1、.免抵退稅計算方法：出口貨物增值稅的 “免抵退” 計算方法是增值稅一章的難點， 很多同學(xué)不理解教材中復(fù)雜的公式， 我們可以先以通俗易懂的方法讓大家明白公式的推導(dǎo)過程， 理解了這些原理就可以更輕松的記憶并應(yīng)用這種退稅方法。希望對大家有所幫助。免抵退稅計算原理：出口貨物零稅率：免銷項稅并退進(jìn)項稅如企業(yè)同時存在內(nèi)銷外銷情況，則按下列方法計稅：外銷：銷項免征進(jìn)項退稅內(nèi)銷：應(yīng)納稅額 =銷項 - 進(jìn)項 - 留抵 >0 時納稅可能存在內(nèi)銷需納稅，外銷又需要退稅的情況，為簡化征1. “免抵退”含義 管手續(xù)，可以用退稅抵減應(yīng)納稅，不足抵的部分在實際退還納稅人。“免抵稅”辦法：“免”稅，是指免征出口銷售的銷

2、項稅，“抵”稅，是外銷應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，“退”稅，是指外銷應(yīng)退進(jìn)項稅超過內(nèi)銷應(yīng)納稅部分由于退稅率 征稅率，所以外銷負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅不一定全退。1. 征退之差 =外銷額（征稅率 - 退稅率）外銷應(yīng)退稅額 =外銷進(jìn)項 - 征退之差內(nèi)銷應(yīng)納稅額 =內(nèi)銷銷項 - 內(nèi)銷進(jìn)項 - 留抵內(nèi)外銷綜合考慮（外銷應(yīng)退抵減內(nèi)銷應(yīng)納）2. 應(yīng)納稅額 =內(nèi)銷銷項 - （全部進(jìn)項 - 征退之差） - 留抵如應(yīng)納稅額 >0，則交稅全部應(yīng)退稅額均已免抵免抵 =理論退稅額留抵 =02. 計算公式推導(dǎo)應(yīng)納稅額 <0，由于內(nèi)銷進(jìn)項大于銷項或退稅額大于內(nèi)銷納“剔、抵、比、退” 稅額形成內(nèi)銷進(jìn)項大于銷項，則留抵。退稅額

3、大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額，四步驟則退稅。應(yīng)退稅但不一定全退（退稅或留抵）應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時才有退稅可能性3. 退稅限額 =外銷額退稅率4. 比較應(yīng)納稅額絕對數(shù)和退稅限額，退較小者如應(yīng)納稅額絕對數(shù) >退稅限額 應(yīng)退稅額 =退稅限額免抵 =0 留抵 =應(yīng)納絕對數(shù) - 退稅限額應(yīng)納稅額絕對數(shù)退稅限額應(yīng)退稅額 =應(yīng)納稅額絕對數(shù)免抵 =退稅限額 - 應(yīng)納絕對數(shù)留抵 =0“免、抵、退”的計算：1、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額離岸價格×外匯牌價3. 教材公式×（增值稅率出口退稅率）2、當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項稅額（進(jìn)項稅額免抵退'.稅不得免抵稅額）上期末留抵稅額3、免抵退稅額出口貨物離

4、岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率4、比較確定應(yīng)退稅額，確定免抵稅額如有免稅料件情況（國內(nèi)購進(jìn)免稅料件或進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件），要在外銷額中剔除其組價。計算公式為4. 修正公式1. 征退之差 =（外銷額 - 免稅料件組價） （征稅率 - 退稅率）2. 應(yīng)納稅額 =內(nèi)銷銷項 - （全部進(jìn)項 - 征退之差） - 留抵3. （理論退稅額）退稅限額 =（外銷額 - 免稅料件組價）退稅率3. 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅 步驟：第一步：剔稅（相當(dāng)于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，即：計算不得免征和抵扣稅額）免抵退不得免征和抵扣稅額= 出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅率出口退稅率）第

5、二步： 抵稅（即：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期內(nèi)銷的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）上期末留抵稅額第三步： 算尺度（即：計算免抵退稅額）免抵退稅額 = 出口貨物離岸價 *外匯人民幣牌價 *出口退稅率第四步： 確定應(yīng)退稅額若第二步中當(dāng)期應(yīng)納稅額為正值，則本期沒有應(yīng)退稅額，即退稅額為 0若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)值， 則比較 當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值和 免抵退稅額的大小，選擇 較小者 為 應(yīng)退稅額。第五步： 確定免抵稅額免抵稅額 = 免抵退稅額 -應(yīng)退稅額總結(jié)上五步： 1. 剔稅2. 抵稅3. 算尺度4. 確定應(yīng)退稅額5.確定免抵稅額4. 免抵退稅 的會計處理：（ 1）貨物

6、出口，實現(xiàn)銷售收入時：借：應(yīng)收賬款貸： 主營業(yè)務(wù)收入 - 外銷（ 2）月末，據(jù)免抵退稅匯總申報表算出的“免抵退稅不予免征和抵扣的稅額”：借：主營業(yè)務(wù)成本-外銷成本貸：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（ 3）月末，據(jù)免抵退稅匯總申報表算出的“應(yīng)退稅額”：借：其他應(yīng)收款 - 出口退稅貸：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 出口退稅（ 4）月末，據(jù)免抵退稅匯總申報表算出的“免抵稅額”：借：應(yīng)繳稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額貸：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 出口退稅（ 5）次月，收到退稅款時：借：銀行存款'.貸：其他應(yīng)收款-出口退稅或者：把（ 3）（ 4）合并：借：其他應(yīng)收款

7、-出口退稅應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額貸：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 出口退稅5. 例題： 甲生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為17，退稅率為13。 2010 年 2 月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：本月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 300 萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 51 萬元已通過認(rèn)證，上月末留抵稅額為 5 萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100 萬元，取得 117 萬元存入銀行，內(nèi)銷貨物成本為 60 萬元，本月出口貨物的銷售額折合人民幣400Zi- 元，出口貨物成本為240 萬元。請對以上業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。會計處理：（ 1）出口不得免征和抵扣的稅額

8、= 400 *（17%-13%） =16（ 2）應(yīng)納稅額 = 17 -（51-16 ）-5= -23（ 3）免抵退稅額 = 400 * 13% = 52（ 4）應(yīng)退稅額 = 23（ 5）免抵稅額 = 52-23 = 29出口時的賬務(wù)處理：（ 1）借：應(yīng)收賬款400貸：主營業(yè)務(wù)收入400借：主營業(yè)務(wù)成本240貸：庫存商品240（ 2）內(nèi)銷時：借：銀行存款117貸：主營業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷100應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項稅額17借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：庫存商品60（ 3）計算免抵退不得免征和抵扣稅額時：借：主營業(yè)務(wù)成本16貸：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（ 4）計算當(dāng)期應(yīng)退稅額時：借：其他應(yīng)收款-出口退稅23應(yīng)交稅