元，已辦妥托收手元，已辦妥托收手續(xù)。續(xù)。1.1.答案：答案：1.1.花卉公司售花免稅，購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按花卉公司售花免稅，購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照照13%13%抵扣進(jìn)項(xiàng)；抵扣進(jìn)項(xiàng)；2.2.外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送，視同銷售；外購(gòu)貨

49、物無(wú)償贈(zèng)送，視同銷售；3.3.增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13%13%稅率計(jì)征增值稅。稅率計(jì)征增值稅。 （1 1）農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品）農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅）、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)藥、免稅）、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；4.4.公司應(yīng)納稅額公司應(yīng)納稅額=705000=705000* *4/34/3* *13% - 13% - 110580110580* *13% = 107824.613% = 107824.6元元2.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額42 00042 00017%17%7 1407

50、140（元）（元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100 00100 0013%13%1 3001 300（元）（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額7 1407 1401 3001 3002 0002 000 3 8403 840（元）（元） 3.該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：（1 1）購(gòu)置固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額）購(gòu)置固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額34003400元。元。（2 2）根據(jù)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額為）根據(jù)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額為6 8006 800元。元。（3 3）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額 =58 500=58 500（1+17%1+17%） 1

51、7%=8 500 17%=8 500（元）（元）（4 4）貨物銷項(xiàng)稅）貨物銷項(xiàng)稅=40 000=40 00017%=6800 17%=6800 （元）（元）價(jià)外費(fèi)用的銷項(xiàng)稅額價(jià)外費(fèi)用的銷項(xiàng)稅額=702/=702/（1+17%1+17%） 17%=102 17%=102（元）（元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額6 800 + 3400 = 10 2006 800 + 3400 = 10 200（元）（元）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額8500+6800+1028500+6800+10215 40215 402（元）（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額15 40215 40210 20010 20052025202

52、（元）（元）十、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算十、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算v應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率v其中，銷售額是不含增值稅的價(jià)格，如果有價(jià)外費(fèi)其中，銷售額是不含增值稅的價(jià)格，如果有價(jià)外費(fèi)用發(fā)生，也應(yīng)一并計(jì)入銷售額中。用發(fā)生，也應(yīng)一并計(jì)入銷售額中。v不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額(1(1征收率征收率) ) v【例例1 1】某食品店為小規(guī)模納稅人，某食品店為小規(guī)模納稅人，20122012年年8 8月購(gòu)進(jìn)貨物月購(gòu)進(jìn)貨物5 0005 000元，銷售貨物元，銷售貨物4 1204 120元（含元（含稅），計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。稅），計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。v【例例2 2】光明

53、化工廠（小規(guī)模納稅人）生產(chǎn)化光明化工廠（小規(guī)模納稅人）生產(chǎn)化工產(chǎn)品，工產(chǎn)品，20132013年某月銷售產(chǎn)品年某月銷售產(chǎn)品8 2408 240元，當(dāng)月元，當(dāng)月外購(gòu)原材料外購(gòu)原材料60 00060 000元，取得增值稅專用發(fā)票元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額注明稅額10 20010 200元。元。1.1.當(dāng)期不含稅銷售額當(dāng)期不含稅銷售額4 1204 120（1+3%1+3%）=4 =4 000000（元）（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額4 0004 0003%=1203%=120（元）（元）2 2：當(dāng)期不含稅銷售額：當(dāng)期不含稅銷售額8 2408 240（1+3%1+3%）8 8 000000（元）（元

54、）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額 8 000 8 000 3%3% 240240（元）（元） 十一、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算十一、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算v對(duì)于國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)對(duì)于國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人，都應(yīng)作為進(jìn)口貨物增值稅的納稅人。體和個(gè)人，都應(yīng)作為進(jìn)口貨物增值稅的納稅人。v進(jìn)口貨物的增值稅稅率與國(guó)內(nèi)銷售的貨物規(guī)定相同進(jìn)口貨物的增值稅稅率與國(guó)內(nèi)銷售的貨物規(guī)定相同v應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率v組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 ( (關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅) )(1(1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率)

55、 )v【例例1 1】某進(jìn)出口公司（一般納稅人）從國(guó)外某進(jìn)出口公司（一般納稅人）從國(guó)外進(jìn)口貨物一批（非應(yīng)稅消費(fèi)品）關(guān)稅完稅價(jià)進(jìn)口貨物一批（非應(yīng)稅消費(fèi)品）關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣格為人民幣40 00040 000元，該貨物適用的關(guān)稅稅元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為率為20%20%，增值稅稅率，增值稅稅率17%17%。v【例例2 2】某外貿(mào)進(jìn)出口公司（一般納稅人），某外貿(mào)進(jìn)出口公司（一般納稅人），20042004年年1 1月進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品一批，到岸價(jià)格是月進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品一批，到岸價(jià)格是200 000200 000元元, ,在海關(guān)應(yīng)納的關(guān)稅是在海關(guān)應(yīng)納的關(guān)稅是30 00030 000元，元，應(yīng)納的消費(fèi)稅是應(yīng)納

56、的消費(fèi)稅是65 00065 000元，要求計(jì)算該批貨元，要求計(jì)算該批貨物應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。物應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。1 1：應(yīng)繳關(guān)稅：應(yīng)繳關(guān)稅400 000400 00020%20%80 00080 000（元）（元）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格400 000400 00080 00080 000480 000480 000（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅480 000480 00017%17%81 60081 600（元）（元）2 2：組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=200 000=200 00030 00030 00065 00065 000295 000295 000（元）（元）應(yīng)納增值稅

57、應(yīng)納增值稅=295 000=295 00017%17%50 15050 150（元）（元）十二、出口貨物退十二、出口貨物退( (免免) )稅稅v出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅基本政策主要有以下三種形式：稅基本政策主要有以下三種形式：v1.1.出口免稅并退稅出口免稅并退稅v2.2.出口免稅不退稅出口免稅不退稅v3.3.出口不免稅也不退稅。出口不免稅也不退稅。v退稅計(jì)算辦法有兩種：第一種辦法是退稅計(jì)算辦法有兩種：第一種辦法是“免、抵、退免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是企業(yè)；第二種辦法是“先征后退先征后退”

58、辦法，目前主要辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外用于收購(gòu)貨物出口的外( (工工) )貿(mào)企業(yè)。貿(mào)企業(yè)。1.1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 + +當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額扣稅額- -上期留抵稅額上期留抵稅額 其中：其中：(1)(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =出口貨出口貨物離岸價(jià)格物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)外匯人民幣牌價(jià)( (出口貨物征出口貨物征稅率稅率- -出口貨物退稅率出口貨物退稅率) )2.2.免抵退稅的計(jì)算：免抵退稅

59、的計(jì)算：免抵退稅額免抵退稅額= =出口貨物離岸價(jià)出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌外匯人民幣牌價(jià)價(jià)出口貨物退稅率出口貨物退稅率 其中其中: :出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)；價(jià)為準(zhǔn)；3.3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：(1)(1)如當(dāng)期期末留抵稅額如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅當(dāng)期免抵退稅額，則：額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 - - 當(dāng)期應(yīng)當(dāng)期應(yīng)退稅額退稅額(2)(2)如當(dāng)期期末留抵稅額如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)

60、期免抵退稅額，則：則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=0=0習(xí)題：習(xí)題： 某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為稅人，出口貨物的征稅稅率為17%17%，退稅率為，退稅率為15%15%。20122012年年8 8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為3434萬(wàn)萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上期末留抵稅款元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上期末留抵稅款6